Добрый день, уважаемые подписчики!

Напоминаем Вам, что наш коллектив ведет помимо этой рассылки еще одну налоговую рассылку, ранее известную под названием "Как не платить лишние налоги и деньги?". Почему ранее? Потому что мы посчитали, что более точным названием для рассылки будет "Как не платить лишние налоги?" и переименовали ее.

В рассылке "Как не платить лишние налоги?" мы в ситуационной форме рассматриваем самые разнообразные налоговые споры, из которых налогоплательщики выходят победителями. Все выпуски основаны на судебно-арбитражной практике. Если кто-то из вас не подписался, то это можно сделать прямой сейчас (при условии, что вы в он-лайне). Домашняя страница рассылки находится здесь.

Практика налогового контроля за расходами физических лиц довольно часто расходится с действующим законодательством в результате неверного толкования его положений представителями налоговых органов.

Цель автора — посильная помощь налогоплательщикам в разъяснении правовой ситуации и защите их интересов при проведении налоговыми органами контрольных процедур.

Правовое регулирование налогового контроля за соответствием расходов граждан их доходам осуществляется правовыми актами, исчерпывающий перечень которых представляют:

1. подп. 10 п. 1 ст. 31, ст. 86.1–86.3, 129.1 части 1 НК РФ;
2. Приказ МНС РФ от 02.12.99 №АП-3-08/379 "Об утверждении форм документов, необходимых при проведении налогового контроля за расходами физического лица";
3. Приказ МНС РФ от 13.06.00 №БГ-3-08/225 "Об отмене Приказа Министерства РФ по налогам и сборам от 22 декабря 1999 г. №АП-3-08/408";
4. Письмо МНС РФ от 28.09.01 №ШС-6-14/734 «Об ответственности за нарушения налогового законодательства».

Ст. 86.1-86.3 части 1 НК, устанавливающие необходимость налогового контроля над расходами физических лиц, вступили в силу с 01.01.00 и в неизменном виде действуют по настоящее время.

Вместе с тем, был принят и Федеральный закон от 20.07.98 №116-ФЗ, который значительно отличался от ныне действующих норм НК РФ. Он должен был вступить в силу через 1,5 года после своего официального опубликования, т. е. 25.01.00. Однако этого не случилось. Тем не менее, указанный Закон так широко освещался СМИ и так неожиданно и тихо был отменен, что среди налогоплательщиков, да и контролирующих служб, по сей день бытует неправильное представление о механизме контроля за соответствием расходов граждан их доходам, которое нуждается в коррективах.

От ныне действующих правил Федеральный закон от 20.07.98 №116-ФЗ "О государственном контроле за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам" отличался:

• более высоким размером штрафа за неподачу специальной декларации (при задержке до 90 календарных дней - до 100 МРОТ, свыше 90 календарных дней - до 1000 МРОТ), при этом штрафы подлежали взысканию исключительно в судебном порядке;
• более широким перечнем видов имущества, контролируемого налоговыми органами;
• введением минимальной планки стоимости контролируемого имущества: 1000 МРОТ — для стоимости 1 объекта и 3000 МРОТ — для суммарной стоимости нескольких объектов, приобретенных за год (таким образом, предусматривался контроль только для крупных расходов);
• порядком декларирования имущества физического лица, которое могло быть источником затрат на приобретение контролируемых объектов (наличные денежные накопления не могли быть указаны в декларации об имуществе, подлежащей передаче нотариусу на хранение, в сумме, превышающей 1000 МРОТ.

В соответствии с п. 2 ст. 86.1 части 1 НК к имуществу, расходы на приобретение которого контролируют налоговые органы, в настоящее время относят:

1. недвижимое имущество, за исключением многолетних насаждений;
2. механические транспортные средства, не относящиеся к недвижимому имуществу;
3. акции открытых акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты;
4. культурные ценности;
5. золото в слитках.

Следует учесть, что минимальная планка стоимости имущества, расходы на которое подлежат контролю, не установлена. Поэтому налоговому контролю подлежат любые расходы, независимо от суммы, если приобретается имущество, указанное в перечне.

Это правило применяется, несмотря на то, что в подп.10 п. 1 ст. 31 НК указано, что налоговые органы вправе «контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам». П. 1 ст. 86.1 НК также устанавливает, что «целью налогового контроля за расходами физического лица является установление соответствия крупных расходов физического лица его доходам».

По мнению налоговых органов, если расходы направлены на приобретение имущества, перечисленного в п. 2 ст. 86.1. НК, то этого уже достаточно, чтобы рассматривать их как крупные. Но эта логика, хотя и нацелена на исправление очевидного недочета в законодательстве, является недостаточно обоснованной. Для устранения противоречий необходимо исключить из текста НК о расходах, подлежащих налоговому контролю термин «крупные». Это позволит ликвидировать ложное представление многих налогоплательщиков о том, что контролируются только крупные расходы — превышающие некую, экономически обоснованную, денежную сумму.

Ст.86.2 НК установлен перечень лиц, обязанных не позднее 15 дней после регистрации сделки направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированной сделке. В этот перечень входят:

1. органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
2. органы, осуществляющие регистрацию механических транспортных средств;
3. лица, регистрирующие сделки с ценными бумагами;
4. нотариусы, удостоверяющие сделки купли-продажи культурных ценностей;
5. уполномоченные лица и организации, регистрирующие сделки с золотом в слитках.

Форма извещения налогового органа уполномоченным лицом установлена Приложением 1 к Приказу МНС РФ от 02.12.99 №АП-3-08/379 "Об утверждении форм документов, необходимых при проведении налогового контроля за расходами физического лица".

Вместе с извещением уполномоченное лицо обязано представить в налоговый орган:

1. выписку из единого государственного реестра, договор купли-продажи — для сделок с недвижимым имуществом;
2. копию справки-счета, договор купли-продажи (при наличии), выписку из реестра регистрации транспортных средств — для операций с механическим транспортным средством;
3. договор купли-продажи — для сделок с ценными бумагами;
4. договор купли-продажи, удостоверенный в установленном порядке — для сделок с культурными ценностями;
5. договор купли-продажи — для сделок с золотом в слитках.

Игнорирование уполномоченным лицом данной обязанности влечет наложение на него штрафа по ст. 126 части 1 НК в размере:

1. 5000 рублей — на организации,
2. 500 рублей — на физические лица, включая индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов.

Получив информацию о состоявшейся сделке, налоговый орган анализирует соответствие произведенных физическим лицом расходов доходам, заявленным им за предыдущий налоговый период т. е. за предыдущий календарный год (именно календарный год является по ст.216 части 2 НК по налогу на доходы физических лиц налоговым периодом). Если обнаружится превышение расходов над доходами, полученными за предыдущий календарный год, налоговые органы обязаны составить акт о несоответствии и в месячный срок направить физическому лицу письменное требование о даче пояснений об источниках и размерах средств, которые были использованы на приобретение имущества.

Физические лица при получении письменного требования налогового органа, основанного на имеющихся у него сведениях, обязаны в течение 60 календарных дней представить специальную декларацию с указанием всех источников и размеров средств, израсходованных на приобретение указанного в требовании имущества. Форма специальной декларации дана в Приложении №3 к Приказу МНС РФ от 02.12.99 №АП-3-08/379 "Об утверждении форм документов...".

Специальная декларация содержит 3 раздела:

1. Сведения о декларанте — ФИО, ИНН, дата рождения, реквизиты документа, удостоверяющего личность, место жительства, контактный телефон.
2. Сведения о приобретенном имуществе — наименование и местонахождение (для недвижимости), дата приобретения, стоимость.
3. Сведения об источниках средств, израсходованных на приобретение имущества — наименование и местонахождение источника, период получения средств, вид средств, сумма.

Лицо, представляющее специальную декларацию, вправе приложить к ней заверенные копии документов, подтверждающие указанные в ней сведения.

По требованию налоговых органов составителем специальной декларации или его представителем должны быть представлены для ознакомления и подлинники документов, копии которых были приложены к декларации.

Подп. 1 п. 8 ст. 23 НК установлена обязанность налогоплательщика - физического лица сохранять документы, подтверждающие полученные доходы, только в течение 4 лет. Отсюда следует, что требование налоговой службы представить для подтверждения доходов более старые документы будет считаться неправомерным и налогоплательщик имеет полное право ответить на него отказом. В подп. 11 п. 1 ст. 21 НК указано, что налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные требования налоговых органов и их должностных лиц.

Следует подчеркнуть, что предоставление заверенных копий документов для подтверждения сведений, указанных в специальной декларации, является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Думается, что в ряде случаев в тексте специальной декларации в качестве источника средств, израсходованных на приобретение имущества, правомерно указывать и накопления за предыдущие периоды (от начала трудовой деятельности). Если трудовая биография налогоплательщика была продолжительной - у налоговых органов практически нет шансов доказать незаконность доходов, истраченных на приобретение имущества. Предоставления в налоговый орган каких-либо дополнительных документов при этом не требуется, так как там уже имеется вся информация о полученных и налогооблагаемых доходах налогоплательщика.

Как показывает практика, налоговые органы нередко требуют от налогоплательщика, чтобы сумме произведенного расхода соответствовали доходы за 3 предшествующих расходу года. Но данное требование является незаконным и не подлежит исполнению. Действующее законодательство не ограничивает «глубину» периода, в котором могут быть получены доходы как источники расходов на приобретение имущества, указанного в п.2 ст.86.1 НК.

Анализ правоприменительной практики свидетельствует о том, что права налогового органа по контролю за расходами крайне скудны. Полномочия, предоставленные ему законодательством, как правило, не дают возможности привлекать налогоплательщика к ответственности даже в случае существенного превышения расходов над документально подтвержденными налогооблагаемыми доходами.

Для привлечения к налоговой ответственности недостаточно установить только превышение расходов налогоплательщика над его доходом, необходимо еще доказать наличие в действиях налогоплательщика состава налогового правонарушения, предусмотренного НК. При этом согласно п. 6 ст. 108 НК лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Причем, неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения до тех пор, пока его виновность не будет доказана в установленном порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Иногда налогоплательщики игнорируют требование налоговых органов о предоставлении специальной декларации. Ответственность за такое правонарушение разъясняется Письмом МНС РФ от 28.09.01 №ШС-6-14/734 «Об ответственности за нарушения налогового законодательства», где указано, что при представлении специальной декларации физическое лицо выступает не как налогоплательщик или налоговый агент, а как лицо, обязанное предоставить информацию. Поэтому при непредставлении в срок (ст. 86.3 НК) специальной декларации к лицу применяется ответственность по ст. 129.1 НК — за неправомерное несообщение сведений, которые это лицо должно сообщить в налоговый орган. За это правонарушение по ст. 129.1 НК взыскивается штраф — 1000 рублей, если же в течение календарного года оно совершается повторно — взыскивается 5000 рублей.

Налогоплательщик имеет право (подп. 1 п. 1 ст. 21 НК) получить от налогового органа бесплатную информацию об актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщика, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Налогоплательщик, расходы которого подлежат налоговому контролю, имеет право получить от налогового органа исчерпывающую правдивую информацию о содержании своих прав и обязанностей, а также о закрепляющих эти права нормативных актах.

К сожалению, нередко должностное лицо налогового органа сознательно или вследствие недостаточной квалификации вводит налогоплательщика в заблуждение в отношении его прав и обязанностей и содержания соответствующих нормативных актов, предоставляя искаженную информацию.

Наиболее распространенной уловкой является в обоснование позиции должностного лица ссылка на положения Приказа МНС РФ от 22.12.99 №АП-3-08/408 «Об утверждении положения о порядке проведения налогового контроля за расходами физического лица». Однако, как указано в Письме от 31.05.2000 4244-ЭР, данный Приказ, как не соответствующий требованиям законодательства РФ и не зарегистрированный Минюстом, был отменен Приказом МНС РФ от 13.06.00 №БГ-3-08/225 "Об отмене Приказа Министерства РФ по налогам и сборам от 22 декабря 1999 г. №АП-3-08/408". И следует учесть, что никакой иной подзаконный акт, детально регулирующий порядок проведения налогового контроля за соответствием расходов физического лица его доходам, до сих пор не был принят.

Согласно п. 2 ст. 86.1 НК налоговому контролю должны подлежать все расходы налогоплательщиков - физических лиц, которые связаны с приобретением недвижимого имущества. Однако в реальности налоговому контролю подлежат лишь расходы покупателя по сделкам купли-продажи недвижимости, поскольку согласно п. 1 ст. 86.2 налоговые органы получают извещения только о регистрации сделок купли-продажи. В результате расходы налогоплательщика - физического лица на приобретение недвижимого имущества по договорам, отличным от договора купли-продажи, в частности, по договорам долевого участия в строительстве - не подлежат налоговому контролю.

Не контролируется и получение в собственность ценных бумаг, культурных ценностей, золота в слитках. Извещение о таком приобретении направляется уполномоченными лицами в налоговые органы только в том случае, если основанием для возникновения прав собственности явился договор купли-продажи. Сведений о приобретении прав собственности по договорам иного вида (мена, дарение и др.) налоговый орган не получает. У него нет оснований для предъявления физическому лицу извещения, которое является одним из обязательных оснований для возбуждения контрольного производства. Соответственно, и у физического лица не может возникнуть обязанности отчитаться об источниках.

В соответствии с п.1 ст.86.1 НК налоговому контролю подлежат расходы только физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ. В соответствии с п.2 ст.11 НК налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Таким образом, если налогоплательщик в течение календарного года находился в РФ менее 183 дней - его расходы не могут быть подвергнуты налоговому контролю на предмет их соответствия доходам.

Правда, в настоящее время МНС РФ подготовлены поправки к статьям НК о контроле над расходами граждан. Согласно проекту при не подтверждении физическим лицом источника дохода налоговым органам будет предоставлено право самостоятельно определять сумму дохода расчетным путем и взимать доначисленный налог в судебном порядке. Объект контроля предполагается ограничить расходами, которые превышают 1 млн. рублей — при покупке недвижимости и 100 тыс. рублей — при приобретении автомобиля. Но вступят ли эти правила в силу — покажет будущее.

Действующее законодательство РФ существенно ограничивает полномочия налоговых органов контролировать расходы налогоплательщиков — физических лиц и дает достаточно широкие возможности этим лицам отстаивать свои права.

Грамотные действия налогоплательщиков в отношении налогового контроля над соответствием расходов полученным доходам (до внесения изменений в действующее законодательство РФ) практически исключают начисление дополнительных платежей по налогу на доходы физических лиц в результате контрольных мероприятий.

Мы не истина в последней инстанции – мы просто излагаем свою точку зрения. Поэтому на нашем форуме Вы можете высказать свое несогласие с теми или иными нашими выкладками.

---

Баннерная реклама в рассылке

Здесь могла быть ваша реклама
     

---

Новинки книжного магазина "Налоговая помощь"

---

• Аудит

Медведев М.Ю. "Учетная политика: бухгалтерская и налоговая." - цена: 89.00 руб.

Рассматриваются вопросы формирования бухгалтерской и налоговой учетной политики на 2003 год: порядок составления учетной политики и ее включения в пояснительную записку к годовому отчету; предлагаются примерный перечень и описание отражаемых в учетной политике разделов. ... Издательство: ФБК-ПРЕСС

Тихонов Д.Н. "Основы налоговой безопасности." - цена: 77.00 руб.

Налоговая безопасность является комплексным направлением деятельности предприятия и имеет экономические, организационные, правовые аспекты. В книге подробно рассматриваются риски, связанные с расчетом и уплатой налогов налогоплательщиками, приводятся методики и рекомендации по снижению их. ... Издательство: Аналитика-Пресс

---

• Бухгалтерский учет

Гуккаев В.Б. "Лизинг: Правовые основы, учет и налогообложение." - цена: 91.00 руб.

Современное предприятие может быть конкурентоспособным только в том случае, если выпускает качественную продукцию, используя для этого современное оборудование. ... Издательство: Главбух

"Финансовые результаты." - цена: 57.00 руб.

Прибыль или убыток - это и есть финансовый результат работы предприятия. Каков он ни был, бухгалтеру все равно приходится отражать его в учете. Финансовый результат складывается из выручки от реализации продукции, внереализационных, операционных и чрезвычайных доходов и расходов. ... Издательство: Бератор-Пресс

---

• Юридическая литература

Федоренко Н.В. "Практика рассмотрения споров арбитражным судом" - цена: 31.00 руб.

В книге в обобщенном виде представлена складывающаяся в арбитражном суде практика рассмотрения экономических и административных споров, изучение которой может способствовать субъектам предпринимательства в осуществлении хозяйственной деятельности и участии в спорах, рассматриваемых в арбитражном суде. ... Издательство: ПРИОР

---

О рассылке «Налоговый кодекс …»

Использование материалов рассылки возможно только с разрешения авторов. Если Вы хотите предложить свой материал для рассылки или у Вас есть какие-либо предложения о сотрудничестве, то пишите. Если вы не подписались на наши налоговые рассылки, то сделайте это прямо сейчас. Для тех, кто не в курсе, все это абсолютно бесплатно. Подписывайтесь на рассылки Subscribe.Ru Налоговый кодекс части I и II: проблемы и их решения Как не платить лишние налоги? HTML TEXT КОИ-8 Латиницаwindows О компании "ТаксХелп" Налоги в России всегда были мощнейшим фактором, влияющим на деятельность предприятий, на финансовое и стратегическое планирование, взаимоотношения между партнерами. И вполне естественно, что для бизнеса любые налоги воспринимаются как лишние издержки. Никто не спорит с необходимостью платить налоги, однако, эти издержки, как любые другие, могут и должны быть оптимизированы. Практикой доказано – на налогах можно экономить. Эксперты компании ТаксХелп могут это подтвердить на примере Вашего бизнеса. Мы оказываем широкий круг юридических услуг, в частности: Подготовка к арбитражным процессам и защита интересов налогоплательщиков в судах всех инстанций; разработка и реализация проектов в области оптимизации налогообложения и аудит уже существующих решений; оперативное консультирование по проблемным вопросам налогообложения; организация налоговых семинаров; подготовка аналитических обзоров арбитражной налоговой практики. C уважением ведущий рассылки Сергей Шаповалов, интернет-проект "Налоговая помощь" ООО "ТаксХелп"