* Документ дня: Постанова вiд 25.11.2015 № 1198 Про внесення зм╕н до постанов Каб╕нету М╕н╕стр╕в Укра╖ни в╕д 5 жовтня 2011 р. N 1031 ╕ в╕д 17 грудня 201...
Количество просмотров: 78 (за период c 00:00 по 18:03 15/04/16), всего просмотров: 300
Державна ф╕скальна служба Укра╖ни розглянула лист щодо деяких питань оподаткування та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу Укра╖ни (дал╕ – Кодекс), пов╕домля╓.
Щодо визначення доходу в╕д безоплатно отриманих товар╕в для проведення досл╕джень.
Зг╕дно з п.п. 134.1.1 п.
134.1 ст. 134 Кодексу об’╓ктом оподаткування податком на прибуток ╓ прибуток, який визнача╓ться шляхом коригування (зб╕льшення або зменшення) ф╕нансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у ф╕нансов╕й зв╕тност╕ п╕дпри╓мства в╕дпов╕дно до нац╕ональних положень (стандарт╕в) бухгалтерського обл╕ку або м╕жнародних
стандарт╕в ф╕нансово╖ зв╕тност╕, на р╕зниц╕, як╕ виникають в╕дпов╕дно до положень розд╕лу ╤╤╤ Кодексу.
Кодексом не передбачено коригування ф╕нансового результату до оподаткування на дох╕д в╕д безоплатно отриманих товар╕в для проведення досл╕джень, нарахованих митних платеж╕в та послуг брокера.
Таким чином, зазначен╕ операц╕╖ в╕дображаються при формуванн╕ ф╕нансового результату зг╕дно з правилами бухгалтерського обл╕ку.
Регулятором з
питань методолог╕╖ бухгалтерського обл╕ку та ф╕нансово╖ зв╕тност╕ виступа╓ М╕н╕стерство ф╕нанс╕в Укра╖ни, яке затверджу╓ нац╕ональн╕ положення (стандарти) бухгалтерського обл╕ку, ╕нш╕ нормативно-правов╕ акти щодо ведення бухгалтерського обл╕ку та складання ф╕нансово╖ зв╕тност╕ (п. 2 ст. 6 Закону Укра╖ни «Про бухгалтерський обл╕к та ф╕нансову зв╕тн╕сть в Укра╖н╕»).
Щодо порядку застосування норм податкового законодавства з податку на додану варт╕сть при зд╕йсненн╕ операц╕й з ╕мпорту
безоплатно отриманих товар╕в.
В╕дпов╕дно до п. 198.3 ст. 198 Кодексу податковий кредит зв╕тного пер╕оду визнача╓ться виходячи з догов╕рно╖ (контрактно╖) вартост╕ товар╕в/послуг та склада╓ться з сум податк╕в, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 Кодексу, протягом такого зв╕тного пер╕оду, зокрема, у зв'язку з придбанням або виготовленням товар╕в (у тому числ╕ при ╖х ╕мпорт╕) та послуг.
Нарахування податкового кредиту зд╕йсню╓ться незалежно в╕д того, чи так╕ товари почали використовуватися в оподатковуваних операц╕ях у межах господарсько╖
д╕яльност╕ платника податку протягом зв╕тного податкового пер╕оду, а також в╕д того, чи зд╕йснював платник податку оподатковуван╕ операц╕╖ протягом такого зв╕тного податкового пер╕оду.
У раз╕ ввезення товар╕в на митну територ╕ю Укра╖ни документом, що посв╕дчу╓ право на в╕днесення сум податку до податкового кредиту, вважа╓ться митна декларац╕я, оформлена в╕дпов╕дно до вимог законодавства, яка п╕дтверджу╓ сплату податку (п. 201.12 ст. 201 Кодексу).
Зг╕дно ╕з п. 198.2 ст. 198 Кодексу для операц╕й ╕з ввезення на митну територ╕ю Укра╖ни товар╕в датою в╕днесення сум
податку до податкового кредиту ╓ дата сплати податку за податковими зобов'язаннями зг╕дно з п. 187.8 ст. 187 Кодексу.
В╕дпов╕дно до п. 190.1 ст. 190 Кодексу базою оподаткування для товар╕в, що ввозяться на митну територ╕ю Укра╖ни, ╓ догов╕рна (контрактна) варт╕сть, але не нижче митно╖ вартост╕ цих товар╕в, визначено╖ в╕дпов╕дно до розд╕лу III Митного кодексу Укра╖ни, з урахуванням мита та акцизного податку, що п╕длягають сплат╕ ╕ включаються до ц╕ни товар╕в.
Таким чином, ПДВ, сплачений при розмитненн╕ ввезених на митну територ╕ю Укра╖ни товар╕в у раз╕ ╖х безоплатного отримання, включа╓ться до складу податкового кредиту платника податку на п╕дстав╕ належним чином оформлено╖ митно╖ декларац╕╖.
При цьому платник податку зг╕дно з п. 198.5 ст. 198 Кодексу зобов'язаний нарахувати податков╕ зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначено╖ в╕дпов╕дно до п. 189.1 ст. 189 Кодексу, та скласти не
п╕зн╕ше останнього дня зв╕тного (податкового) пер╕оду ╕ заре╓струвати в ╢диному ре╓стр╕ податкових накладних в терм╕ни, встановлен╕ цим Кодексом для тако╖ ре╓страц╕╖, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товар╕в/послуг, необоротних актив╕в, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у раз╕, якщо п╕д час такого придбання або виготовлення суми податку були включен╕ до складу податкового кредиту), у раз╕ якщо так╕ товари/послуги, необоротн╕ активи призначаються
для ╖х використання або починають використовуватися в неоподатковуваних операц╕ях або не в господарськ╕й д╕яльност╕ платника податку.
Державна ф╕скальна служба Укра╖ни (дал╕ – ДФС Укра╖ни) у сво╓му Лист╕ в╕д 23.03.2016 року № 6363/6/99-99-19-02-02-15 надала роз’яснення щодо особливостей оподаткування ПДВ операц╕й з ╕мпорту безоплатно отриманих товар╕в.
Так, в╕дпов╕дно до пункту 190.1 статт╕ 190 Податкового кодексу Укра╖ни (дал╕ – ПК Укра╖ни) базою оподаткування для товар╕в, що ввозяться на митну територ╕ю Укра╖ни, ╓ догов╕рна (контрактна) варт╕сть, але не нижче митно╖ вартост╕ цих товар╕в, визначено╖ в╕дпов╕дно до розд╕лу III Митного кодексу Укра╖ни, з урахуванням мита та акцизного податку, що п╕длягають сплат╕ ╕ включаються до ц╕ни товар╕в.
Сплачений ПДВ при розмитненн╕ ввезених на митну територ╕ю Укра╖ни товар╕в у раз╕ ╖х безоплатного отримання, в╕дпов╕дно до статт╕ 198 ПК Укра╖ни, включа╓ться до складу податкового кредиту платника податку на п╕дстав╕ належним чином оформлено╖ митно╖ декларац╕╖.
Разом з тим, ДФС Укра╖ни робить висновок, що
при цьому платник податку, зг╕дно з пунктом 198.5 статт╕ 198 ПК Укра╖ни, зобов'язаний нарахувати податков╕ зобов'язання, виходячи з бази оподаткування, визначено╖ в╕дпов╕дно до пункту 189.1 статт╕ 189 ПК Укра╖ни, та скласти не п╕зн╕ше останнього дня зв╕тного (податкового) пер╕оду ╕ заре╓струвати в ╢диному ре╓стр╕ податкових накладних в терм╕ни, встановлен╕ ПК Укра╖ни для тако╖ ре╓страц╕╖, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товар╕в/послуг, необоротних актив╕в, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у раз╕, якщо п╕д час такого придбання або виготовлення суми податку
були включен╕ до складу податкового кредиту), у раз╕ якщо так╕ товари/послуги, необоротн╕ активи призначаються для ╖х використання або починають використовуватись в неоподатковуваних операц╕ях або не в господарськ╕й д╕яльност╕ платника податку.
Такий висновок контролюючого органу, на нашу думку, ╓ не зовс╕м об╜рунтований. Так, д╕йсно, платник податк╕в при ╕мпорт╕ безоплатно отриманих товар╕в сплачу╓ ПДВ при ввезенн╕ товару на митну територ╕ю Укра╖ни, але не на п╕дстав╕ пункту 198.5 статт╕ 198 ПК Укра╖ни, а на п╕дстав╕ статей 185 та 190 ПК Укра╖ни.
Так, ПК Укра╖ни м╕стить вичерпний перел╕к, коли
застосову╓ться вищезазначений пункт 198.5, а саме:
а) в операц╕ях, що не ╓ об’╓ктом оподаткування в╕дпов╕дно до статт╕ 196 ПК Укра╖ни (кр╕м випадк╕в проведення операц╕й, передбачених п╕дпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статт╕ 196 ПК Укра╖ни) та м╕сце постачання яких розташоване за межами митно╖ територ╕╖ Укра╖ни; б) в операц╕ях, зв╕льнених в╕д оподаткування в╕дпов╕дно до статт╕ 197, п╕дрозд╕лу 2 розд╕лу XX ПК Укра╖ни, м╕жнародних договор╕в (угод) (кр╕м випадк╕в проведення операц╕й, передбачених п╕дпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статт╕ 197 ПК Укра╖ни та операц╕й, передбачених пунктом 197.11 статт╕ 197 ПК Укра╖ни);
в) в операц╕ях, що зд╕йснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числ╕ передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних актив╕в до складу невиробничих необоротних актив╕в;
г) в операц╕ях, що не ╓ господарською д╕яльн╕стю платника податку.
Отже, обов’язок щодо нарахування ПДВ з ╕мпорту безоплатно отриманих товар╕в можливий лише в обмежених випадках, а саме: якщо такий ╕мпорт не оподаткову╓ться ПДВ.
Запрошу╓мо взяти участь у спец╕ал╕зованому сем╕нар╕ - практукум╕
на тему:
«ЗОНА В╤ЛЬНО╥ ТОРГ╤ВЛ╤ М╤Ж УКРА╥НОЮ ТА ╢С». (Особливост╕ визначення кра╖ни походження товар╕в, що перем╕щуються в р╕зних митних режимах (╕мпорт, експорт, переробка). Питання - в╕дпов╕д╕)
22-25 кв╕тня 2016 року
м. Кам’янець Под╕льський вул. Соборна 4, конференц-зал готелю «7 дн╕в»
Орган╕затор сем╕нару:
ТОВ «НВО «Поверхность МД», м. Ки╖в ФО-П Андре╓в, м. Ки╖в
У сем╕нар╕ в╕зьмуть
участь:
Хохлов Артур Вячеславович – директор ТОВ ««НВО «Поверхность МД»;
Перепелиця Галина В╕ктор╕вна - директор, експерт-анал╕тик, б╕знес-тренер Центру експорту Export-UA;
Олександр Леон╕дович Андре╓в – пров╕дний експерт з питань зовн╕шньоеконом╕чно╖ д╕яльност╕ в Укра╖н╕.
ПРОГРАМА СПЕЦ╤АЛ╤ЗОВАНОГО
СЕМ╤НАРУ-ПРАКТИКУМУ
22 кв╕тня 2016 року – день за╖зду
Поселення п╕сля 12-00 Ре╓страц╕я: 14-00.
23 -24 кв╕тня 2016 року
Початок ре╓страц╕╖: 09-30
Початок сем╕нару: 10-00.
25 кв╕тня 2016 року – день ви╖зду
Виселення до 12-00
Вступ. Угода Укра╖на-╢С. Загальн╕ положення.
╤. «Походження товару, його п╕дтвердження. Уповноважений експортер».
- Визначення походження товару в╕дпов╕дно до вимог УА м╕ж Укра╖ною та ╢С;
- Особливост╕ визначення походження товар╕в, що перем╕щуються у р╕зних митних режимах;
- Уповноважений експортер: переваги в Укра╖н╕ та ╢С. Отримання статусу;
- Документи, необх╕дн╕ для п╕дтвердження кра╖ни походження та отримання сертиф╕кату EUR.1;
- Заповнення та видача митницями сертиф╕кат╕в EUR.1;
╤╤. «Практичн╕ питання, пов’язан╕ з визначенням кра╖ни походження та оформленням органами доход╕в ╕ збор╕в сертиф╕ката EUR.1».
- Видача та прийняття п╕дтвердження походження «згодом»;
- П╕дтвердження походження: ориг╕нал документу та ╕нш╕ випадки
- Переробка сировина та стаття 15 Протоколу – рекомендац╕╖ та зауваження МЕРТ Укра╖ни
- Пряме транспортування та
«непрямий» контракт;
- Процедура вериф╕кац╕╖;
- Випадки та процедура в╕дмови прийняття п╕дтвердження походження;
- Питання – в╕дпов╕д╕.
╤╤╤. «Визначення та п╕дтвердження походження товару».
- Визначення походження
товару в╕дпов╕дно до вимог Протоколу ╤ до УА м╕ж Укра╖ною та ╢С;
- Достатня обробка та переробка (додаток II до Протоколу ╤ та особливост╕ застосування умов переробки);
- М╕н╕мальн╕ операц╕╖ та статус походження;
- Кумуляц╕я та умови застосування;
- Способи
п╕дтвердження походження:
Декларац╕я ╕нвойс: форми, особливост╕ застосування;
Сертиф╕кат EUR 1: особливост╕ видач╕;
- Огляд проблемних питань з визначення та п╕дтвердження походження товар╕в: умови складання п╕дтвердження, право декларування походження, екв╕валентн╕ суми у 6000 ╢вро, походження у випадку наявност╕ товар╕в р╕зного походження в одн╕╓╖ парт╕╖ товару тощо; обов’язки та
в╕дпов╕дальн╕сть експортера
╤V. «Особливост╕ вибору режиму доступу товару на ринок ╢С»
- Огляд режим╕в доступу товар╕в на ринок кра╖н ╢С: загальний, преференц╕йний, режим в╕льно╖ торг╕вл╕;
- Залежн╕сть ставки вв╕зного мита в╕д режиму доступу;
- Залежн╕сть м╕ж формою сертиф╕ката походження та режимом
доступу;
- TARIC: ╕нтегрована система митних тариф╕в ╢С;
- Квоти: поняття ╕ методи адм╕н╕стрування в ╢С;
- Питання – в╕дпов╕д╕.
Кожному учаснику нада╓ться:
Св╕доцтво про участь у навчально-практичному сем╕нар╕;
У варт╕сть сем╕нару входить:проживання, 3-х разове харчування (для DBL, SNGL), екскурс╕я, участь у сем╕нар╕, консультац╕╖ фах╕вц╕в, матер╕али за тематикою сем╕нару.
М╕сце проведення
сем╕нару: Хмельницька область, м. Кам’янець Под╕льський. Проживання: м. Кам’янець Под╕льський, готель "7 дн╕в" Заявки приймаються до 18.04.2016 року. Оплата до 20.04.2016.
УВАГА! К╕льк╕сть номер╕в для проживання обмежена. Потурбуйтесь будь ласка про завчасну передоплату. Упроваджено систему - перший сплатив, перший забронював*. *Можливе бронювання
м╕сць для ╕нших ос╕б, що супроводжують учасника сем╕нару за погодженням з координатором.
Б╕льш детальну ╕нформац╕ю про сем╕нар, порядок ре╓страц╕╖ та оплати Ви можете отримати за телефонами: +38 -(044) 236-96-20 (21/31/39), (050) 383 59 90, (096) 179 35 04 e-mail: mailto:seminar@mdoffice.com.ua або на стор╕нц╕ https://www.mdoffice/
Координатор проекту - Олександр Андре╓в
Поклада╓мо над╕ю, що ╕нформац╕я, отримана на сем╕нар╕, надасть неоц╕ненну допомогу у веденн╕ Вашого б╕знесу
Водночас, зг╕дно з пунктом 21 вищезазначено╖ постанови д╕я затвердженого ц╕╓ю постановою Техн╕чного регламенту не поширю╓ться на медичн╕ вироби, як╕ пройшли державну ре╓страц╕ю, внесен╕ до Державного ре╓стру медично╖ техн╕ки та вироб╕в медичного призначення ╕ дозволен╕ для застосування на територ╕╖ Укра╖ни ╕ введення в об╕г та/або експлуатац╕ю без проходження процедур оц╕нки в╕дпов╕дност╕ та маркування
нац╕ональним знаком в╕дпов╕дност╕:
до 1 липня 2016 р. - для медичних вироб╕в, строк д╕╖ св╕доцтва про державну ре╓страц╕ю яких необмежений чи зак╕нчу╓ться п╕сля 1 липня 2016 р.;
до зак╕нчення строку д╕╖ св╕доцтва про державну ре╓страц╕ю - для медичних вироб╕в, строк д╕╖ св╕доцтва про державну ре╓страц╕ю який зак╕нчу╓ться до 1 липня 2016 року.
Так╕ медичн╕ вироби дозволяються для
реал╕зац╕╖ ╕ застосування на територ╕╖ Укра╖ни до зак╕нчення строку ╖х придатност╕ без проходження процедур оц╕нки в╕дпов╕дност╕ та маркування нац╕ональним знаком в╕дпов╕дност╕.
