Если проценты заемщиком не выплачиваются иностранному заимодавцу, а происходит их ежеквартальное начисление и капитализация (увеличение основной суммы займа), то датой получения дохода будет являться дата причисления процентов к сумме основного займа. Следовательно, заемщик должен удержать и перечислить налог в бюджет с суммы начисляемых процентов.
Поскольку налог должен быть удержан и уплачен налоговым агентом из средств налогоплательщика - иностранной организации (заимодавца), налоговый агент должен перечислить налог в исчисленной сумме, уменьшив доход иностранной организации (заимодавца), подлежащий в соответствии с условиями договора причислению к основной сумме займа.
В случае выплаты дивидендов в период между датами исполнения первой и второй части РЕПО по акциям, являющимся объектом операции РЕПО, совершенной между иностранной организацией (продавцом по первой части РЕПО) и российской организацией (покупателем по первой части РЕПО), депозитарий признается налоговым агентом по выплатам доходов в виде дивидендов покупателю по первой части РЕПО.
Если депозитарием был удержан налог на прибыль организаций по ставке, установленной НК РФ, а продавец по первой части РЕПО - иностранная организация имеет право на применение пониженной ставки налога на прибыль в соответствии с положениями соответствующего международного соглашения об избежании двойного налогообложения, то эта иностранная организация имеет право на возврат излишне удержанной суммы налога.
До 2017 года доходы кипрской организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, от реализации доли российской организации, более 50% активов которой состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, следует учитывать как доходы, получаемые резидентом одного договаривающегося государства от отчуждения недвижимого имущества, находящегося в другом договаривающемся государстве, и могут облагаться налогом в таком другом государстве.
Если иностранная компания обратилась в налоговый орган с требованием о возврате излишне удержанного и уплаченного налога на дивиденды и представила в налоговый орган документы в соответствии со статьей 312 НК РФ, то возврат осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в валюте Российской Федерации после подачи заявления и иных документов, в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ, т.е. в течение одного месяца со дня получения налоговым органом соответствующего заявления, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда проверка должна быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.
Обзор подготовлен специалистами консорциума "Кодекс" с использованием информационно-правовых систем "Кодекс".
