Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: новости для бухгалтера

Подписаться «Серебряная» новостная рассылка Подписчиков 46.629 RSS
←   Октябрь 2007   →
 1
 2
 3
03.10.2007
15:27:35
17:03:38
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
10.10.2007
15:20:58
17:46:13
11
12
13
14
15
16
17
17.10.2007
15:21:02
17:08:27
18
19
20
21
22
23
24
24.10.2007
15:34:08
17:29:31
25
26
27
28
29
30
31
31.10.2007
15:09:42
17:07:22


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://www.consultant.ru/
Открыта: 03-07-2006

Автор
КонсультантПлюс

Статистика

46.629 подписчиков
-1 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: новые документы для бухгалтера. Комментарии. Выпуск от 24.10.2007


КонсультантПлюс

Новые документы для бухгалтера. Комментарии

Выпуск от 24.10.2007

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться


КонсультантПлюс: "горячие" документы


Содержание обзора


1. Как учитывать банковскую комиссию в расходах, если ее размер определяется как процент от суммы выданного кредита?

2. Можно ли признать в целях налогообложения затраты на оплату услуг по независимой оценке ценных бумаг, передаваемых в залог?


Комментарии


1. Как учитывать банковскую комиссию в расходах, если ее размер определяется как процент от суммы выданного кредита?


Название документа:

Письмо Минфина России от 10.09.2007 N 03-03-06/1/657


Комментарий:

В кредитном договоре может быть предусмотрено условие об уплате заемщиком банку комиссионного вознаграждения за организацию кредита. При этом сумма такого вознаграждения может быть фиксированной или же определяться как процент от суммы кредита. По мнению Минфина России, порядок учета заемщиком этих сумм при расчете налога на прибыль зависит от способа определения размера вознаграждения. Так, если сумма вознаграждения выражена в твердой сумме (в рублях), то соответствующие затраты признаются в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Если же комиссия определена как процент от суммы кредита, то расходы в этом случае учитываются по правилам ст. 269 НК РФ, т.е. нормируются как проценты по долговым обязательствам.

Другая точка зрения по данному вопросу заключается в том, что независимо от формы уплаты комиссионного вознаграждения его сумма учитывается в целях налогообложения полностью, причем правила ст. 269 НК РФ не применяются. Экономическая сущность процентов за пользование кредитом и комиссионного вознаграждения различна, и эти выплаты являются самостоятельными видами расходов. Положения ст. 269 НК РФ применяются только к тем суммам, которые рассчитываются исходя из фактического времени пользования заемными средствами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Сумма комиссии зависит не от срока кредитного договора, а от величины ссудной задолженности. Кроме того, применить алгоритм расчета процентов по долговым обязательствам, предусмотренный ст. 269 НК РФ, к сумме комиссионного вознаграждения невозможно из-за отсутствия сопоставимых условий.

Как правило, уплата комиссии является условием выдачи кредита. А расходы на услуги банка (независимо от способа определения их размера) учитываются как внереализационные расходы (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) или как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) - смотря на какие цели используются заемные денежные средства. Таким образом, оснований для применения положений ст. 269 НК РФ в данной ситуации нет. Такого же подхода придерживаются и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 10.10.2006 N Ф09-9113/06-С7, ФАС Западно-Сибирского округа от 11.01.2006 N Ф04-9281/2005(18261-А27-35), Ф04-9281/2005(18262-А27-35), ФАС Московского округа от 02.08.2005, 28.07.2005 N КА-А40/7021-05, ФАС Поволжского округа от 27.01.2006 N А57-17577/04-26, от 13.03.2007 N А12-11353/06-С60, от 16.11.2006 N А12-7809/06-С51-5/38).


Применение документа (выводы):

При расчете налога на прибыль организация, выплачивающая банку комиссию за организацию кредита, размер которой рассчитывается как процент от суммы кредита, может:

1) учитывать эту сумму в том же порядке, что и проценты по кредиту (нормировать), как рекомендует Минфин России;

2) учитывать эту сумму в полном объеме в качестве расходов на оплату услуг банка, однако в этом случае нельзя исключить споры с налоговыми органами.


2. Можно ли признать в целях налогообложения затраты на оплату услуг по независимой оценке ценных бумаг, передаваемых в залог?


Название документа:

Письмо Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/1/601


Комментарий:

Финансовое ведомство рассмотрело следующую ситуацию: организация-акционер выступает поручителем акционерного общества по кредиту и передает банку в залог ценные бумаги. При этом акционер оплачивает услуги независимого оценщика, связанные с определением стоимости закладываемых ценных бумаг. Как считает Минфин России, понесенные акционером затраты нельзя учесть в целях налогообложения, поскольку это не предусмотрено ст. ст. 264 и 265 НК РФ. В Письме подчеркивается, что случаи, когда рассматриваемые расходы учитываются при расчете налога на прибыль, прямо названы в Налоговом кодексе РФ. В частности, на основании п. 6 ст. 280 НК РФ организация, которая реализует не обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги, вправе признать затраты на оплату услуг независимого оценщика по определению расчетной цены акций.

По данному вопросу может быть и другая точка зрения: расходы на оплату услуг оценщика в рассматриваемой ситуации можно учесть при расчете налога на прибыль. Действительно, в перечнях расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных расходов затраты на оплату услуг по независимой оценке передаваемых в залог ценных бумаг не указаны. Однако эти перечни являются открытыми. Поэтому в целях налогообложения признаются любые экономически оправданные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Их экономическая обоснованность проявляется в том, что в рассматриваемой ситуации в получении кредита заинтересован не только заемщик, но и поручитель, являющийся его акционером. Кроме того, в списке расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (ст. 270 НК РФ), рассматриваемые затраты не упомянуты, их можно признавать в целях налогообложения. Судебной практики по данному вопросу пока не сложилось.


Применение документа (выводы):

Организация, которая передает в залог ценные бумаги и с этой целью привлекает независимого оценщика:

1) не должна учитывать понесенные расходы в целях налогообложения;

2) может отнести понесенные расходы в уменьшение прибыли, однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами.





Все права защищены © 2007 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/
В избранное