Як оподаткуються податком на додану варт╕сть операц╕╖ з ввезення в режим╕ ╕мпорту ком╕с╕онером та передач╕ ╕мпортованого товару ком╕тенту?
Особливост╕ визначення бази оподаткування для товар╕в/послуг, що передаються/отримуються у межах договор╕в ком╕с╕╖ (консигнац╕╖), поруки, дов╕рчого управл╕ння встановлен╕ статтею 189 Податкового кодексу Укра╖ни в╕д 02.10.2012 №2755-VI (╕з зм╕нами та доповненнями), дал╕ – ПКУ. В╕дпов╕дно п.189.4 ст.189ПКУ базою оподаткування для товар╕в/послуг, що передаються/отримуються у межах договор╕в ком╕с╕╖ (консигнац╕╖), поруки, дов╕рчого управл╕ння, ╓ варт╕сть постачання цих товар╕в,
визначена у порядку, встановленому статтею 188ПКУ.
Дата зб╕льшення податкових зобов'язань ╕ податкового кредиту платник╕в податку за операц╕ями, що зд╕йснюють постачання/отримання товар╕в/послуг у межах договор╕в ком╕с╕╖ (консигнац╕╖), поруки,
доручення, дов╕рчого управл╕ння, ╕нших цив╕льно-правових договор╕в та без права власност╕ на так╕ товари/послуги, визнача╓ться за правилами, встановленими ст.187 та ст.198ПКУ.Передача
товару в рамках договору ком╕с╕╖ у в╕дпов╕дност╕ абз. "е" пп.14.1.191ПКУ прир╕вню╓ться до його постачання.
Зг╕дно з п. 188.1 ст. 188ПКУ база оподаткування операц╕й з постачання товар╕в/послуг визнача╓ться виходячи з ╖х догов╕рно╖ вартост╕ з урахуванням загальнодержавних податк╕в та збор╕в (кр╕м акцизного податку на реал╕зац╕ю суб’╓ктами господарювання роздр╕бно╖ торг╕вл╕ п╕дакцизних товар╕в, збору на
обов’язкове державне пенс╕йне страхування, що справля╓ться з вартост╕ послуг ст╕льникового рухомого зв’язку, податку на додану варт╕сть та акцизного податку на спирт етиловий, що використову╓ться виробниками - суб’╓ктами господарювання для виробництва л╕карських засоб╕в, у тому числ╕ компонент╕в кров╕ ╕ вироблених з них препарат╕в (кр╕м л╕карських засоб╕в у вигляд╕ бальзам╕в та ел╕ксир╕в).
При цьому база оподаткування операц╕й з постачання товар╕в/послуг не може бути нижче ц╕ни
придбання таких товар╕в/послуг, база оподаткування операц╕й з постачання самост╕йно виготовлених товар╕в/послуг не може бути нижче звичайних ц╕н, а база оподаткування операц╕й з постачання необоротних актив╕в не може бути нижче балансово╖ (залишково╖) вартост╕ за даними бухгалтерського обл╕ку, що склалася станом на початок зв╕тного (податкового) пер╕оду, протягом якого зд╕йснюються так╕ операц╕╖ (у раз╕ в╕дсутност╕ обл╕ку необоротних актив╕в - виходячи ╕з звичайно╖ ц╕ни).
Пунктом 190.1 ст.190ПКУ базою оподаткування для товар╕в, що ввозяться на митну територ╕ю Укра╖ни, ╓ догов╕рна (контрактна) варт╕сть, але не нижче митно╖ вартост╕ цих товар╕в, визначено╖ в╕дпов╕дно
до розд╕лу III Митного кодексу Укра╖ни в╕д 13 березня 2012 року № 4495-V╤ з╕ зм╕нами ╕ доповненнями (дал╕ – МКУ), з урахуванням мита та акцизного податку, що п╕длягають сплат╕ ╕ включаються до ц╕ни товар╕в.
В╕дпов╕дно до п. 187.8 ст. 187ПКУ датою виникнення податкових зобов`язань у раз╕ ввезення товар╕в на митну територ╕ю Укра╖ни ╓ дата подання митно╖ декларац╕╖ для митного оформлення.
Зг╕дно п.198.1 ст.198ПКУ до податкового кредиту в╕дносяться суми податку, сплачен╕/нарахован╕, зокрема, у раз╕ зд╕йснення операц╕й з придбання або виготовлення товар╕в (у тому числ╕ в раз╕ ╖х
ввезення на митну територ╕ю Укра╖ни) та послуг.
В╕дпов╕дно п. 198.2 ст.198ПКУ для операц╕й ╕з ввезення на митну територ╕ю Укра╖ни товар╕в датою виникнення права
на в╕днесення сум податку до податкового кредиту ╓ дата сплати податку за податковими зобов'язаннями зг╕дно з п.187.8 ст.187ПКУ.
Разом з цим в╕дпов╕дно п.198.6 ст.198ПКУ не в╕дносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товар╕в/послуг, не п╕дтверджен╕ митними
декларац╕ями.
Зг╕дно з п.201.12 ст.201ПКУ у раз╕ ввезення товар╕в на митну територ╕ю Укра╖ни документом, що посв╕дчу╓ право на в╕днесення сум податку до
податкового кредиту, вважа╓ться митна декларац╕я, оформлена в╕дпов╕дно до вимог законодавства, яка п╕дтверджу╓ сплату податку.
Зг╕дно ╕нформац╕╖, викладено╖ в лист╕ ПП «…», п╕дпри╓мство на п╕дстав╕ договору ком╕с╕╖ ╓ ком╕с╕онером, та на нього покладено в╕дпов╕дальн╕сть за сплату ПДВ на митниц╕. При цьому митна варт╕сть товару
визначена митними органами ╓ вищою н╕ж контрактна.
У раз╕ ввезення товар╕в на митну територ╕ю Укра╖ни документом, що посв╕дчу╓ право на в╕днесення сум податку до податкового кредиту, вважа╓ться митна декларац╕я, оформлена в╕дпов╕дно до вимог законодавства, яка п╕дтверджу╓ сплату податку (п.201.12 ст.201ПКУ).
Якщо особою, в╕дпов╕дальною за сплату податк╕в, ╓ ком╕с╕онер, то п╕д час ввезення ком╕с╕онером - ╕мпортером платником ПДВ на митну територ╕ю Укра╖ни товар╕в датою виникнення
податкових зобов’язань зг╕дно ╕з п.187.8 ст.187ПКУ ╓ дата подання митно╖ декларац╕╖ для митного оформлення, а датою в╕днесення сум податку до податкового кредиту в╕дпов╕дно до п.198.2
ст.198 ПКУ ╓ дата сплати (нарахування) податку за такими податковими зобов’язаннями.
Тобто, платник податку (ком╕с╕онер) в╕дносить до податкового кредиту суми ПДВ, сплачен╕ у зв’язку
з ╕мпортом товар╕в, виходячи з ╖х митно╖ вартост╕ (Зазначена позиц╕я викладена ДФС Укра╖ни в Загальнодоступному ╕нформац╕йно-дов╕дковому ресурс╕ (База податкових знань) за ╕ндексом 101.06).
Базою оподаткування ПДВ в╕дпов╕дно до п.188.1 ст.188ПКУ при передач╕ такого товару ком╕тентов╕, ввезеного в режим╕ ╕мпорту, буде догов╕рна ц╕на, але не нижче, враховуючи положення абз.2 п.189.4 ст.189ПКУ, митно╖ вартост╕ такого товару.
Податков╕ зобов’язання при подальш╕й передач╕ ввезених товар╕в ком╕с╕онером – ╕мпортером ком╕тенту визначаються зг╕дно ╕з ст.187ПКУ або на дату зарахування кошт╕в в╕д ком╕тента, або на дату в╕двантаження таких товар╕в ком╕тенту.
На дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронн╕й форм╕ з дотриманням умови щодо ре╓страц╕╖ у порядку, визначеному законодавством, електронного п╕дпису уповноважено╖
платником особи та заре╓струвати ╖╖ в ╢диному ре╓стр╕ податкових накладних у встановлений цим Кодексом терм╕н.(п. 201.1 ст.201ПКУ).
Контроль за використанням фум╕гант╕в в Укра╖н╕ потр╕бно в╕дновити
Проведення локал╕зац╕╖ ╕ л╕кв╕дац╕╖ карантинних орган╕зм╕в – це один ╕з найб╕льш д╕╓вих заход╕в, спрямованих на ф╕тосан╕тарне благополуччя кра╖ни та попередження надходження нотиф╕кац╕йних пов╕домлень в╕д кра╖ни-партнера в м╕жнародн╕й торг╕вл╕. Однак, п╕сля внесення зм╕н до Закону Укра╖ни «Про л╕цензування» обов’язкове л╕цензування торг╕вл╕ пестицидами, агрох╕м╕катами та фум╕гантами було скасоване. На даному етап╕ стало очевидним, що контроль у ц╕й галуз╕ потр╕бно
в╕дновити. На цьому наголосив Голова Держпродспоживслужби Володимир Лапа в ╕нтерв’ю «АПК-╤нформу».
«Зараз у нас нема╓ можливост╕ проконтролювати виконання роб╕т ╕з фум╕гац╕╖. Нам фум╕гац╕йна компан╕я да╓ фум╕гац╕йний сертиф╕кат, на основ╕ його та вс╕х необх╕дних процедур ╕ випробувань вида╓ться ф╕тосан╕тарний сертиф╕кат. Але, на жаль, у нас була ситуац╕я, коли продукц╕я при╖жджала в кра╖ну ╕мпорту ╕ виявлялося, що «фум╕гац╕я» була проведена неналежним чином», -
зазначив Володимир Лапа.
За його словами, не йдеться про в╕дновлення л╕цензування, яке було ран╕ше, тим паче, що воно засв╕дчило недостатню ефективн╕сть.
«Якщо ми отрима╓мо нотиф╕кац╕ю в╕д м╕жнародного партнера, звичайно, ми повинн╕ мати вплив на ту компан╕ю, яка проводить фум╕гац╕ю тут. Тобто, це не той тотальний контроль, який був ран╕ше, а б╕льше ризико-ор╕╓нтований контроль, ╕, безумовно, в╕н нам необх╕дний», -
зазначив Голова Держпродспоживслужби.
Электронная подпись может использоваться исключительно на договорных началах
Налоговики в письме от 04.05.2016 г. № 9985/6/99-95-42-01-16-01-15 отметили, что создание электронного документа может завершаться наложением электронной подписи. Такая подпись, в отличие от ЭЦП, используется субъектами электронного документооборота исключительно на договорных началах и предназначена только для идентификации
автора.
Оригинал электронного документа должен давать возможность доказать его целостность и подлинность в порядке, определенном законодательством. При этом его юридическая и доказательная сила не может быть отвергнута только из-за того, что он имеет электронную форму.
Фискалы напомнили, что ЭЦП по правовому
статусу приравнивается к собственноручной подписи (печати) в случае, если:
она подтверждена с использованием усиленного сертификата ключа с помощью надежных средств цифровой подписи;
во время проверки использовался усиленный сертификат ключа, действующий на момент наложения ЭЦП;
личный ключ подписанта соответствует открытому ключу, указанному в сертификате.
Роман Нас╕ров: Реформування митниц╕ передбача╓ ╕мплементац╕ю ряду стандарт╕в ╢С
Питання м╕жнародного сп╕вроб╕тництва у податков╕й та митн╕й сферах ╓ ключовим для ДФС. Про це пов╕домив Голова Державно╖ ф╕скально╖ служби Укра╖ни Роман Нас╕ров у сво╖й статт╕ на портал╕ «Л╕вий берег».
На його думку, щоб поглибити контроль на митниц╕ треба об’╓днати зусилля з м╕жнародною сп╕льнотою. «Ми готов╕ при╓днатися до угоди м╕ж кра╖нами щодо автоматичного обм╕ну податковою ╕нформац╕╓ю. Це скоротить час виконання митних процедур на кордон╕, м╕н╕м╕зу╓ вплив людського фактору, п╕двищить
достов╕рн╕сть декларування товар╕в та ефективн╕сть боротьби з контрабандою ╕ митними правопорушеннями. На даний момент обм╕н ╕нформац╕╓ю з кра╖нами ╢С в╕дбува╓ться за п╕дтримки проекту Twinning, з Республ╕кою Б╕лорусь – проекту м╕жнародно╖ техн╕чно╖ допомоги PRINEX. У планах – реал╕зац╕я под╕бних проект╕в з ╕ншими кра╖нами», - наголосив Роман Нас╕ров.
В╕н
також в╕дзначив важлив╕сть при╓днанням до NCTS - загально╓вропейсько╖ комп'ютеризовано╖ системи управл╕ння транзитними вантажами, розроблено╖ для електронного документооб╕гу. Фактично ця система нада╓ можлив╕сть зд╕йснювати контроль за перем╕щенням товару та ╓ засобом ╕нтеграц╕╖ митних систем ╢вропи.
«Укра╖на, взявши курс на ╓вро╕нтеграц╕ю, зобов’язалася зд╕йснити ряд реформ на митниц╕. В╕дпов╕дно до Угоди про асоц╕ац╕ю з ╢С було розроблено законопроект «Про внесення зм╕н до Митного кодексу Укра╖ни (щодо уповноваженого економ╕чного оператора та спрощень митних формальностей)». Ним передбача╓ться створення ╕нституту уповноваженого економ╕чного оператора (УЕО), що дозволить пришвидшити митн╕ процедури ╕ встановити новий формат вза╓мод╕╖ м╕ж митними органами та б╕знесом. П╕дпри╓мству
можуть бути видан╕ 2 види сертиф╕ката уповноваженого економ╕чного оператора: «на спрощення митних процедур» та «щодо над╕йност╕ ╕ безпеки». Перший передбача╓ м╕н╕мальну участь митниц╕ та усува╓ «людський фактор», другий прискорю╓ проходження митного контролю»,- пояснив оч╕льник служби.
В╕н додав, що в п╕лотному режим╕ вже використову╓ться механ╕зм прийняття попереднього р╕шення стосовно застосування методу та критер╕╖в для визначення митно╖ вартост╕, що в╕дпов╕да╓ стандартам ╢С, та в╕дбува╓ться ╕мплементац╕я ╕ншого стандарту ╢С - «╓диного в╕кна». Також у ДФС активно працюють над електрон╕зац╕╓ю серв╕с╕в - використанням електронно╖ черги щодо автоматичного розпод╕лу митних ╕нспектор╕в на митне
оформлення.
«У зв’язку з п╕дписанням та ╕мплементац╕╓ю Угоди про асоц╕ац╕ю м╕ж Укра╖ною та ╢С важливим ╓ ╕ запровадження посади митного аташе. На сьогодн╕ в Укра╖н╕ ця посада ╕сну╓ у склад╕ Представництва Укра╖ни при ╢вропейському Союз╕. Наявн╕сть такого прац╕вника вже довела свою ефективн╕сть у в╕дносинах м╕ж Укра╖ною та ╢вропейською Ком╕с╕╓ю у
митних справах», - наголосив Роман Нас╕ров.
«Процес реформування митниц╕ не сто╖ть на м╕сц╕. Впевнений, вже найближчим часом можна буде побачити результати реформ – починаючи в╕д електрон╕зац╕╖ серв╕с╕в, гармон╕зац╕╖ нац╕онального законодавства з Митним кодексом ╢вропейського Союзу до посилення кадрового складу митниць та подолання корупц╕╖», - п╕дсумував Голова ДФС.
- Папа, а почему половина моряков - лысые, а вторая половина - седые? - Видишь ли, лысые - это те, кто ходит на всем, что держится на воде... Они выходят в любой шторм. Швартуются с полного хода в самых тесных гаванях. На полном ходу проходят самые узкие и извилистые фарватеры. Посещают пиратские районы... - А седые? - А седые - это те, кто ходит в море с лысыми.
Афоризм
Если птица летит попой вперёд, значит ветер очень сильный
