Налогоплательщик при применении УСН в 2015 году вправе будет уменьшить полученные доходы на сумму убытков, полученную им ранее в период применения УСН с объектом "доходы минус расходы" (2013 год), после которого следовал период применения общего режима налогообложения.
Если продажа одной квартиры и оформление свидетельства о государственной регистрации права собственности на другую квартиру произведены в одном налоговом периоде (календарный год), то налогоплательщик имеет право на получение одновременно имущественных налоговых вычетов путем уменьшения суммы налогооблагаемого дохода, полученного от продажи квартиры, на сумму имущественного вычета, предусмотренного при приобретении квартиры. Сумма дохода, превышающая размер примененных имущественных вычетов, облагается НДФЛ по ставке 13%.
Получить имущественный налоговый вычет налогоплательщик может только в налоговом органе либо у налогового агента, являющегося работодателем налогоплательщика. Не имеет права предоставить имущественный налоговый вычет налоговый агент, не являющийся работодателем налогоплательщика.
Поскольку услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках относятся к бытовым услугам, то индивидуальный предприниматель, оказывающий эти услуги, может применять ПСН в том случае, если субъектом РФ установлен дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых применяется названная система налогообложения, и в данном перечне указано хранение автотранспортных средств на платных стоянках.
Федеральный закон от 29 ноября 2014 года N 380-ФЗ направлен на формирование максимально благоприятного налогового режима для развития экономического и научного потенциала в отдельных регионах Российской Федерации, привлечения инвестиций в экономику регионов Российской Федерации.
В части налога на добавленную стоимость Законом предусмотрено:
- расширение и уточнение условия применения института поручительства в целях обеспечения обязанности налогоплательщика по уплате НДС;
- право на применение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость для организаций-резидентов таких территорий;
- установление ряда критериев для получения организациями статуса резидента.
Законом установлены особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации". Будет применяться пониженная ставка по налогу на прибыль для организаций, получивших статус резидентов. Налоговая ставка для федерального бюджета устанавливается в размере 0% и применяется в течение 5 налоговых периодов и для бюджетов субъектов РФ - в размере не выше 5% в течение 5 налоговых периодов и не менее 10% в течение следующих 5 налоговых периодов.
При исчислении налога на добычу полезных ископаемых резиденты территорий опережающего социально-экономического развития приобретают право применения специального коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого и равного 0, до начала применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций.
Закон направлен на введение особого правового режима осуществления отдельных видов предпринимательской и иной деятельности на этих территориях.
Определено, что региональные, местные налоги, а также специальные налоговые режимы считаются установленными, начиная с налогового периода 2015 года.
Установлено, что органы и учреждения указанных субъектов Российской Федерации обязаны до 1 марта 2015 года сообщить в налоговые органы сведения о физических лицах и об организациях, необходимые для установления налоговой системы.
Законом предусмотрены особенности определения налоговой базы по НДС для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Законом установлены особенности исчисления и уплаты акцизов. В соответствии с Законом резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территориях Республики Крым и (или) города Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года.
Устанавливается пониженная ставка по налогу на прибыль. Налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0%, а в бюджеты субъектов РФ - не может быть выше 13,5%.
Законом предусмотрена возможность установления пониженной ставки единого сельскохозяйственного налога, налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения: в отношении налоговых периодов 2015-2016 годов - до 0 процентов; в отношении налоговых периодов 2017-2021 годов - до 4 процентов.
Имущество организации - участника свободной экономической зоны освобождается от налогообложения в течение десяти лет.
По земельному налогу Законом также предусмотрено освобождение от налогообложения организации - участника свободной экономической зоны сроком на три года. Определено, что налоговая база по земельному налогу определяется на основе нормативной цены земли. Такой порядок будет действовать до утверждения на территориях новых субъектов Российской Федерации результатов массовой кадастровой оценки земельных участков.
Законом расширяется перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, в который включаются суммы выплат, осуществляемых налогоплательщикам (либо членам семей погибших) в связи со стихийными бедствиями, другими чрезвычайными обстоятельствами, террористическими актами на территории Российской Федерации, а также доходы в виде благотворительной помощи, получаемые детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей.
Уточняются положения Налогового кодекса РФ в части освобождения от обложения НДФЛ доходов от продажи имущества. Законом приводится в соответствие с трудовым законодательством РФ и правоприменительной практикой положение о признании расходами на оплату труда выходных пособий, производимых работодателем при прекращении трудового договора. Также часть внесенных поправок касается особенности уплаты НДФЛ при продаже недвижимого имущества. В настоящее время налог не уплачивается, если недвижимость была в собственности владельца три года. Теперь вводится понятие "минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества". По общему правилу этот срок составляет пять лет. Трехлетний срок сохраняется в отношении недвижимости, полученной по наследству, договору дарения от члена семьи, в порядке приватизации или ренты.
Уточняется перечень имущества, которое включается в состав амортизируемого имущества.
Законом устанавливается торговый сбор, который отнесен к местным сборам. Определяется понятие данного сбора, объект обложения сбором, ставки, сроки и порядок уплаты. Определено право муниципалитетов вводить на их территории торговый сбор, уплачиваемый организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими виды деятельности на данных территориях с использованием объектов осуществления торговли - торговых залов, складов, рынков и др. Сбор ежеквартальный, сумма к уплате определяется в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь. На территории Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя торговый сбор может быть введен не ранее 1 июля 2015 года. На иных территориях торговый сбор может быть введен только после принятия соответствующего федерального закона.
Кроме того, законом уточняется порядок применения вычетов по НДС и увеличивается срок представления декларации и уплаты налога.
Обзор подготовлен специалистами консорциума "Кодекс" с использованием информационно-правовых систем "Кодекс".
