Новости

1. Товарищества собственников жилья НДС не уплачивают, а льгота по налогу распространяется только на плату за наем жилого помещения

Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 05.10.2007 N 57 "О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами дел, касающихся взимания налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с предоставлением жилых помещений в пользование, а также с их обеспечением коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов"

В принятом Постановлении Пленум ВАС России высказал свою точку зрения по двум спорным вопросам, связанным с уплатой НДС при предоставлении в пользование жилья и оказании коммунальных услуг.

Во-первых, суд уточнил, какие именно услуги освобождаются от обложения НДС согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ. В данной норме установлено, что освобождение распространяется на услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех видов собственности. В Постановлении говорится, что Жилищный кодекс РФ разграничивает плату за пользование жилым помещением (плату за наем), плату за содержание и ремонт жилого помещения (включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и ремонту общего имущества), плату за коммунальные услуги. Льгота распространяется только на плату за наем, утверждает Пленум ВАС РФ, поскольку именно эта сумма является платой за услуги, упомянутые в пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Безусловно, что позиция Пленума ВАС России повлияет на складывающуюся судебную практику по этому вопросу. О том, какие решения принимались судами ранее и какого мнения придерживались налоговые органы и Минфин России, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС (ст. 149, ситуации 10.2, 10.3, 10.4).

Во-вторых, Пленум ВАС России подтвердил, что товарищества собственников жилья не должны уплачивать НДС с поступающих им сумм. В Постановлении говорится, что суды при разрешении споров с участием ТСЖ должны исходить из статуса данных лиц в структуре соответствующих договорных связей. Обращаясь к положениям Жилищного кодекса РФ, Пленум ВАС России отмечает, что товарищество собственников жилья не является хозяйствующим субъектом с интересами, отличными от интересов его членов. ТСЖ, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, на эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, выступает не в своих интересах, а в интересах членов товарищества. Поэтому товарищества собственников жилья не представляют декларации по НДС и не уплачивают налог в отношении данных услуг.

Более подробно об этом вопросе см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС (ст. 146 "Облагаются ли НДС суммы, поступившие товариществам собственников жилья от членов товарищества?").

2. Неиспользуемую часть торгового зала при применении ЕНВД можно скорректировать

Письмо Минфина России от 19.10.2007 N 03-11-04/3/411

При ведении розничной торговли через магазины и павильоны ЕНВД уплачивается исходя из площади торгового зала. Согласно ст. 346.27 НК РФ она определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов (т.е. договоров купли-продажи или аренды, технического паспорта на помещение, планов, схем, экспликаций и т.п.).

Однако фактически используемая площадь торгового зала может отличаться от указанной в документах (например, часть зала используется для складирования товаров). При этом налогоплательщик должен подтвердить такую корректировку документами, которые нужно сдать в инспекцию вместе с декларацией по ЕНВД за соответствующий период.

В качестве примеров Минфин России приводит следующие ситуации, в которых возможна корректировка:

1) если площадь зала временно используется под склад (документально это подтверждается экспликацией, выданной БТИ, а также распоряжением администрации);

2) если площадь торгового зала передается в аренду (подтверждающие документы - договор аренды и экспликация).

3. Как индивидуальный предприниматель может сменить объект налогообложения ранее чем через первые три года применения УСН

Письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-11-05/242

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут поменять выбранный ими объект налогообложения (с "доходы минус расходы" на "доходы" или наоборот) только после первых трех лет применения УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Финансовое ведомство в рассматриваемом Письме прокомментировало ситуацию, которая может быть интересна для всех индивидуальных предпринимателей-"упрощенцев". Предприниматель с момента госрегистрации в течение двух лет применял УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Затем он прекратил предпринимательскую деятельность и снялся с учета в налоговом органе, однако в этом же году вновь зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя и подал заявление о переходе на УСН.

В данном случае, по мнению Минфина, предприниматель считается вновь зарегистрировавшимся, имеющим право применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе. Поэтому он вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения, в том числе и "доходы".

4. С 2008 г. реализация предприятиями общепита алкогольной продукции и пива собственного производства на ЕНВД не переводится

Письмо Минфина России от 11.09.2007 N 03-11-04/3/359

К услугам общественного питания, облагаемым ЕНВД, не будут относиться производство и реализация алкогольной продукции и пива. Это изменение в НК РФ начнет действовать с 1 января 2008 г.

Финансовое ведомство отмечает, что данное изменение на практике означает следующее: услуги общепита не будут переводиться на ЕНВД только в том случае, если потребителям реализуется алкогольная продукция или пиво собственного производства. Если же алкоголь и пиво покупные, предприятия общепита при их реализации по-прежнему должны уплачивать ЕНВД.

Новое в судебной практике

1. Неправильное отражение в декларации сумм авансовых платежей не влечет за собой доначисление НДС

(Постановление ФАС Поволжского округа от 18.09.2007 N А55-18704/06)

Инспекция доначислила организации НДС на основании того, что в декларации не была заполнена строка "сумма авансовых и иных платежей".

Суд указал, что согласно Плану счетов и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2006 N 94н, на суммы полученных авансов кредитуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Полученные авансы организация отображала в бухгалтерском учете. В декларациях суммы авансов отражались по строке "Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав". Поэтому если какая-либо строка налоговой декларации не была заполнена, само по себе это не может свидетельствовать о неполной уплате налога.

Вывод о том, что нарушение порядка заполнения налоговой декларации (при правильно определенной сумме налога) не является основанием для привлечения к ответственности, содержится в следующих решениях: Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2005 N Ф04-9125/2005(18043-А27-23), от 10.07.2006 N Ф04-4199/2006(24320-А27-37), от 22.01.2007 N Ф04-8879/2006(30005-А27-37), Постановления ФАС Центрального округа от 20.03.2006, 22.03.2006 N А62-4114/2005, от 24.09.2006, 27.10.2006 N А62-518/2006.

2. В отношении услуг по международной перевозке пассажиров и багажа доначислить НДС по ставке 18 процентов нельзя

(Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2007, 22.08.2007 N КА-А40/8344-07)

Налоговый орган отказал авиакомпании в применении ставки 0 процентов по НДС при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа. Основанием для отказа послужило то, что реализация авиабилетов и сама перевозка осуществлялись в разных налоговых периодах. При этом налогоплательщик не исполнил требования п. 9 ст. 165 НК РФ о представлении документов, подтверждающих правомерность применения льготной ставки, в течение 180 дней с момента реализации услуг.

Как указал суд, действующим налоговым законодательством не предусмотрена возможность применения к данным услугам иной ставки НДС, кроме нулевой. Налогоплательщик может применить ставку 0 процентов уже при продаже авиабилетов по международным перевозкам пассажиров и багажа, так как условия применения этой ставки, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ, имеются уже на стадии их продажи. Положения же п. 9 ст. 165 НК РФ, на которую ссылался налоговый орган, не применяются к услугам по перевозке пассажиров и грузов. Следовательно, доначислить налог по ставке 18 процентов в отношении данных услуг нельзя.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Московского округа от 22.03.2007 N КА-А40/2001-07, от 10.04.2007, 17.04.2007 N КА-А40/2505-07, от 14.03.2007, 16.03.2007 N КА-А40/1707-07, от 15.02.2007, 22.02.2007 N КА-А40/417-06, от 13.02.2007, 14.02.2007 N КА-А40/13445-06, от 23.10.2006 N КА-А40/10355-06, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.07.2007 N Ф04-5178/2007(36767-А45-42).

3. Первичные документы могут быть заверены факсимильной подписью руководителя

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2007 N А42-4217/2006)

Организация в подтверждение вычетов по НДС первичные документы, заверенные подписью руководителя. Инспекция отказала в вычете на основании того, что подпись была воспроизведена факсимильным путем.

Законодательство о бухгалтерском учете, равно как и законодательство о налогах и сборах, не указывают на то, какая подпись считается личной. При этом личная подпись может быть собственноручной, факсимильной и цифровой. Так как Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не содержит требования заверять документы собственноручной подписью, факсимильная подпись может рассматриваться в качестве надлежащей подписи на документе бухгалтерского учета. Поэтому отказ в вычете по данным первичным документам суд признал неправомерным.

В то же время есть примеры противоположных решений: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2007 N Ф04-8449/2006(29482-А46-33), Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2005 N А13-6464/04-19, от 27.09.2004 N А05-2381/04-13, Постановления ФАС Поволжского округа от 19.07.2007 N А65-3666/2006, от 03.05.2007 N А57-4249/06.

4. В счетах-фактурах по СМР для собственного потребления можно не заполнять строки "покупатель" и "грузополучатель"

(Постановление ФАС Московского округа от 06.09.2007 N КА-А40/9182-07)

Инспекция отказала организации в вычете по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, поскольку счета-фактуры, подтверждающие право на вычет, были составлены с нарушением требований ст. 169 НК РФ (не были заполнены строки "покупатель" и "грузополучатель").

Суд принял решение в пользу организации по следующим основаниям. Спорные счета-фактуры не являются счетами-фактурами, которые выставляются заявителем иным лицам (покупателям) в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ, и в которых должны указываться сведения о покупателе и грузополучателе. Поэтому если строки "покупатель" и "грузополучатель" в счетах-фактурах на стоимость СМР для собственного потребления не были заполнены, оснований для отказа в вычете нет.

К схожему выводу пришел ФАС Московского округа: в Постановлении от 02.08.2007, 03.08.2007 N КА-А40/7514-07-П указано, что счета-фактуры, оформляемые на аванс, не являются счетами-фактурами, выставленными продавцами покупателю, и поэтому отсутствие реквизитов платежно-расчетного документа не может являться основанием для отказа в вычете.

5. Для подтверждения расходов на оплату коммунальных услуг арендатор не обязан представлять счета энергоснабжающих организаций

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.09.2007 N А56-39141/2006)

Организация-арендатор возмещала затраты своего арендодателя на оплату коммунальных услуг. Инспекция отказала арендатору в признании данных расходов, поскольку на ее балансе не было энергопринимающих устройств (счетчиков), а энергоснабажающие организации выставляли счета арендодателю. Счетов на собственное имя (арендатора) организация представить не смогла.

Проанализировав положения заключенного между организациями договора аренды, суд встал на сторону налогоплательщика. В силу данного договора, при отсутствии собственных энергопринимающих устройств арендатор обязан заключить договор на электроснабжение с балансодержателем, при этом затраты арендодателя на оплату коммунальных услуг возмещаются пропорционально арендуемой площади. В обоснование правомерности расходов налогоплательщик представил договоры балансодержателя с энергоснабжающими организациями, соглашение с арендодателем, расчеты и счета балансодержателя, составленные пропорционально арендуемой заявителем площади. Таким образом, расходы налогоплательщика были признаны документально подтвержденными.

Аналогичной судебной практики нет.

6. В случае отсутствия заявления налогоплательщика о прекращении применения льготы, отказ в ее применении неправомерен

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.09.2007 N А56-38200/2006)

Принимая решение о доначислении организации НДС, инспекция не учла, что налогоплательщик имел право на применение льготы, предусмотренной ст. 149 НК РФ, Налоговый орган указал, что организация не заявила за данные налоговые периоды реализацию как освобождаемую от налогообложения.

Суд пришел к выводу, что неотражение налогоплательщиком льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период не означает, что он отказывается от использования соответствующей налоговой льготы. Так как общество представило все документы, необходимые для подтверждения права на льготу, доначисление налога было признано неправомерным.

Аналогичные выводы содержат Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2006 N А19-17620/05-54-Ф02-3231/06-С1, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2007 N А05-3685/2006-12.

Вторую часть выпуска "Комментарии" читайте сегодня в следующей рассылке

Все права защищены © 2007 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/