Содержание обзора

1. Вправе ли работодатель после реорганизации продолжать предоставлять своим сотрудникам имущественный налоговый вычет?

2. Нужно ли подавать "нулевые" декларации по ЕНВД за периоды, в которых деятельность, облагаемая этим налогом, не велась?

3. Продажа турпутевок с предоплатой - сложности с применением ККТ

Комментарии

1. Вправе ли работодатель после реорганизации продолжать предоставлять своим сотрудникам имущественный налоговый вычет?

Название документа:

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.07.2007 N 28-11/069132

Комментарий:

При приобретении или строительстве нового жилья граждане имеют право на имущественный налоговый вычет (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Реализовать это право можно двумя способами: либо по окончании года, подав в инспекцию декларацию и заявление, либо в течение года, обратившись с заявлением к работодателю. В последнем случае сотрудник должен также представить на работу уведомление из налогового органа, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет.

Организация, предоставлявшая своим сотрудникам имущественные налоговые вычеты, сменила организационно-правовую форму (с ЗАО на ООО). В своем Письме УФНС России по г. Москве говорит о том, что в данном случае после реорганизации работодатель не может продолжать предоставлять вычеты. Аргументы при этом приводятся следующие.

В п. 3 ст. 220 НК РФ указано, что для предоставления вычета работник должен подтвердить право на него, предъявив работодателю уведомление от налогового органа. Физическое лицо вправе получать имущественный налоговый вычет только у одного налогового агента по своему выбору. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@. Оно может быть выдано физическому лицу на текущий год только один раз.

Далее, ссылаясь на положения ГК РФ и Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации", УФНС России по г. Москве утверждает: организация, прекратившая свою деятельность в результате реорганизации, и организация-правопреемник - это два разных юридических лица. Поэтому реорганизованная компания не вправе предоставлять своим работникам имущественный налоговый вычет по уведомлениям, в которых в качестве работодателя указана реорганизуемая организация.

О негативных последствиях для работодателя в Письме ничего не говорится, однако очевидно, что в этой ситуации может идти речь о привлечении компании к ответственности по ст. 123 НК РФ за неправомерное неудержание НДФЛ с доходов работника.

Позиция московских налоговых органов по этому вопросу не бесспорна. В противовес ей можно представить следующие доводы.

В п. 3 ст. 220 НК РФ говорится о том, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Данное ограничение означает лишь то, что физическое лицо не вправе получать вычет у двух и более налоговых агентов одновременно. Однако в отношении последовательного получения вычета у двух работодателей в течение одного года запрета нет. Пункт 3 ст. 220 НК РФ не содержит никаких ограничений на применение вычета в тех случаях, когда работник уволился и устроился на новую работу, или же тогда, когда организация изменила свою организационно-правовую форму и считается новым юридическим лицом.

Действительно, в форме уведомления, которая утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@, должен указываться работодатель. Однако никаких негативных последствий в случае, если вычет по данному уведомлению предоставит иная организация, не наступит, поскольку такого запрета нет в Налоговом кодексе РФ. Придерживается данного подхода и судебная практика. В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А33-17346/06-Ф02-3684/07 суд подтвердил право работника получать имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, что в уведомлении указан другой работодатель. В решении говорится, что право выбора налогового агента для получения вычета предоставлено работнику Налоговым кодексом РФ, а указание в уведомлении на место его предоставления фактически ограничивает это право.

Также нигде - ни в Кодексе, ни в Приказе - не ограничено количество уведомлений, которые могут быть выданы в течение налогового периода физическому лицу, желающему получать имущественный налоговый вычет у работодателя.

Применение документа (выводы):

Компания, предоставляющая своим сотрудникам имущественные налоговые вычеты, после смены организационно-правовой формы:

1) не может предоставлять вычеты далее, как считает УФНС России по г. Москве;

2) может предоставлять вычеты по ранее выданным уведомлениям, при этом возможны споры с налоговыми органами;

3) может попросить работника предоставить новое уведомление, в котором будет указана новая ОПФ организации (при этом со стороны налоговых органов возможен отказ в выдаче удостоверения).

2. Нужно ли подавать "нулевые" декларации по ЕНВД за периоды, в которых деятельность, облагаемая этим налогом, не велась?

Название документа:

Письмо Минфина России от 02.10.2007 N 03-11-04/3/381

Комментарий:

Иногда зарегистрированные в налоговых органах плательщики ЕНВД по той или иной причине приостанавливают или прекращают ведение деятельности, облагаемой этим налогом. При этом возникает вопрос: нужно ли в этом случае подавать "нулевые" декларации?

В комментируемом Письме Минфин России указал, что организация не обязана представлять "нулевые" декларации по ЕНВД только в том случае, если в налоговый орган было подано соответствующее заявление и получено уведомление о снятии с налогового учета в качестве налогоплательщика. Простого прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, в данном случае будет недостаточно. Данная позиция не нова. Ранее она уже озвучивалась Минфином России в Письме от 23.05.2007 N 03-11-04/3/171 и была поддержана судом (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.04.2005 N Ф03-А37/05-2/695).

А в Постановлениях ФАС Уральского округа от 21.03.2006 N Ф09-1768/06-С1 и от 21.03.2006 N Ф09-1764/06-С1 дополнительно было указано, что налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие прекращение осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД. Это можно сделать с помощью заявления о прекращении налогооблагаемой деятельности, а также представив доказательства утраты, повреждения основных средств, отсутствия лицензии и прочее.

В то же время к решению данного вопроса возможен другой подход: организация (предприниматель), которая не осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД, не обязана подавать "нулевые" декларации. Обосновывается он так. Налоговые декларации представляются в налоговый орган плательщиками ЕНВД. Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ ими признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом. Поэтому признание лица плательщиком единого налога на вмененный доход (утрата им данного статуса) связана только с ведением (или неведением) им определенной деятельности.

Косвенно данный вывод подтверждает и сам Минфин России. Только делает он это в другой ситуации: при ответе на вопрос о том, с какой даты следует уплачивать ЕНВД. Так, в Письме от 07.09.2007 N 03-11-04/3/355 указано, что дата начала предпринимательской деятельности по розничной торговле - это момент начала реализации товара в магазине (т.е. единый налог на вмененный доход следует исчислять именно с даты начала ведения деятельности, а не с момента постановки на учет в налоговых органах).

К тому же в Налоговом кодексе РФ не установлена процедура снятия с налогового учета, равно как и нет нормы, согласно которой до снятия с учета организация (предприниматель) продолжает считаться налогоплательщиком. Следовательно, если деятельность, облагаемая ЕНВД, больше не осуществляется, то обязанности представлять декларацию не возникает. Да и ответственность за непредставление в установленные законом сроки налоговых деклараций может быть наложена только на налогоплательщика (ст. 119 НК РФ).

Выводы о том, что представлять "нулевую" декларацию по ЕНВД в данном случае не нужно, содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 26.04.2006 N А05-17846/05-10, от 06.03.2006 N А05-16377/2005-11, от 27.02.2006 N А66-13402/2005, а также в Постановлении ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 N А72-9692/05-13/139.

Применение документа (выводы):

Организация (предприниматель), состоящая на учете в налоговых органах как плательщик ЕНВД, за периоды, в которых деятельность, облагаемая этим налогом, не велась:

1) должен подавать "нулевые" декларации до тех пор, пока не получит уведомление о снятии с налогового учета, как это рекомендует Минфин России;

2) может не подавать "нулевую" декларацию по ЕНВД, однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами.

3. Продажа турпутевок с предоплатой - сложности с применением ККТ

Название документа:

Письмо УФНС по г. Москве от 21.09.2007 N 22-12/091498

Комментарий:

При продаже туристических путевок порядок расчетов между турфирмой и клиентом обычно подразумевает частичную предоплату, при этом оплата, как правило, производится наличными. По общему правилу, при наличных расчетах применяется контрольно-кассовая техника, в то же время для оказания туристских услуг утверждена форма бланка строгой отчетности (БСО) - "Туристская путевка" (Приказ Минфина России от 09.07.2007 N 60н). Как в таком случае применять ККТ? В рассматриваемом Письме свое решение вопроса предлагает УФНС по г. Москве.

Во-первых, московские налоговые органы указывают, что при получении предоплаты турфирма обязана применять ККТ и выбить чек на полученную сумму. Если организация, получив предоплату, ограничится выдачей клиенту приходного кассового ордера, это будет неправомерно - ведь "приходник" не является бланком строгой отчетности, выдача которого заменяет пробитие кассового чека. Поэтому если турфирма не пробьет кассовый чек на сумму предоплаты, она будет привлечена к ответственности за неприменение ККТ (ст. 14.5 КоАП РФ, штраф от 1500 до 2000 руб. для граждан, от 3000 до 4000 руб. - для должностных лиц, от 30000 до 40000 руб. - для организаций).

Во-вторых, в Письме говорится о том, как нужно действовать организации при окончательном расчете с клиентом. УФНС по г. Москве предлагает оформить возврат денежных средств на сумму полученного ранее аванса, проведенного через ККТ. Как оформляется возврат, разъяснено в другом письме московских налоговых органов (от 10.11.2006 N 22-12/99810); в нем говорится, что на сумму возврата составляется акт о возврате денежных сумм покупателям (форма N КМ-3), при этом первоначально выбитый чек нужно забрать у клиента, наклеить на лист бумаги, сдать вместе с оформленным актом в бухгалтерию.

Затем организации нужно оформить бланк строгой отчетности "Туристская путевка" на полную стоимость оказанной услуги. В Письме указывается, что такой же позиции относительно применения ККТ в случае получения аванса за оказание туристских услуг придерживается и Минфин России (Письмо от 08.12.2005 N 03-01-20/5-231), и Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (Постановление от 21.03.2006 N 13854/05).

Предлагаемый вариант очень трудоемок для бухгалтера, кроме того, в данном случае отсутствуют и правовые основания для того, чтобы оформлять возврат. Ведь фактически денежные средства клиенту не возвращаются, договор не расторгается. Заметим также, что ни в упомянутом Письме Минфина России, ни в Постановлении Президиума ВАС РФ, на которое ссылаются московские налоговые органы, не говорится о том, как именно следует поступать организации при окончательных расчетах с клиентами. В документах говорится лишь о том, что при получении аванса по туристическим услугам необходимо применять ККТ.

Действительно, при получении предоплаты организация обязана пробить кассовый чек. Но почему московские налоговые органы предлагают столь неудобный вариант - вместо того, чтобы, к примеру, выбить второй кассовый чек на оставшуюся сумму при окончательном расчете?

Данная проблема появилась по следующей причине. С одной стороны, действующее законодательство требует от организаций и предпринимателей обязательного применения ККТ при любых наличных денежных расчетах в случаях продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. Именно поэтому Минфин России требует применять ККТ и в случае получения предоплаты, а Высший Арбитражный Суд РФ - его поддерживает.

С другой стороны, в определенных случаях вместо применения ККТ можно выдавать клиентам бланки строгой отчетности, и для туристских услуг, как уже говорилось выше, форма БСО утверждена. Проблема возникает из-за того, что Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в РФ" требует от турфирм обязательной выдачи клиентам туристской путевки, устанавливает, что туристская путевка является бланком строгой отчетности и должна содержать общую цену туристского продукта. Поэтому турфирма при получении предоплаты обязана выбить кассовый чек, но при окончательном расчете не может оформить бланк строгой отчетности (туристскую путевку) на оставшуюся часть стоимости. Фактически действующее законодательство создает правовой тупик, в котором расчеты по туристическим услугам с использованием предоплаты крайне затруднены.

Практические действия турфирмы могут быть следующими. Наиболее безопасный путь - тот, который советует УФНС по г. Москве, с оформлением возврата денежных средств. Также бухгалтерия организации может, пробив 2 чека ККТ и оформив туристскую путевку на полную ее стоимость, составить справку, поясняющую причины "задвоения" сумм по чекам и бланку строгой отчетности. Наиболее рискованный вариант - это оформить поступившую предоплату как выдачу клиентом задатка (ст. 380 ГК РФ) и не пробивать при этом кассовый чек - имеется судебная практика, подтвеждающая, что даже в случае получения задатка необходимо применять контрольно-кассовую технику (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2007 N А56-20038/2006, от 17.04.2006 N А56-30373/2005).

Применение документа (выводы):

Туристическая фирма в случае частичной предоплаты услуг клиентом:

1) должна применить ККТ при получении аванса, а при окончательном расчете - оформить возврат ранее полученных денежных средств и выписать туристскую путевку на полную стоимость услуги, как рекомендует УФНС по г. Москве;

2) выбить кассовый чек и при получении аванса, и при окончательном расчете (на оставшуюся сумму). Оформить путевку на полную стоимость услуг. Составить справку о причинах "задвоения" сумм по чекам и путевке;

3) оформить предоплату как получение задатка от клиента и не применять ККТ, однако при этом весьма вероятны споры с налоговыми и органами.

Все права защищены © 2007 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/