Чешская компания зарегистрировала постоянное представительство в Украине с правом ведения хозяйственной деятельности. В связи с этим возникают вопросы. Имеет ли право компания-учредитель наделить представительство учредительным капиталом (или его частью)? Имеются ли таможенные и налоговые льготы на ввоз товаров в Украину для нужд предприятия и развития производства? Как осуществить приобретение патента, ноу-хау или оплату за их использование? Как осуществляется налогообложение прибыли (какой ее части), реинвестируемой в производство представительства? 

На основании ст. 1 Закона Украины "О внешнеэкономической деятельности", а также ст. 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли пред! приятий" Виталий Санин утверждает, что постоянное представительство не имеет статуса юридического лица, а является лишь структурным подразделением нерезидента (или его представителем), осуществляющего через него свою хозяйственную деятельность в Украине. 

Так как постоянное представительство не имеет статуса юридического лица, то, "соответственно, нерезидент (иностранный субъект хозяйственной деятельности), который открывает такое постоянное представительство, не может формировать в представительстве уставный фонд и наделять его уставным капиталом. Но это не лишает права нерезидента осуществлять финансирование деятельности своего постоянного представительства, наделять его имуществом, необходимым для его деятельности, как собственное структурное подразделение".

В соответствии со ст. 18 Закона Украины "О режиме иностранного инвести! рования" имущество, ввозимое в Украину как вклад иностранного инвестора в уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями, освобождается от обложения пошлиной. В пп. 3.2.8 ст. 3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что операции по передаче основных фондов как вклада в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права, в том числе при ввозе основных фондов на таможенную территорию Украины не являются объектом обложения НДС. Однако, как замечает автор, указанное в вопросе представительство согласно ст. 1 Закона "О режиме иностранного инвестирования" не является предприятием с иностранными инвестициями и не обладает статусом юридического лица, а значит, упомянутые таможенные и на! логовые льготы на ввоз нерезидентом имущества в Украину для нужд указанного представительства не распространяются.

"Ст. 7 Закона Украины "О режиме иностранного инвестирования" для иностранных инвесторов на территории Украины установлен национальный режим инвестиционной и другой хозяйственной деятельности, что означает: иностранные инвесторы пользуются в Украине при осуществлении ими хозяйственной деятельности, в том числе и через созданные ими постоянные представительства, такими же правами и имеют такие же обязанности, что и украинские субъекты предпринимательской деятельности".

Опираясь на Закон Украины "Об охране прав на изобретения и полезные модели" и Закон Украины "Об охране прав на знаки для тов! аров и услуг", В. Санин утверждает, что "нерезидент может получить право собственности на запатентованные в Украине объекты промышленной собственности через свое постоянное представительство путем заключения соответствующего договора с владельцем патента; разрешение на пользование запатентованными объектами в Украине нерезидент (через свое постоянное представительство) может получить путем заключения лицензионного договора с владельцем патента".

Автор отмечает, что действующим налоговым законодательством Украины, в том числе Законом "О внешнеэкономической деятельности", какие-либо льготы по уплате налога на прибыль предприятий при реинвестировании ее полностью или частично в производство не предусмотрены. Постоянное представительство согласно Закону  "О внешнеэкономической деятельности" "является плательщиком налога на прибыль в Украине и налогообложение его прибыли, реинвестируемой им полностью или частично в собственное производство, осуществляется в общем порядке, установленном указанным Законом для налогообложения прибыли предприятий". 

"Бизнес - Бухгалтерия. Право. Налоги. Консультации", 26 июня 2000 г., N 26 (389), с. 115 

Дата подготовки 30.06.2000
ИАЦ "ЛИГА"

Чи обов'язково треба п╕дтверджувати про╖зд м╕ським транспортом за м╕сцем в╕дрядження транспортними квитками? Як п╕дтвердити про╖зд у метро?

Чи зобов'язан╕ в╕дшкодовуватися витрати на про╖зд м╕ським транспортом у раз╕ направлення прац╕вника у в╕дрядження терм╕ном на один день або в таку м╕сцев╕сть, зв╕дки прац╕вник ма╓ змогу повертатися до м╕сця пост╕йного проживання кожний день?

Начальник в╕дд╕лу М╕нф╕ну Укра╖ни Г. Чернецька зауважу╓, що для в╕дшкодування витрат на в╕дрядження ╖х сл╕д п╕дтвердити документально.

Сл╕д мати на уваз╕, що у п. 1.7 розд╕лу ╤ ╤нструкц╕╖ про службов╕ в╕дрядження в межах Укра╖ни та за кордон передбача╓ться, що в╕дрядженому прац╕вников╕ в╕дшкодовуються витрати на про╖зд м╕ським транспортом загального корис! тування (кр╕м такс╕) за м╕сцем в╕дрядження (зг╕дно з п╕дтвердними документами) в╕дпов╕дно до маршруту, погодженого з кер╕вником. 

"╢диним видом транспорту, в якому не передбачено транспортн╕ квитки, ╓ метропол╕тен. Прац╕вник самост╕йно вир╕шу╓, чи користуватись йому послугами метропол╕тену, чи н╕, знаючи наперед, що ц╕ витрати неможливо п╕дтвердити виправдними документами." 

У раз╕ одноденного в╕дрядження чи в╕дрядження у таку м╕сцев╕сть, "зв╕дки прац╕вник ма╓ змогу щодня повертатися до м╕сця пост╕йного проживання... на прац╕вника поширю╓ться порядок в╕дшкодування витрат на про╖зд м╕ським транспортом загального користування, встановлений п. 1.7 названо╖ ╤нструкц╕╖". 

"Праця ╕ зарплата", червень 2000 р., N 24 (220), с. 14 

Дата п╕дго! товки 03.07.2000
╤АЦ "Л╤ГА"

БУ и НУ* дивидендов 

В данной статье Андрей Рындя рассказывает об особенностях бухгалтерского и налогового учета дивидендов. В настоящее время вопросы, связанные с дивидендами, регулируются следующими нормативными актами:

1. Закон Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже"; 

2. Закон Украины "О хозяйственных обществах";

3. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий";

4. Закон Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по воп! росам налогообложения";

5. Порядок составления декларации о прибыли предприятия;

6. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 "Финансовые инвестиции";

7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 "Доход".

Наиболее точное определение понятия "дивиденды", по мнению автора, дано в ПБО 15: дивиденды - часть чистой прибыли, распределенная между участниками (собственниками) в соответствии с долей их участия в собственном капитале предприятия. Андрей Рындя считает, что данное определение дает точное представление о единственно возможном и! сточнике дивидендов - чистой прибыли предприятия (то есть прибыли, остающейся после налогообложения). В нем также четко определены границы вознаграждения участников (собственников) - в пределах доли участия в собственном капитале предприятия, не меньше, но и не больше. 

"БУ дивидендов, получаемых предприятиями, регулируется ПБО 12, которое уже утверждено и вступит в силу 1 июля 2000 года. Согласно ПБО 12, в отношении получения дивидендов, предприятия делятся на два типа инвесторов: 

1-й тип - инвесторы, не оказывающие существенного влияния на объект инвестирования (ОИ). К их числу можно отнести предприятия, владеющие пакетом акций (капитала) ОИ, не превышающим 25 %;

2-й тип - инвесторы, оказывающие существенное влияние на ОИ или ! осуществляющие контроль ОИ. К их числу можно отнести предприятия, владеющие пакетом акций (капитала) ОИ, который превышает 25 %, но меньше 75 %. К этому же типу можно отнести инвесторов, чей пакет акций (капитала) ОИ превышает 75 %, но подпадающих под ограничения, установленные п. 7 ПБО 20 "Консолидированная финансовая отчетность".

Инвесторы 1-го типа, в соответствии с ПБО 12, будут учитывать ожидаемые к получению дивиденды, отражая их в БУ как финансовые доходы инвестора, то есть на субсчете 731 "Дивиденды полученные" записью: дебет сч. 373 - кредит сч. 731. При этом, согласно ПБО 15, такой финансовый доход (дивиденды) должен признаваться в периоде принятия решения о выплате дивид! ендов. В таком периоде предприятие "открывает" субсчет 373 "Расчеты по начисленным доходам" и "закрывает" этот субсчет при непосредственном получении дивидендов записью: дебет сч. 31 - кредит сч. 373.

Инвесторы 2-го типа, в соответствии с ПБО 12, будут учитывать ожидаемые к получению дивиденды методом участия в капитале. В соответствии с данным методом ожидаемые к получению дивиденды, которые отвечают критериям признания дохода ПБО 15, учитываются не как финансовый доход, а в уменьшение балансовой стоимости финансовой инвестиции. При этом в БУ делается запись: дебет сч. 373 - кредит сч. 141. Для чего же дивиденды, учитываемые по методу участия в капитале, отражаются в БУ таким образом, а не как финансовый доход инвестора? Для того, чтобы избежать двойного счета. Дело в том, что согласно п. 12 ПБО 12 инвесторы 2-го типа включают в доход от участия в капитале сумму, равную доле инвестора в чистой прибыли ОИ. Такая доля равна доле инвестора в собственном капитале ОИ. Данный доход отражается в БУ инвестора записью: дебет сч. 141 - кредит сч. 72. По дебету субсчета 141 "Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале" отражается балансовая стоимость финансовой инвестиции. Эта стоимость увеличивается на долю инвестора в чистой прибыли ОИ независимо от того, будет инвестор получать дивиденды или нет, а так как дивиденды (как мы уже выяснили) являются частью чистой прибыли, то они попадают в балансовую стоимость финансовой инвестиции в составе доли инвестора в чистой прибыли ОИ. Таким образом, дивиденды инвесторов 2-го типа попадают в финансовый результат через сч. 72 в составе дохода от участия в капитале. А в случае отражения в учете, при ожидании их получения, эти дивиденды не включают повторно в финансовый результат, а! списывают в уменьшение балансовой стоимости финансовой инвестиции.

Выплату дивидендов осуществляют ОИ. Вначале в БУ отражается начисление дивидендов: дебет сч. 443 - кредит сч. 671. Затем наступает момент соприкосновения БУ с НУ - приходит время начислять налог на дивиденды: дебет сч. 671 - кредит сч. 641." 

НУ дивидендов регламентирован Законом о налогообложении прибыли и Порядком составления декларации о прибыли**. 

Сравнивая БУ и НУ дивидендов, автор делает следующие "выводы: 

1. У юридических лиц, получающих дивиденды от ОИ-резидентов, результаты БУ дивидендных поступлений будут отличаться от данных НУ. Дивидендные поступления попадут в финансовый доход (либо в доход от участия в капитале) и, с! ледовательно, будут влиять на финансовый результат. А в НУ такие поступления не попадают в ВД и, значит, не влияют на значение объекта налогообложения.

2. Такие различия в учете дивидендов ведут к образованию "постоянных разниц" между "бухгалтерским" и "налоговым" налогами на прибыль.

3. Еще одним источником "постоянных разниц" становится схема зачета между налогами на дивиденды и на прибыль в НУ. По понятным причинам такой зачет невозможен с "бухгалтерским" налогом на прибыль". 

А. Рындя отмечает, что в среде налогоплательщиков бытует ложное мнение, которое заключается в том, что налог на дивиденды (НД) якобы является частью налога на прибыль (НП), или что НД, внесенный в бюджет, является авансовым платежом НП. На самом деле, как подчеркивает автор, НП и НД - это разные налоги, принадлежащие к одному "семейству" - налоги на прибыль (см. п. 1.29 ст. 1 Закона о налогообложении прибыли). НП и НД имеют различные объекты налогообложения. "Собственники у таких прибылей также разные, в первом случае - это само предприятие, а во втором - это инвестор. 

То, что по украинскому законодательству источником списания НД является уменьшение начислений по НП - всего лишь частный случай, представляющий собой инвестиционную "конфетку", цель которой - заинтересовать предприятие выплачивать дивиденды." 

Подробнее - в публикации.

____________

* БУ - бухгалтерский учет, НУ - налоговый учет. 

** В данной аннотации не будем подробно останавливаться на налоговом учете дивидендов, так как эта тема широко освещалась ранее в различных периодических изданиях (например, статья Леси Пантелийчук "Дивиденды (старое и новое)" ("Бизнес - Бухгалтерия. Право. Налоги. Консультации", 31 января 2000 г., N 5 (368), с. 52 и др.).

"Экспресс-анализ законодательных и нормативных актов", 26 июня 2000 г., N 26 (236), с. 4 

Дата подготовки 03.07.2000
ИАЦ "ЛИГА"

Амортизация в формулах и примерах

Начисление амортизации: общие правила

В своей статье Римма Назарбаева описывает основные правила начисления амортизации, регламентированные п. 22 - п. 30 П(С)БО-7, которые обязательны для применения с момента вступления в силу этого стандарта.

- Понятие "амортизация" определено в п.4 П(С)БО-7. "Объектом амортизации являются основные средства (п.22). Единицей учета основных средств является объект основных средств (п. 7). С! ледовательно, амортизация начисляется на каждый конкретный объект основных средств, а начислить амортизацию - значит определить (рассчитать) ту часть амортизируемой стоимости объекта необоротных активов, которая должна быть отнесена к расходам текущего периода." 

- В соответствии с п. 22 П(С)БО-7 на такой специфический объект основных средств, как земля (в бухгалтерском учете субсчет 101 "Земельные участки") амортизация не начисляется.

- Объект основных средств (он же - объект амортизации), помимо первоначальной, балансовой, справедливой и др. стоимости, имеет еще и амортизируемую стоимость. Определение амортизируемой стоимости приведено в п. 4 П(С)БО-7. Амортизируемая стоимость может быть меньше первоначальной или переоцененной, может быть равна ей, но не может ! превышать эту стоимость. Если ликвидационная стоимость равна нулю, то амортизируемая стоимость равна первоначальной или переоцененной.

- "Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования (абзац третий п. 29). Амортизация начисляется ежемесячно (абзац первый п. 29) в течение всего срока полезного использования объекта (п. 23). Начисление амортизации приостанавливается на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации (п. 23). Начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего з! а месяцем выбытия объекта основных средств (абзац третий п. 29).

- Срок полезного использования устанавливается предприятием (п. 23) с учетом следующих факторов:

∙ предполагаемая интенсивность использования объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

∙ предполагаемый физический или моральный износ;

∙ правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и др.

Срок полезного использования может быть пересмотрен." 

- Метод начисления амортизации выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.  К различным объектам основных средств могут применяться разные методы начисления амортизаци! и. Исходя из общей концепции раздела "Амортизация основных средств" П(С)БО-7 и конкретной формулировки абзаца второго п. 28 можно сделать вывод, что метод начисления амортизации можно изменять даже в отношении одного конкретного объекта. В соответствии с пп. 36.2 П(С)БО-7 в примечаниях к финансовой отчетности предприятие должно указать применяемые им методы амортизации.

Пунктом 26 П(С)БО-7 установлены следующие методы начисления амортизации для основных средств:

∙ прямолинейный;

∙ уменьшения остаточной стоимости;

∙ ускоренного уменьшения остаточной стоимости; ∙ кумулятивный;

∙ производственный.

В данной статье подробно рассматриваются первые три метода. 

Продолжение следует. 

"Бизнес - Бухгалтерия. Право. Налоги. Консультации", 3 июля 2000 г., N 27 (390), с. 56 

Дата подготовки 07.03.2000
ИАЦ "ЛИГА"