Недолгой была радость налогоплательщиков, вызванная решением Высшего арбитражного суда Украины о признании недействительной ч. 1 п. 5 Порядка заполнения налоговой накладной (см. статью А. Кожухова "Без суда и ни туда, и ни сюда"). Напомним, что в связи с этим решением налоговые органы лишались возможности в одностороннем порядке признавать недействительной налоговую накладную, если она была заполнена с нарушениями.

Одним из последних положений своего решения ВАСУ обязал ГНАУ довести до сведения налогоплательщиков его содержание.

Нужно сказать, что данное решение ВАСУ некоторыми налогоплательщиками с самого начала было воспринято с определенной осторожностью. Наиболее угрюмые скептики и вовсе ухмылялись: "Как же, как же! ГНАУ доведет..."

В письме от 17.04.2000 г. ╧ 5374/7/16-1121 ГНАУ сообщает налогоплательщикам, что направила соответствующее заявление в ВАСУ. В связи с этим судебная коллегия ВАСУ по пересмотру решений в настоящее время проверяет материалы указанного дела и пока приостановила действие упомянутого решения ВАСУ. Таким образом ч. 1 п. 5 Порядка заполнения налоговой накладной вновь считается действующей. То есть получается, что снова в любой момент к вам в офис могут пожаловать налоговые инспектора с целью проверки налоговых накладных и, найдя нарушения в заполнении какой-либо из них, аннулировать ее, а раз так, то и признать необоснованным включение в налоговый кредит суммы НДС, указанной в ней, со всеми вытекающими последствиями.

В заключение письма ГНАУ, явно решив припугнуть "строптивых налогоплательщиков", предупредила, что если продавец на дату составления договора купли-продажи был зарегистрирован как плательщик НДС, но не уплачивал его и находится в розыске, то налоговые органы обязаны обратиться в суд с целью признания данной сделки недействительной согласно ст. 49 ГК. Обоснование применения ст. 49 ГК в данной ситуации (помимо прочей полезной информации) содержится в Разъяснении ВАСУ от 12.03.99 г. ╧ 02-5/111.

Итак, в соответствии со ст. 49 ГК, если сделка будет признана недействительной, то по ней, как минимум, признают необоснованным отнесение сумм НДС в налоговый кредит и затрат в валовые расходы (что, опять же, чревато санкциями), а как максимум - еще и все полученное по данной сделке могут изъять в доход государства. Однако следует заметить, что арбитражные суды не склонны удовлетворять иски налоговых органов по ст. 49 ГК. Примером может послужить Решение арбитражного суда г. Киева от 14.04.2000 г. по делу ╧ 20.126 ("Юридическая практика", 18 мая 2000 г., ╧ 20 (126), с. 6). 

На сей раз речь идет о запрете осуществления операций купли-продажи наличной инвалюты 2-й и 3-й групп Классификатора иностранных валют НБУ в пунктах обмена, работающих на основании агентских соглашений с уполномоченными банками Украины (письмо НБУ от 29.05.2000 г. N 13-134/1784-3421). Это ограничение связано с вступлением в силу постановления Правления НБУ от 25 апреля 2000 года N 168, которым предусмотрено, что указанные операции могут совершать лишь банки, имеющие прямые корреспондентские счета в соответствующих иностранных банках либо субкорреспондентские счета в украинских банках, имеющих, в свою очередь, прямые корсчета с иностранными банками. Таким образом, и в данном случае можно предполагать развитие событий по классической схеме: "чем дальше, тем дороже".

В соответствии с положением части второй п. 11.6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" до 1 января 2000 года сумма НДС, уплаченная или начисленная в связи с приобретением товаров (работ, услуг) в случае вывоза (экспорта) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины путем бартерных (товарообменных) операций, включалась в состав валовых расходов налогоплательщика.

С 2000 года для экспортеров наступили благоприятные времена - действие вышеуказанного положения продлено не было и они получили возможность сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную в связи с приобретением товаров, относить на увеличение налогового кредита.

Но, как известно, хорошее не может длиться вечно... И вот Законом от 11.05.2000 г. "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2000 год" изменена редакция части второй п. 11.6, согласно которой на период с 1 мая 2000 года по 1 января 2001 года сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в связи с приобретением товаров, не относится на увеличение налогового кредита, а снова включается в состав валовых расходов налогоплательщика. С чем Вас и поздравляем.

"Урядовий кур'╓р", 06.06.2000 г.

Учет операций в иностранной валюте

В статье Виталия Шеломкова приведены "рекомендации и бухгалтерские проводки по учету (в том числе налоговому) операций в иностранной валюте", в частности - рассмотрены "операции по купле-продаже иностранной валюты, операции получения доходов (осуществления расходов) в иностранной валюте (в том числе путем осуществления бартерных операций), получения кредита и взноса в уставный фонд предприятия в иностранной валюте, а также вопросы начисления курсовых валютных разниц". 

Налоговый учет операций в иностранной валюте регламентирует Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон о налогообложении прибыли).

В. Шеломков подчеркивает, что, поскольку операции по обращению валютных ! ! ценностей (в том числе национальной и иностранной валюты) не являются объектом обложения НДС (пп. 3.2.4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость"), в статье будет идти речь исключительно о налоге на прибыль предприятий. 

Что касается бухгалтерского учета операций в иностранной валюте, то он регламентируется Положением по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте (далее - Положение N 29), на которое (с учетом нового Плана счетов) и опирается автор статьи. 

Операции по конвертации иностранной валюты

Приобретение иностранной валюты за гривни

При покупке иностранной валюты за гривни ни валовые расходы (ВР), ни валовые доходы (ВД) налогоплательщика не изменяются, что предусмотрено в пп. 7.3.4 Закона о налогообложении прибыли.

К валовым расходам плательщиков налога - субъектов валютного рынка относятся любые расходы, связанные с оплатой услуг других лиц, осуществляющих конверсионные (обменные) операции по поручению таких налогоплательщиков (пп. 7.3.7 Закона о налогообложении прибыли). Указанные расходы должны отражаться в строке 29.11 Приложения "З" к декларации о прибыли предприятия.

"Бухгалтерский учет операций по приобретению иностранной валюты производится на основании п. 11.2 Положения N 29."  

"После 01.01.2000 г. следует применять счета бухгалтерского учета 311 "Текущий счет в национальной валюте", 312 "Текущий счет в иностранной валюте",! ! 333 "Денежные средства в пути в национальной валюте" - для отражения движения денежных средств в национальной и иностранной валюте, а также счета 791 "Финансовый результат обычной деятельности", 793 "Финансовый результат прочей деятельности" - для отражения результата сделки по приобретению иностранной валюты. Кроме того, при возникновении курсовых разниц следует применять счета 714 "Доходы от операционных курсовых разниц" и 744 "Доходы от неоперационных курсовых разниц"." 

Далее в статье приведен условный числовой пример операции приобретения иностранной валюты, проиллюстрированный для наглядности таблицей. 

Продажа иностранной валюты

В пп. 7.3.5 Закона о налогообложении прибыли предусмотрено, что в случае продажи иностранной валюты за гривни валовые доходы налогоплательщика увеличиваются на сумму гривень! ! , полученных от продажи валюты, а его валовые расходы увеличиваются на сумму балансовой стоимости продаваемой иностранной валюты. Полученные в результате проведенной операции ВД отражаются в строке 2.3 Приложения "Б" к декларации о прибыли предприятия, а ВР - в строке 29.12 Приложения "З" к декларации о прибыли предприятия. 

Бухгалтерский учет операций по продаже иностранной валюты производится на основании п. 11.1 Положения N 29.

"После 01.01.2000 г. следует применять счета бухгалтерского учета 311 "Текущий счет в национальной валюте", 312 "Текущий счет в иностранной валюте", 334 "Денежные средства в пути в иностранной валюте" - для отражения движения денежных средств в национальной и иностранной валюте, а также счета 791 "Финансовый результат обычной деятельности", 793 "Финансовый результат прочей деятельности" - для отражения результата сде! ! лки по приобретению иностранной валюты. Кроме того, при возникновении курсовых разниц следует применять счета 714 "Доходы от операционных курсовых разниц" и 974 "Потери от неоперационных курсовых разниц"."

Автор приводит условный числовой пример операции продажи иностранной валюты, проиллюстрировав его таблицей. 

Доходы и расходы в иностранной валюте

Доходы в иностранной валюте предприятие получает, как правило, при продаже своих товаров (продукции), а также работ и услуг на экспорт, "а расходы в иностранной валюте несет тогда, когда получает товары по импорту. При этом отгрузка (оприходование товаров) происходит по одному курсу иностранной валюты, а оплата - по другому". Куда же относить возникающую курсовую разницу? 

"При невнимательном прочтении п. 7.3 ст. 7 Закона о налогообложении ! ! прибыли может создаться ошибочное мнение, что законодатель предписывает нам рассчитать соответствующую валютную разницу и включить ее в состав налогооблагаемой прибыли."

На самом деле, "при погашении задолженности в иностранной валюте следует корректировать ВД (ВР), а не начислять курсовую валютную разницу по правилам пп. 7.3.6 п. 7.3 ст. 7 Закона о налогообложении прибыли".

Доходы от экспорта товаров (работ, услуг)

Доходы, полученные (начисленные) налогоплательщиком в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, пересчитываются в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения (начисления) таких доходов, и не подлежат перерасчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода (пп. 7.3.1 Закона о налогообложении прибыли). 

"В налоговом учете предприятия по первому из событий - получению валютной выручки или начислению валютной дебиторской задолженности - происходит увеличение ВД в сумме полученной или начисленной выручки от продажи. В декларации о прибыли предприятия указанная сумма дохода отражается в составе совокупных доходов от продажи (в соответствующей строке Приложения "А" к декларации о прибыли предприятия с последующим отражением в строке 1 декларации)." 

Бухгалтерский учет операции получения валютной выручки производится на основании п. 2 Положения N 29. При этом согласно п. 4 указанного Положения для отражения в бухучете операций в иностра! ! нной валюте производится перерасчет в денежную единицу Украины по курсу НБУ на дату осуществления операции. Операции по отгрузке товаров (работ, услуг) отражаются в бухучете на основании п. 3 Положения N 29.

"После 01.01.2000 г. в данном случае следует применять счета бухгалтерского учета 312 "Текущий счет в иностранной валюте", 362 "Расчеты с покупателями в иностранной валюте", 701 "Доходы от реализации продукции", 702 "Доходы от реализации товаров", а также счета учета курсовых валютных разниц, показанные ранее."

Далее автор приводит "примеры отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте: отдельно - для случая экспорта без предоплаты, и отдельно - для случая на условиях предоплаты", проиллюстрировав их таблицами. 

Расходы по импорту товаров (работ, услуг)

Расходы, понесен! ! ные (начисленные) налогоплательщиком в иностранной валюте, отражаются в налоговом учете предприятия на основании норм пп. 7.3.2 Закона о налогообложении прибыли.

"В декларации о прибыли предприятия указанная сумма затрат отражается в составе совокупных расходов (в соответствующей строке Приложения "Ж" к декларации о прибыли предприятия)." Бухучет операций оплаты с валютного счета за импортируемые товары (работы, услуги) производится на основании п. 2 Положения N 29.

"После 01.01.2000 г. в данном случае следует применять счета бухгалтерского учета 312 "Текущий счет в иностранной валюте", 632 "Расчеты с поставщиками в иностранной валют, счета учета производственных запасов или расходов предприятия, а также счета учета курсовых валютных разниц, показанные ранее."

Примеры отражения в бухгалтерском учете операций по импорту на условиях предоплаты и импорту на условиях оприходования до оплаты проиллюстрированы условными числовыми примерами и таблицами. 

Внешнеэкономический бартер

"Внешнеэкономический бартер - это по своей сути сочетание экспорта и импорта, но с рядом особенностей: 

- при экспорте ранее соответствующего импорта никаких особенностей налогообложения не возникает - ВД и ВР возникают в естественном порядке; 

- при импорте ранее соответствующего экспорта, на основании пп. 11.2.3 п. 11.2 и пп. 11.3.4 п. 11.3 ст. 11 Закона о налогообложении прибыли, ВД возникают по первому событию, а ВР по балансирующему; 

- корректировки ВД и ВР выполняются так же, как было показано ранее в ходе рассмотрения отражения в учете ВД в иностранной валюте." 

Далее на условных числовых примерах, проиллюстрированных таблицами, рассмотрено отражение в бухучете бартерных операций с первой экспортной частью и с первой импортной частью.

Подробнее в публикации.

Продолжение следует. 

"Экспресс-анализ законодательных и нормативных актов", 29 мая 2000 г., N 22 (232), с. 6 

Дата подготовки 31.05.2000
ИАЦ "ЛИГА"