С 9 июня приказом Государственного комитета связи и информатизации Украины от 07.02.2000 г. N 23 изменены тарифы на основные услуги связи. Как известно, к самым распространенным услугам связи относятся услуги электрической связи, в частности - телефонной. Трудно в наше время найти человека, который не пользовался бы этими услугами.

В этой связи особо следует отметить изменения, коснувшиеся абонентской платы и тарифов на местные телефонные разговоры и разговоры в пределах Украины.

Так, абонентская плата за пользование телефонным аппаратом при повременной оплате возросла для физических лиц с 4,08 грн. до 6,12 грн., для юридических лиц - с 6,42 грн. до 9,63 грн. Стоимость же одной минуты местных телефонных разговоров для физических лиц возросла c 0,68 коп. до 1,64 коп., для юридических - с 1,3 коп. до 2,6 коп.

Но есть и маленькая радость: всем абонентам с повременной оплатой ежемесячно предоставляется 100 нетарифицированных, т. е. бесплатных, минут.

Ну и как следствие повышения тарифов на услуги электрической связи - увеличение расходов для пользователей сети Internet.

Согласно статье 4 Указа Президента Украины "Об упорядочении механизма уплаты рыночного сбора" рыночный сбор не взимается с предприятий торговли, общественного питания, бытового обслуживания, расположенных в стационарных помещениях (магазинах, киосках, палатках) на территории рынка.

"Не уплачивать" - это всегда хорошо для того, кто должен платить, но в данном случае такое право предоставлено только предприятиям, расположенным в стационарных помещениях на территории рынка, а вот физические лица - будьте любезны, уплатите рыночный сбор, несмотря на то, что вам также удалось расположиться в стационарном помещении рынка.

И чтоб не возникало больше недоразумений, это разъяснено постановлением Кабинета Министров от 14.06.2000 г. N 962.

P. S. А иначе и быть не может, ведь не секрет, что подавляющее большинство частных предпринимателей, торгующих на рынке, являются плательщиками фиксированного налога (одной из наиболее удобных форм налогообложения). При этом согласно ст. 14 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" перейти на указанную форму уплаты налогов могут только те частные предприниматели, которые являются плательщиками рыночного сбора.

В соответствии с постановлением Кабинета Министров от 14.06.2000 г. N 958 "О таможенном оформлении транспортных средств, ввезенных на территорию Украины гражданами для временного пользования под обязательство об обратном вывозе" автолюбители, которые до Нового года оформили временный ввоз автомобиля выпуска более чем 8-летней давности, теперь могут не ломать голову над тем, как же выполнить свои обязательства об обратном вывозе, а спокойно приехать на таможню и без затруднений растаможить свой "репликар". Так что ни жезла, ни гвоздя!

На сегодняшний день постановление еще не опубликовано

Реал╕зац╕я ╕ придбання товар╕в на умовах доручення

Питання реал╕зац╕╖ та придбання товар╕в на умовах доручення регулюються Цив╕льним кодексом (статт╕ 386-394). За договором доручення одна сторона (пов╕рений) зобов'язу╓ться виконати в╕д ╕мен╕ та за рахунок ╕ншо╖ сторони (дов╕рителя) певн╕ юридичн╕ д╕╖. Догов╕р доручення уклада╓ться м╕ж юридичними особами, юридичними особами ╕ громадянами та м╕ж громадянами. В╕дпов╕дно до ст. 44 ЦК догов╕р доручення м╕ж юридичними особами або з ╖хньою участю повинен бути складений у письмов╕й форм╕. Особливо╖ уваги вимага╓ питання про оплату договору доручення. У ст. 387 ЦК з! ! азначено, що дов╕ритель зобов'язаний сплатити пов╕реному винагороду т╕льки в тому раз╕, якщо ╖╖ передбачено договором. Необх╕дно розр╕зняти винагороду за договором доручення як оплату д╕яльност╕ пов╕реного ╕ витрати, проведен╕ ним в ╕нтересах дов╕рителя, що в╕дшкодовуються окремо в╕д виплати винагороди.

Пов╕рений зобов'язаний:

- виконувати доручення в╕дпов╕дно до вказ╕вок дов╕рителя;

- на вимогу дов╕рителя подавати вс╕ в╕домост╕ про х╕д виконання доручення;

- подавати без звол╕кання дов╕рителю зв╕т з ус╕ма документами (квитками, квитанц╕ями, рахунками тощо) п╕сля виконання доручення. Зв╕т необх╕дно складати в письмов╕й форм╕;

- передавати все отримане в зв'язку з виконанням доручення.

Дов╕ритель зобов'язаний:

- приймати усе виконане за договором;

- забезпечувати коштами, необх╕дними для виконання договору;

- в╕дш! ! кодовувати ус╕ фактичн╕ витрати на виконання договору;

- видавати винагороду пов╕реному, якщо це передбачено договором. Якщо ж догов╕р виконано частково, то пов╕рений ма╓ право на одержання частини винагороди, що в╕дпов╕да╓ виконан╕й робот╕.

Зобов'язання за договором доручення припиняються у раз╕ його належного виконання, тобто п╕сля виконання вс╕х умов договору обома сторонами. Кр╕м того, догов╕р доручення припиня╓ться п╕д час скасування дов╕рителем договору або в╕дмови пов╕реного в╕д виконання, у раз╕ л╕кв╕дац╕╖ юридично╖ особи (пов╕реного або дов╕рителя).

Догов╕р доручення можливий у р╕зних вар╕антах. Розглянемо два з них.

Доручення на продаж

Дов╕ритель доруча╓ пов╕реному продати на певних умовах товари, що належать дов╕рителю.

Операц╕╖ з передач╕ пов╕реному товар╕в для наступно╖ реал╕зац╕╖ не передбачають переходу права власност╕ на ц╕ товари пов╕реному! ! (ст. 398 ЦК). Отже, передання товару дов╕рителем пов╕реному не ╓ продажем ╕ об'╓ктом обкладання ПДВ.

П╕д час реал╕зац╕╖ переданих пов╕реному товар╕в стороною договору з покупцем (третьою особою) виступа╓ не пов╕рений, а дов╕ритель. Це виплива╓ з визначення договору доручення, в╕дпов╕дно до якого пов╕рений д╕╓ в╕д ╕мен╕ дов╕рителя. Виходячи з цього, п╕д час реал╕зац╕╖ товару, який належить дов╕рителю, у пов╕реного не виникають податков╕ зобов'язання ╕ право на податковий кредит. Сл╕д врахувати, що покупець повинен перерахувати кошти безпосередньо на розрахунковий рахунок дов╕рителя, а не пов╕реного.

Особлив╕сть в╕дображення операц╕й у бухгалтерському обл╕ку поляга╓ у наступному:

1) пов╕рений обл╕кову╓ належн╕ дов╕рителю товари за балансом;

2) дов╕ритель спису╓ товар з балансу не в момент передання пов╕реному, а ! ! в момент продажу трет╕й особ╕.

Приклад. П╕дпри╓мство (пов╕рений) зд╕йсню╓ оптову реал╕зац╕ю товар╕в на умовах доручення. Варт╕сть отриманих в╕д дов╕рителя товар╕в (без ПДВ) - 10000 грн. Реал╕зовано товар╕в за ц╕ною дов╕рителя на суму 8000 грн. (без ПДВ). Повернуто товар╕в дов╕рителю на суму 2000 грн. (без ПДВ). Ком╕с╕йну винагороду встановлено в розм╕р╕ 10% в╕д суми реал╕зац╕╖.

Обл╕к у пов╕реного

Забалансовий обл╕к

Ком╕с╕йна винагорода

Послуги надано до оплати

Надання послуг на умовах попередньо╖ оплати

Обл╕к у дов╕рителя

Продаж зд╕йснено до оплати

Продаж на умовах попередньо╖ оплати

З наведених приклад╕в бачимо, що пов╕рений зд╕йсню╓ винятково посередницьку д╕яльн╕сть, податки сплачу╓ ╕з сум оплати за надан╕ послуги у загальному порядку. Обл╕к дов╕рителя мало чим в╕др╕зня╓ться в╕д обл╕ку за договорами куп╕вл╕-продажу. ╢диною в╕дм╕нн╕стю ╓ те, що п╕д час передач╕ товар╕в пов╕реному податков╕ зобов'язання не виникають. У стосунках з покупцем податков╕ зобов'язання виникають у дов╕рителя у загальному порядку за датою першо╖ под╕╖.

Доручення на куп╕влю

Дов╕р! ! итель доруча╓ пов╕реному придбати для дов╕рителя товари на певних умовах.

Обчислення ПДВ за такими операц╕ями тривалий час було питанням сп╕рним. З 21.08.99 р. до Закону Укра╖ни в╕д 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану варт╕сть" внесено ряд зм╕н. Одна з них, до п. 4.7 ст. 4, регулю╓ обчислення ПДВ при дорученн╕ на куп╕влю.

При одержанн╕ пов╕реним в╕д дов╕рителя кошт╕в на зд╕йснення покупки податков╕ зобов'язання у пов╕реного ╕ податковий кредит у дов╕рителя не виникають (незалежно в╕д того, коли це в╕дбува╓ться - на умовах попередньо╖ або наступно╖ оплати ).

При придбанн╕ пов╕реним товару (у третьо╖ особи) податковий кредит у пов╕реного виника╓ не за датою першо╖ под╕╖, а винятково за датою оплати товар╕в (трет╕й особ╕). Податк! ! ов╕ зобов'язання у пов╕реного виникають у момент передач╕ товар╕в дов╕рителю, базою обчислення ПДВ ╓ варт╕сть товар╕в.

При одержанн╕ товар╕в в╕д пов╕реного у дов╕рителя виника╓ податковий кредит.

Приклад. П╕дпри╓мство (дов╕ритель) доруча╓ пов╕реному придбати товари. Варт╕сть товар╕в - 12000 грн. (з урахуванням ПДВ). Кошти на придбання товар╕в перераховуються дов╕рителем попередньо.

Обл╕к у пов╕реного

Забалансовий обл╕к

Обл╕к у дов╕рителя

Обл╕к винагороди зд╕йсню╓ться аналог╕чно обл╕ку ╕нших послуг.

Прим╕тка: усе вищевикладене не поширю╓ться на зовн╕шньоеконом╕чн╕ операц╕╖ у рамках договор╕в доручення, оподаткування яких в╕дпов╕дно до Закону Укра╖ни "Про податок на додану варт╕сть" ма╓ сво╖ особливост╕.

"В╕сник податково╖ служби Укра╖ни", червень 2000 р., N 22, с. 35 

Дата п╕дготовки 06.06.2000
Жур! ! нал "В╕сник податково╖ служби Укра╖ни"

Учет операций в иностранной валюте (продолжение; начало в N 22)  

Получение и обслуживание кредита в иностранной валюте

На основании п.4.1 ст 4 и п. 1.31 ст. 1 Закона о налогообложении прибыли предприятий Виталий Шеломков утверждает, что сумма полученного кредита не включается в валовые доходы (ВД) предприятия-заемщика. По этой причине нет оснований для включения суммы возвращенного кредита в валовые расходы (ВР) предприятия. 

"База налогообложения НДС определяется на основании п. 4.1 ст. 4 Закона о НДС исходя из суммы продажи товаров (работ, услуг)... получение кредита нельзя рассматривать как получение доходов от продажи товаров (работ, услуг) в смысле п. 1.4 ст. 1 Закона о НДС. Поэтому сумму полученного кредита нельзя включать в базу налогообложения НДС, следовательно, у предприятия при получении кредита не возникает налоговых обязательств по НДС. При погашении этого кредита нет никаких ВР... а поэтому не возникает и налогового кредита  по НДС." 

Получение кредита от банка или от иностранного партнера

Кредит в иностранной валюте может быть получен как от банковского учреждения, так и от иностранного партнера предприятия. Полученный кредит может быть долгосрочным и краткосрочным.  

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте сумма иностранной валюты по любой операции в иностранной валюте для отражения в бухгалтерском учете пересчитывается в денежную единицу Украины по курсу НБУ на дату осуществления операции в иностранной валюте. При получении кредита пересчет производится на дату зачисления средств на валютный счет, а при погашении кредита - на дату погашения в сумме такого погашения. 

Особенности продажи иностранной валюты, полученной в виде кредита

Описание операций продажи иностранной валюты, полученной в виде кредита от банковского учреждения или от иностранного партнера, по мнению автора, осложняется отсутствием явного механизма определения балансовой стоимости продаваемой валюты. Согласно пп. 7.3.5 п. 7.3 ст. 7 Закона о налогообложении прибыли в случае продажи иностранной валюты за гривни ВД плательщика налога увеличиваются на сумму полученных от продажи валюты гривень, а ВР - на сумму балансовой стоимости продаваемой иностранной валюты. С ВД в данном случае все понятно: сумму полученных от продажи иностранной валюты гривень довольно несложно отыскать в данных бухгалтерского учета. А вот при получении иностранной валюты в виде кредита балансовую стоимость этой валюты надо определять в сумме полученной иностранной валюты в пересчете по курсу НБУ на дату зачисления валюты на счет налогоплательщика. 

При продаже иностранной валюты, полученной по кредиту, налогоплательщик применяет общий механизм отражения в налоговом и бухгалтерском учете указанной операции с учетом специфики определения балансовой стоимости продаваемой валюты.

Начисление и уплата процентов по валютному кредиту

"Начисление и уплата процентов по кредиту в иностранной валюте практически ни! ! чем не отличается от начисления и уплаты процентов по гривневому кредиту. Точно так же согласно п. 5.5 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли сумма процентов включается в ВР предприятия заемщика. При этом может возникать курсовая разница по задолженности в связи с уплатой процентов по кредиту, если проценты по кредиту начислены в иностранной валюте при условии действия одного курса НБУ, а фактически перечислены кредитору - при другом курсе НБУ." 

Расчеты с учредителями-нерезидентами

Если учредителем предприятия является нерезидент Украины, то все взносы в уставный фонд, а также выплата полагающихся учредителю-нерезиденту дивидендов осуществляются в иностранной валюте. 

Осуществление нерезидентом взноса в уставный фонд

Достаточно часто взнос в уставный фонд учредителем-нерезидентом ос! ! уществляться путем перечисления валютных средств на счет предприятия. 

В. Шеломков отмечает, что "на практике на сч. 46 "Неоплаченный капитал" удобно самостоятельно ввести следующие субсчета: 461 - "Неоплаченный капитал учредителей в национальной валюте Украины" и 462 - "Неоплаченный капитал учредителей в иностранной валюте". Введение таких субсчетов сч. 46 позволит без затруднений разделить валютный и гривневый учет с возможностью начисления курсовых валютных разниц на квартальные остатки сч. 462." 

Автор также обращает внимание на пересчет задолженности в иностранной валюте учредителей-нерезидентов по взносам в уставный фонд предприятия, так как на основании п. 9.5 Положения N 29 "курсовые разницы по перерасчету такой задолженности относятся в корреспонденции со сч. 88 субсчет "Фонд пополнения собственных средств и дооценки товарно-м! ! атериальных ценностей", а не в корреспонденции со сч. 80, как во всех прочих случаях... Валютную разницу по остаткам дебиторской задолженности в иностранной валюте учредителей-нерезидентов по взносам в уставный фонд предприятия необходимо рассчитывать в общем порядке. И эта валютная разница должна быть включена в объект налогообложения на общих основаниях." 

Начисление и уплата нерезиденту дивидендов

На практике на сч. 671 "Расчеты по начисленным дивидендам" также удобно самостоятельно ввести непредусмотренные субсчета второго уровня: 6711 - "Расчеты с учредителями-резидентами Украины в национальной валюте Украины" и 6712 - "Расчеты с учредителями-нерезидентами Украины в иностранной валюте". Введение таких субсчетов счета 671 позволит разделить валютный и гривневый учет с возможностью начисления курсовых валютных разниц. 

"На основании п. 13.2 ст. 13 Закона о налогообложении прибыли резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от проведения хозяйственной деятельности (в том числе на гривневые счета нерезидента) обязаны удерживать во время выплаты такого дохода и дополнительно уплачивать налог на репатриацию доходов в размере 15% от суммы такого дохода за счет такой выплаты, если иное не предусмотрено нормами международных соглашений, вступивших в силу". 

Курсовые валютные разницы

Курсовые разницы по остаткам в иностранной валюте можно подразделить на две принципиально различные группы: по остаткам на последний день отчетного периода и по остаткам на день совершения валютной операции.

На основании пп. 7! ! .3.6 п. 7.3 ст. 7 Закона о налогообложении прибыли любая иностранная валюта или задолженность в иностранной валюте, которые находились на учете плательщика налога на конец отчетного периода с целью налогообложения, пересчитывается в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на последний рабочий день отчетного периода. При этом положительная или отрицательная разница между результатом этого пересчета и балансовой стоимостью иностранной валюты или задолженности включается, соответственно, в ВД или ВР плательщика-кредитора или в ВР или ВД плательщика-дебитора по итогам отчетного периода.

"В  бухгалтерском учете предприятия на основании п. 5 Положения N 29 перерасчет наличных средств в учреждениях банков и в пути, денежных и платежных документов, ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами в иностранной валю! ! те производится на дату осуществления операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (то есть на последний день отчетного периода). В бухгалтерском учете предприятия, на основании п. 9.3 Положения N 29, курсовая разница списывается проводкой в корреспонденции (в зависимости от знака) по сч. 50/2, 52, 60/2, 62/2 (в зависимости от того, по какой валюте или задолженности рассчитывается курсовая разница) и сч. 80 субсчет "Внереализационная прибыль (убыток)".

После 01.01.2000 г. указанную проводку следует осуществлять по сч. 302 "Касса в иностранной валюте", 312 "Текущие счета в иностранной валюте", 632 "Расчеты с иностранными поставщиками", 362 "Расчеты с иностранными покупателями" и счетам учета неоперационных курсовых разниц 744 "Доход от неоперационной курсовой разницы" или 974 "Потери от неоперац! ! ионных курсовых разниц". Суммы накопленной прибыли и полученных убытков по курсовым разницам следует отнести на сч.793 "Результат прочей обычной деятельности"." 

Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте

Достаточно распространенной формой оформления получения предприятием кредита в иностранной валюте является договор валютного фиксинга, заключенный дополнительно к кредитному договору. Согласно такому договору кредит выдается банком в украинских гривнях, но с привязкой к курсу иностранной валюты. Возвращать основную сумму кредита по истечении срока кредитного договора предприятие должно будет также в гривнях, но в пересчете на курс иностранной валюты, в которой "зафиксирован" кредит на дату его возврата. При этом сумма кредита, полученная в гривнях, возвращается с формулировкой "Возврат кредита". А разница между суммой к возврату, пересчитанной по курсу иностранной валюты, и суммой, выданной в гривнях, возвращае! ! тся с формулировкой "Платеж по договору фиксинга".  По экономической природе разница на условиях валютного фиксинга более всего напоминает курсовые валютные разницы. 

Курсовые валютные разницы включаются в ВД или ВР согласно пп. 7.3.6 п. 7.3 ст. 7 Закона о налогообложении прибыли. Но с юридической точки зрения, поскольку кредит выдается в гривнях, его нельзя рассматривать как валютный. А следовательно, такой кредит следует рассматривать не как валютный, а как гривневый пассив. Поэтому, как считает автор, при росте курса иностранной валюты разницу на условиях валютного фиксинга нельзя включать в ВР как курсовую валютную разницу по кредиторской задолженности. 

Статья В. Шеломкова содержит ряд числовых примеров с использованием бухгалтерских проводок по отдельным видам операций, в частности, приводятся примеры пересчета остатк! ! ов денежных средств в иностранной валюте, а также пересчета остатков задолженности в иностранной валюте.   
 

Подробнее - в публикации.

"Экспресс-анализ законодательных и нормативных актов", 5 - 12 июня 2000 г., N 23 - 24 (233 - 234), с. 18 

Дата подготовки 15.06.2000
ИАЦ "ЛИГА"