Рассылка закрыта
При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Как не платить лишние налоги?" на которую и рекомендуем вам подписаться.
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
Еще раз о вычете НДС по командировочным расходам
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
При подписке в издательстве в период с 11 по 27 декабря на комплект "Бухгалтерский учет и налоги от А до Я" вы получаете в подарок подписку на рассылку полных электронных копий "Бухгалтерской газеты"! Комплект "Бухгалтерский учет и налоги от А до Я": http://www.dis.ru/magaz/ Рассылка "Бухгалтерская газета": http://www.dis.ru/buhuchet/ Пример рассылки ("Бухгалтерская газета" №20): http://www.dis.ru/buhuchet/bg20html.zip Как подписаться: http://www.dis.ru/subscribe/order/ Еще раз о вычете НДС по командировочным расходамВ соответствии с Федеральным законом от 29.05.02 № 57-ФЗ из п. 7 ст. 171 НК РФ исключено правило о том, что при вычете НДС по командировочным (а также представительским) расходам «сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67 процента суммы указанных расходов без учета налога с продаж». В связи с этим возникает вопрос о том, вправе ли организация принять к вычету НДС по таким расходам, если он не выделен в документах и нет счета-фактуры? По мнению некоторых сотрудников налоговых органов, с 1 июля 2002 года выделение суммы НДС в проездном документе и наличие счетов-фактур на услуги гостиниц являются обязательными условиями для вычета НДС. По нашему мнению, такое требование не основано на законе. Прежде всего, следует вспомнить, что в Законе РФ «О налоге на добавленную стоимость» никогда не предусматривалась расчетная ставка 16,67%, тем не менее, в течение почти десяти лет налогоплательщики и налоговые органы благополучно принимали к вычету НДС по командировочным расходам. Из п. 1 и п. 7 171 НК РФ следует, что в законодательном порядке закреплено право налогоплательщика на вычет НДС по командировочным и представительским расходам. Следовательно, остается только определить сумму НДС, подлежащую вычету. Порядок определения суммы, подлежащей вычету, был установлен в абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ до внесения в него изменений Федеральным законом от 29.05.02 № 57-ФЗ; с 1 июля такой порядок в НК РФ прямо не предусмотрен. Однако отсутствие в законе порядка (механизма) определения НДС, подлежащего вычету, не может препятствовать реализации законного права и не означает, что налогоплательщик не может воспользоваться вычетом. С целью реализации своего права налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок расчета НДС, используя так называемый метод «обратного счета». Данный метод основан на норме закона о том, что в цену товара включен НДС, рассчитанный по соответствующей ставке. Такой порядок может быть предусмотрен в локальных документах налогоплательщика, например, в приказе об учетной политике и т.п. (до 1 января 2001 года такой порядок был предусмотрен в Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. № 39, являющейся подзаконным актом), но может применяться и без закрепления в документах – он с неизбежностью вытекает из положений НК РФ. Основаниями для применения расчетного метода определения НДС являются, помимо п. 7 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, следующие положения гл. 21 НК РФ. 1. В п. 5 ст. 168 НК РФ в соответствующих случаях специально предусмотрено оформление расчетных документов и первичных учетных документов с надписью или штампом «Без налога (НДС)». Следовательно, документы, в которых нет такой отметки, подтверждают, что в составе суммы, предъявляемой к оплате покупателю, содержится НДС, по крайней мере, пока не доказано обратное. 2. В соответствии с п. 6 ст. 168 НК РФ «При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется». Командировочные расходы связаны с реализацией товаров (работ, услуг) физическим лицам (и одновременно организациям, сотрудниками которых являются физические лица), являющимся работающим населением. Это еще раз подтверждает, что, во-первых, в документах о командировочных расходах, оформляемых на физических лиц, НДС не выделяется, и, во-вторых, НДС включен в цену, то есть уплачивается в составе цены. 3. В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. В соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ «При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы». Выводы. Из положений ст. 168 НК РФ следует, что при оплате командировочных расходов НДС уплачивается в цене товара (работы, услуги). Поскольку НДС в силу специального указания в законе в документах не выделяется, при принятии к вычету он может быть определен только расчетным путем. Документы о командировочных расходах, оформленные на физических лиц, являются достаточными для применения расчетного метода определения НДС и использования права на вычет. Необходимо отметить, что в случаях, предусмотренных в п. 4 ст. 164 НК РФ, а также в п. 2 ст. 155, п. 4 ст. 158 и в других случаях, когда цена товара (работы, услуги) уже сформирована (при неподтверждении экспорта, при определении комиссионного вознаграждения не в твердой сумме, а в зависимости от каких-либо условий и в других аналогичных случаях), применяется расчетная ставка налога. Норма пункта 4, как и другие правила статьи 164 НК РФ, применяется налогоплательщиками при исчислении налоговой базы, а не при определении НДС, подлежащего вычету. В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Именно поэтому нельзя говорить о налоговой ставке, когда речь идет о вычетах по НДС и именно поэтому из абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ было исключено упоминание о расчетной ставке. В то же время, требование выделять НДС в документах, подтверждающих командировочные расходы, прямо противоречит пунктам 5, 6 и 7 ст. 168 НК РФ, делает их бессодержательными и просто бессмысленными. В связи с различием позиций налоговых органов и налогоплательщиков спорная ситуация может быть разрешена путем получения официальных разъяснений МНС РФ или в судебном порядке.
Вадим Зарипов, юрист
Баннерная реклама в рассылке Интересные обсуждения на форуме "Налоговая помощь"
Новинки книжного магазина "Налоговая помощь"
О рассылке «Налоговый кодекс …»
|