Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: новости для бухгалтера

Подписаться «Серебряная» новостная рассылка Подписчиков 46.628 RSS
←   Ноябрь 2007   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
08.11.2007
15:31:28
17:02:16
 9
10
11
12
13
14
14.11.2007
15:33:46
22:25:03
15
16
17
18
19
20
21
21.11.2007
15:43:21
17:07:44
22
23
24
25
26
27
28
28.11.2007
15:41:55
17:13:54
29
30


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://www.consultant.ru/
Открыта: 03-07-2006

Автор
КонсультантПлюс

Статистика

46.628 подписчиков
-1 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: новые документы для бухгалтера. Комментарии. Выпуск от 28.11.2007


КонсультантПлюс

Новые документы для бухгалтера. Комментарии

Выпуск от 28.11.2007

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться



Содержание обзора


1. На 2008 г. коэффициент-дефлятор для целей УСН установлен в размере 1,34

1.1. Коэффициент-дефлятор: зачем он нужен и что с ним было ранее

1.2. 2008 г.

2. Возникает ли внереализационный доход при продаже основного средства, приобретенного за счет целевого финансирования, до истечения срока его полезного использования?


Комментарии


1. На 2008 г. коэффициент-дефлятор для целей УСН установлен в размере 1,34.


Название документа:

Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2008 год"


Комментарий:

Рассматриваемый Приказ, принятый Минэкономразвития России, выводит на новый круг вопрос, ставший за последнее время одним из самых заметных и самых спорных, касающихся применения спецрежимов налогообложения. Это вопрос о применении коэффициента-дефлятора для целей УСН и ЕНВД, о том, какое значение этого коэффициента должно использоваться. За прошедший год мы не раз уже обращались к этой теме в наших обзорах (см. выпуски обзора "Новые документы для бухгалтера" от 22.12.2006, от 23.03.2007, от 20.06.2007, от 26.09.2007). Напомним вкратце историю вопроса и вернемся для этого в 2006 г.


1.1. Коэффициент-дефлятор: зачем он нужен и что с ним было ранее


С 1 января 2006 г. коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем периоде, применяется как плательщиками единого налога на вмененный доход, так и для целей упрощенной системы налогообложения. При этом для целей ЕНВД на данный коэффициент умножается базовая доходность (п. 4 ст. 346.29 НК РФ), то есть от размера коэффициента-дефлятора напрямую зависит уплачиваемая сумма единого налога. Для упрощенной системы налогообложения на коэффициент-дефлятор умножаются:

- 15-миллионный размер дохода за 9 месяцев предшествующего года, ограничивающий право организаций перейти на УСН (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ);

- 20-миллионный размер дохода, при превышении которого организация или индивидуальный предприниматель теряют право применять УСН и обязаны вернуться на общий режим налогообложения (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Особенно важно отметить, что налогоплательщики ЕНВД, согласно абз. 5 ст. 346.27 и п. 4 ст. 346.29 НК РФ, для корректировки базовой доходности должны применять только тот коэффициент-дефлятор, который установлен на текущий год. Для целей же УСН, как прямо указывается в абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, размер дохода перемножается как на тот коэффициент, который установлен на текущий год, так и на коэффициенты-дефляторы, применявшиеся ранее. То есть для того чтобы быть оправданным экономически, значение этого коэффициента для ЕНВД на каждый год должно было все время повышаться, а для УСН - учитывать лишь "дельту" по сравнению с предыдущим периодом.

В 2006 г. значение коэффициента-дефлятора было одинаковым и для УСН, и для ЕНВД - 1,132 (Приказы Минэкономразвития России от 27.10.2005 N 277, от 03.11.2005 N 284). Однако в конце 2006 г., устанавливая значение коэффициента на 2007 г., Минэкономразвития России сделало то, что и повлекло за собой все дальнейшие споры.

Коэффициент-дефлятор для целей ЕНВД был установлен в меньшем размере, чем на 2006 г., - 1,096 (Приказ от 03.11.2006 N 359). В результате плательщики ЕНВД получили возможность уплачивать в 2007 г. налог в меньшей сумме, чем в предшествующем 2006 г. Для упрощенной системы налогообложения, наоборот, коэффициент был сильно завышен - 1,241 (Приказ от 03.11.2006 N 360). Поэтому при перемножении коэффициентов предельные размеры доходов, ограничивающие соответственно право перехода и право применения УСН, также неоправданно увеличились.

Исправлять возникшую ситуацию принялся Минфин России своими разъяснениями. В Письме от 08.12.2006 N 03-11-02/272 финансовое ведомство заявило, что утвержденный на 2007 г. размер коэффициента-дефлятора для УСН 1,241 установлен уже с учетом коэффициента-дефлятора, применявшегося в 2006 г. Поэтому последовательно перемножать коэффициенты налогоплательщикам не следует, а предельный размер доходов определяется путем умножения только на тот коэффициент-дефлятор, который утвержден на 2007 г., т.е. на 1,241. В другом своем Письме от 02.03.2007 N 03-11-02/62 Минфин России предложил плательщикам ЕНВД использовать в 2007 г. "расчетный" коэффициент-дефлятор, полученный путем перемножения коэффициентов, установленных на 2006 и 2007 гг.

Очень скоро финансовое ведомство само признало неправомерность своей позиции относительно "расчетного" коэффициента-дефлятора для ЕНВД. В Письме от 29.05.2007 N 03-11-02/151 говорилось, что в 2007 г. плательщики единого налога должны использовать именно тот коэффициент, который был утвержден на этот год Минэкономразвития России, то есть 1,096. Однако относительно УСН точка зрения Минфина России осталась прежней - коэффициент-дефлятор на 2007 г. в размере 1,241 установлен уже с учетом коэффициента, применявшегося в 2006 г., поэтому предельные размеры доходов должны умножаться только на него (Письма от 31.07.2007 N 03-11-04/2/192, от 03.10.2007 N 03-11-05/234, от 01.11.2007 N 03-11-04/2/268). Напомним, что в 2007 г. данные предельные размеры равны:

- размер доходов за 9 месяцев 2007 г., ограничивающий право организаций перейти на УСН с 1 января 2008 г., - 18 615 тыс. руб. (согласно разъяснениям Минфина России) или 21 072 180 руб. (если последовательно перемножать коэффициенты на 2006 и 2007 гг.);

- размер доходов, при превышении которого в 2007 г. организации и индивидуальные предприниматели теряют право применять УСН и должны вернуться на общий режим налогообложения, - 24 820 тыс. руб. (если умножать только на коэффициент 2007 г.) или 28 096 240 руб. (при перемножении коэффициентов).


1.2. 2008 г.


Итак, на 2008 г. Минэкономразвития России своим Приказом от 22.10.2007 N 357 устанавливает коэффициент-дефлятор для целей УСН равным 1,34. Величина коэффициента большая и заметно превышающая значение прошлого года, из чего можно сделать вывод, что и в 2008 г. Минфин России будет настаивать на применении для УСН лишь одного, установленного на текущий год, значения коэффициента.

Предельный размер доходов за 9 месяцев 2008 г., при которых организация сможет перейти на УСН с 1 января 2009 г., в таком случае будет равен 20 100 тыс. руб. (15 млн. руб. x 1,34). А в течение 2008 г. организации и предприниматели утратят право применять УСН, если их доходы превысят 26 800 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,34).

В общих чертах все аргументы в пользу противоположной точки зрения уже были перечислены выше. Повторим: нормы п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ прямо предусматривают последовательное умножение 15- и 20-миллионного размера доходов на коэффициент-дефлятор, установленный на текущий год, а также на коэффициенты, применявшиеся ранее. Ни положения абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, ни распоряжение Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р, согласно которому Минэкономразвития России является ответственным за определение коэффициента-дефлятора, не дают Минэкономразвития России права и возможности устанавливать размер коэффициента-дефлятора "с учетом" предыдущих, ранее применявшихся коэффициентов так, чтобы размер доходов умножался только на коэффициент, установленный на текущий год.

Поэтому организации вправе перейти на УСН с 1 января 2009 г., если по итогам 9 месяцев 2008 г. их доходы не превышают 28 236 721 руб. (15 млн. руб. x 1,132 x 1,241 x 1,34). Вернуться в 2008 г. на общий режим налогообложения следует, если доходы организации (или предпринимателя) превысят 37 648 962 руб. (20 млн. руб. x 1,132 x 1,241 x 1,34).

К сожалению, государственные органы не пошли на то, чтобы упорядочить сложившуюся ситуацию правовыми способами, например, установив на 2008 г. нулевое значение коэффициента-дефлятора. В результате новый приказ Минэкономразвития России еще больше углубляет разрыв между "оправданными экономически" и "положенными юридически" величинами доходов по УСН, что окончательно загоняет ситуацию в тупик и повлечет за собой дальнейшие споры между налогоплательщиками и налоговыми органами.


Применение документа (выводы):

Если налогоплательщик не желает возникновения споров с налоговыми органами, то:

1) организация сможет перейти на УСН с 1 января 2009 г., если за 9 месяцев 2008 г. ее доход не будет превышать 20 100 тыс. руб.;

2) организация или индивидуальный предприниматель, применяющие УСН, обязаны будут вернуться на ОРН, если в течение 2008 г. их доходы превысили 26 800 тыс. руб.

Если налогоплательщик готов к отстаиванию своей позиции в судебном порядке, то:

1) организация сможет перейти на УСН с 1 января 2008 г., даже если за 9 месяцев 2008 г. ее доход превысит 20 100 тыс. руб., но не будет больше 28 236 721 руб.;

2) организация или индивидуальный предприниматель вправе продолжать применять УСН, даже если их доход будет больше 26 800 тыс. руб., но не превысит 37 648 962 руб.


2. Возникает ли внереализационный доход при продаже основного средства, приобретенного за счет целевого финансирования, до истечения срока его полезного использования?


Название документа:

Письмо Минфина России от 25.10.2007 N 03-03-06/4/140


Комментарий:

Некоммерческая благотворительная организация реализовала основное средство, приобретенное за счет целевого финансирования, до окончания срока его полезного использования. По мнению Минфина России, такую ситуацию нужно рассматривать как использование средств не по целевому назначению. А это, в свою очередь, означает, что налогоплательщик получил внереализационный доход, с которого он должен уплатить налог на прибыль.

Позиция финансового ведомства не является единственно возможной. Другая точка зрения заключается в том, что сумма целевого финансирования в рассматриваемой ситуации доходом не признается. Дело в следующем. Согласно п. 14 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относится имущество (включая деньги), которое было получено в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, но использовано не по целевому назначению. Иными словами, налог на прибыль надо уплачивать в том случае, если целевые поступления утратили свое назначение в момент использования.

В данной ситуации целевой характер имели именно денежные средства (а не то имущество, на покупку которого они были израсходованы). Причем приобретенное на целевые деньги имущество организация использовала в своей деятельности как основное средство. Получается, что средства были израсходованы по назначению. И с последующей продажей имущества до истечения срока его полезного использования это никак не связано. Таким образом, оснований для признания внереализационного дохода в рассматриваемой ситуации нет. К аналогичным выводам пришел ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 17.11.2005 N А28-6707/2005-110/29. Принимая решение в пользу налогоплательщика, суд обратил внимание на различие понятий "реализация" и "использование". Он указал, что для продавца реализация имущества - это, прежде всего, замена определенной вещи денежным эквивалентом. Использование же имущества подразумевает обладание им и потребление его полезных свойств. Поэтому ошибочным является вывод о том, что имущество, приобретенное некоммерческой организацией на членские взносы, является "полученным целевым имуществом", а его дальнейшая реализация - его нецелевым использованием.


Применение документа (выводы):

Организация, которая реализовала приобретенное на средства целевого финансирования имущество до истечения срока его полезного использования:

1) должна признать сумму целевого финансирования внереализационным доходом и уплатить налог на прибыль, как рекомендует Минфин России;

2) может не уплачивать налог, исходя из того, что внереализационного дохода не возникает, однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами.





Подпишитесь: рассылки от КонсультантПлюс

Получайте самую свежую и актуальную информацию, которая идеально соответствует вашим интересам!

Выбрать материалы, нужные именно вам, можно в каталоге рассылок.

Перейти в каталог рассылок


Все права защищены © 2007 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/
В избранное