Рассылка закрыта
При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Как не платить лишние налоги?" на которую и рекомендуем вам подписаться.
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
Вопрос о взыскании налогов в бесспорном порядке
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
Добрый день, уважаемые подписчики!
Мы продолжаем знакомить вас с изданиями, которые пишут о налогах. Сегодня свою статью нам предоставила редакция журнала "Арбитражные споры".
Журнал выходит с 1998 года и является ежеквартальным изданием Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа. Распространяется издание только по подписке.
Журнал предназначен для профессиональных юристов и аудиторов, чья работа связана с разрешением экономических споров в арбитражных судах. Более подробную информацию о журнале вы найдете на его сайте.
Вопрос о взыскании налогов в бесспорном порядке(практика применения статей 46 и 47 НК РФ)Статья 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) закрепляет основную обязанность налогоплательщика — самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога. В случае неисполнения этой обязанности организацией возможность взыскания налога в бесспорном порядке устанавливается статьями 46 и 47 НК РФ. Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа рассмотрено значительное количество дел по искам налогоплательщиков о признании недействительными ненормативных актов налоговых органов и об обжаловании действий их должностных лиц, связанных с бесспорным порядком взыскания налогов.
1. Предварительный порядок выставления требования об уплате налогаНаибольшее число вопросов возникает в связи с признанием недействительными решений налоговых органов о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках в связи с несоблюдением или ненадлежащим соблюдением налоговыми органами предварительного порядка — выставления требования об уплате налога. Обязательность соблюдения этого предварительного порядка вытекает из пункта 1 статьи 45 НК РФ, в соответствии с которым неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму налога и соответствующие пени. Взыскание налога в бесспорном порядке за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, возможно только в случае неуплаты (неполной уплаты) налогоплательщиком налога в срок, установленный в требовании об уплате налога.
А. Судом был рассмотрен спор о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений, выставленных налоговой инспекцией на основании решения о взыскании налога, которое было принято в связи с неисполнением требования об уплате пеней, направленного налогоплательщику одновременно с решением об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках (дело № А56-27111/00).
При рассмотрении данного спора суд исходил из следующего. Под требованием об уплате налога согласно части первой статьи 69 НК РФ понимается извещение об уплате недоимки и соответствующей суммы пеней. Согласно пунктам 2 и 3 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств. Аналогичный порядок предусмотрен для взыскания пеней. Таким образом, налоговым органом нарушена процедура принятия решения о взыскании пеней и выставления инкассовых поручений: решение было принято до направления требования об уплате пеней. Инкассовые поручения признаны не подлежащими исполнению.
Б. Другая категория судебных споров, касающихся несоблюдения предварительного порядка для обращения взыскания на денежные средства в банках (направления требования об уплате налога), сводится к несоответствию требования об уплате налогов нормам статьи 69 НК РФ. Рассматривая такие иски, суды, как правило, исходят из того, что формальные нарушения требований пункта 4 статьи 69 НК РФ не являются сами по себе основанием для признания недействительным требования (дело № А26-2198/01-02-10/119).
Основываясь на том, что налогоплательщик должен исполнить обязанность по уплате налога, требование может быть признано недействительным только если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения, допущенные налоговым органом, являются существенными. Существенными же нарушениями признавались судами неуказание вида налога, подлежащего уплате, и не соответствующий законодательству срок уплаты налога, так как данные нарушения делают невозможными проверку обоснованности направления требования, начисления налога и пеней. Судом было признано недействительным и решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, вынесенное на основании требования, в котором не был указан срок исполнения. Суд признал, что данное нарушение ведет к невозможности исчисления срока, с которого у налогового органа появляется право на бесспорное взыскание сумм налогов и пеней. При рассмотрении этого спора суд сделал также следующий вывод: поскольку решение налогового органа было принято спустя 10 дней после выставления требования, у налогоплательщика отсутствовала реальная возможность как для исполнения требования налогового органа, так и для принятия мер по защите своих прав (дело № А56-12217/01). Отсутствие в требовании подробных данных об основаниях взимания налога нередко приводит к непониманию налогоплательщиком, полагающим свои обязанности по уплате налога исполненными, сущности требования налоговых органов, что также расценивалось судами как основание для признания требования недействительным. Однако здесь необходимо подчеркнуть, что общего правила о безусловности признания такого требования недействительным нет. Каждый случай рассматривается судами применительно к конкретным обстоятельствам дела.
Судом, например, рассмотрен следующий спор. Налоговая инспекция на основании требования об уплате налога, не содержащего данных об основаниях взимания налога и ссылок на нормы закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог, вынесла решение о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке. Суд сослался на то, что в соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, а также подробные данные об основаниях взимания налога и ссылку на положения законодательства о налогах, устанавливающие обязанность налогоплательщика уплатить налог. Указанный в требовании срок уплаты налога на добавленную стоимость не соответствует сроку уплаты этого налога, установленному законодательством о налогах и сборах. Судебными инстанциями это решение налогового органа признано недействительным как не соответствующее требованиям налогового законодательства (дело № А56-21378/00).
2. Нарушение налоговым органом порядка применения мер бесспорного взысканияСогласно пункту 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента. В практике Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа рассмотрен спор о признании недействительным постановления налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика. Одним из доводов налогоплательщика был довод о том, что налоговый орган направил инкассовые распоряжения на взыскание налога за счет денежных средств на счетах в банках без вынесения об этом решения в виде отдельного документа. Суд сделал вывод о том, что данное требование удовлетворению не подлежит, так как решение налогового органа о принудительном (бесспорном) взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счете налогоплательщика, содержится в инкассовом поручении (распоряжении) налогового органа, подписанном его руководителем, а следовательно, решения в виде отдельного документа на взыскание этих сумм не требуется (дело № А56-2959/01).
В другом случае суд пришел к выводу о том, что нарушение налоговым органом порядка применения мер принудительного взыскания налогов не препятствует налоговому органу обратиться в суд с иском о взыскании налогов в судебном порядке (дело № А56-32090/00). Судом рассматривался также спор о признании недействительным постановления налогового органа о взыскании штрафных санкций за счет имущества налогоплательщика. Суд указал, что правила статьей 46 и 47 НК РФ распространяются только на взыскание налогов и пеней. Пунктом 7 статьи 114 НК РФ прямо указано, что штрафные санкции взыскиваются с налогоплательщика только в судебном порядке (дело № А56-12482/01).
3. Нарушения сроков исполнения требования об уплате налогаПунктом 3 статьи 46 НК РФ установлено, что решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 № 5 указано, что в срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 46 НК РФ не включается срок, в течение которого действует определение суда о запрещении налоговому органу производить взыскание оспариваемых сумм, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий. Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа аналогичным образом признавались не нарушенными сроки в случаях состоявшихся судебных решений, которыми были признаны недействительными либо не подлежащими исполнению требования налоговых органов, затем отмененные вышестоящими судебными инстанциями, а также в случаях, когда имелись утвержденные Правительством Российской Федерации соглашения об урегулировании задолженности по налогам и сборам (дела № А56-16956/00 и № А26-1489/01-02-09/99).
Продолжение следует Т. В. Клирикова,
судья Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа журнал "Арбитражные споры" № 2(18)/2002, с. 23
Баннерная реклама в рассылке Новинки книжного магазина "Налоговая помощь"
О рассылке «Налоговый кодекс …»
|