Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: новости для бухгалтера

Подписаться «Серебряная» новостная рассылка Подписчиков 46.630 RSS
←   Ноябрь 2007   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
08.11.2007
15:31:28
17:02:16
 9
10
11
12
13
14
14.11.2007
15:33:46
22:25:03
15
16
17
18
19
20
21
21.11.2007
15:43:21
17:07:44
22
23
24
25
26
27
28
28.11.2007
15:41:55
17:13:54
29
30


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://www.consultant.ru/
Открыта: 03-07-2006

Автор
КонсультантПлюс

Статистика

46.630 подписчиков
+1 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: новые документы для бухгалтера. Комментарии. Выпуск от 21.11.2007


КонсультантПлюс

Новые документы для бухгалтера. Комментарии

Выпуск от 21.11.2007

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться


КонсультантПлюс: "горячие" документы


Содержание обзора


1. Учитываются ли затраты на благоустройство территории при расчете налога на прибыль?

2. Признаются ли в целях налогообложения командировочные расходы, если срок командировки превышает 40 дней?

3. Как поступить с НДФЛ, если почтовый перевод с суммой дивидендов, выплаченных физическому лицу, был возвращен обратно?


Комментарии


1. Учитываются ли затраты на благоустройство территории при расчете налога на прибыль?


Название документа:

Письмо Минфина России от 30.10.2007 N 03-03-06/1/745


Комментарий:

Вопросы, связанные с благоустройством прилегающей территории, актуальны для многих организаций: одни сажают деревья и разбивают газоны в целях соблюдения требований санитарно-гигиенических норм, другие - исключительно из эстетических соображений. Учитываются ли расходы, связанные с благоустройством, при расчете налога на прибыль?

Минфин России по данному вопросу занимает невыгодную для налогоплательщиков позицию, согласно которой ни капитальные, ни текущие расходы на благоустройство территории в целях налогообложения не учитываются. Как отмечает финансовое ведомство, понятие "благоустройство территории" нигде не раскрывается. Поэтому нужно применять его общепринятое значение, понимая под расходами на благоустройство затраты, которые не связаны с коммерческой деятельностью организации и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на ее территории. В обоснование своей точки зрения финансовое ведомство ссылается на пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ. В нем говорится буквально следующее: не амортизируются объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты. Что касается затрат текущего характера, то они, по мнению Минфина России, не направлены на получение дохода и поэтому не отвечают критериям расходов, установленным ст. 252 НК РФ.

Рассматриваемый вопрос может быть решен и по-другому. Так, приведенные выше положения пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ можно трактовать таким образом, что амортизация не начисляется только по объектам, которые созданы за счет средств бюджетного или иного подобного целевого финансирования. Поэтому если объект сооружен без привлечения таких источников, то объектом внешнего благоустройства в смысле пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ он не признается и, следовательно, данная норма не применяется. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщиков. Значит, по объектам, созданным за счет средств, которые не являются целевыми, можно начислять амортизацию. Такой подход поддерживается арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005 N А56-11749/04, от 25.10.2004 N А56-32626/03).

Кроме того, суды признают обоснованными затраты по благоустройству в тех случаях, когда они обусловлены требованиями санитарных норм и правил (см., в частности, Постановления ФАС Центрального округа от 25.04.2007, 26.04.2007 N А68-АП-400/14-04, ФАС Дальневосточного округа от 22.02.2006 N Ф03-А73/05-2/5081). Если же организация озеленяет территорию, руководствуясь не обязательными предписаниями, а иными мотивами (например, стремится улучшить внешний вид прилегающего пространства, обеспечить удобство и т.д.), то такие расходы также можно признать обоснованными и направленными на получение дохода (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2004 N А26-8219/03-210, ФАС Уральского округа от 16.08.2005, 23.08.2005 N Ф09-3476/05-С2). Ведь привлекательный внешний вид территории производит хорошее впечатление на клиентов организации, что, в свою очередь, формирует представление о компании в целом, а также создает благоприятную рабочую атмосферу.


Применение документа (выводы):

Организация, которая несет затраты по благоустройству прилегающей территории:

1) не должна признавать их в целях налогообложения, как советует Минфин России;

2) может учитывать их при расчете налога на прибыль, однако в этом случае высока вероятность возникновения споров с налоговой инспекцией.



2. Признаются ли в целях налогообложения командировочные расходы, если срок командировки превышает 40 дней?


Название документа:

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2007 N 20-12/062183


Комментарий:

Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Пунктом 4 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР, утвержденной Минфином СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 (применяется в части, не противоречащей Кодексу (ст. 423 ТК РФ)), предусмотрено, что срок командировки определяет руководитель организации и не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Московские налоговые органы высказали свое мнение о том, каковы последствия нарушения этого срока.

В Письме говорится, что направление сотрудника в другую местность на срок более 40 дней нужно рассматривать как временный перевод на работу в эту местность (изменение места работы). Поэтому расходы, связанные с пребыванием работника вне места основной работы свыше 40 дней, в целях налогообложения прибыли не могут признаваться как командировочные (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По данному вопросу возможна и противоположная точка зрения. Действительно, если командировка длится больше 40 дней, то нарушается трудовое законодательство. Однако ни ТК РФ, ни Инструкция N 62 не устанавливают последствий нарушения такого срока. В том числе в этих актах не сказано, что превышение 40-дневного срока означает перевод сотрудника на работу в другую местность. Нет полномочий для подобной переквалификации взаимоотношений между работником и работодателем и у налоговых органов. Поэтому служебная поездка работника в другую местность по распоряжению работодателя, пусть и продолжающаяся больше 40 дней, все равно считается командировкой. Нарушения трудового законодательства с порядком признания командировочных расходов в налоговом учете никак не связаны. В частности, в Письме от 18.10.2005 N 03-03-04/1/285 Минфин России подчеркивал: если затраты налогоплательщика соответствуют критериям расходов в соответствии с НК РФ, то это является необходимым и достаточным условием для учета таких затрат в целях налогообложения. При этом действие норм законодательства иных отраслей, предметом которого налоговые правоотношения не являются, значения не имеет. Таким образом, затраты на командировку, превышающую 40 дней, можно учитывать при расчете налога на прибыль в обычном порядке. Судебной практики по данному вопросу на сегодняшний день нет.


Применение документа (выводы):

Затраты на командировку сроком более 40 дней в целях налогообложения учитывать:

1) нельзя, как рекомендует УФНС России по г. Москве;

2) можно, но в этом случае возможны споры с налоговыми органами.



3. Как поступить с НДФЛ, если почтовый перевод с суммой дивидендов, выплаченных физическому лицу, был возвращен обратно?


Название документа:

Письмо Минфина России от 02.11.2007 N 03-04-06-01/375


Комментарий:

Одним из способов выплаты дивидендов акционерам - физическим лицам является перечисление суммы дивидендов почтовым переводом. Этот способ особенно часто используют организации с большим числом акционеров. При этом АО как налоговый агент должно удержать и перечислить в бюджет суммы налога на доходы физических лиц с данных дивидендов.

Однако при пересылке дивидендов почтовым переводом нет стопроцентной гарантии, что дивиденды будут получены. Денежные средства могут вернуться обратно на расчетный счет организации ввиду того, что акционер отсутствует по почтовому адресу. Одна из организаций обратилась в Минфин России за разъяснениями о том, как следует поступить с НДФЛ в данном случае.

Ход рассуждений финансового ведомства следующий. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты должны удержать сумму НДФЛ непосредственно из доходов физического лица при его фактической выплате. Дата фактического получения дохода в денежной форме, как указано в ст. 223 НК РФ, - день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Поэтому, по мнению Минфина России, при перечислении дохода почтовым переводом дата выплаты, на которую организация должна исполнить обязанности налогового агента, определяется днем осуществления перевода.

Не позднее дня, следующего за днем осуществления почтового перевода, акционерное общество как налоговый агент должно перечислить в бюджет удержанную с выплаченных дивидендов сумму налога. В комментируемом Письме указано: то обстоятельство, что впоследствии выплаченные дивиденды вернулись обратно АО, не имеет значения для выполнения обязанности налогового агента, которая наступила в более ранние сроки.

Рассматривая данный вопрос, необходимо отметить следующее. Действительно, на момент выплаты дохода - осуществления почтового перевода акционерное общество обязано удержать сумму НДФЛ с дивидендов. Но если впоследствии дивиденды вернутся обратно организации, поскольку акционер по указанному почтовому адресу больше не проживает, получится так, что доход физическим лицом фактически получен не был.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения по НДФЛ признается полученный налогоплательщиками доход (от источников в Российской Федерации и от источников за ее пределами). Именно с полученных физическим лицом доходов налоговые агенты должны исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Поэтому, если фактически акционер не получил доход (дивиденды), суммы налога на доходы физических лиц должны признаваться излишне удержанными. А акционерное общество как налоговый агент вправе обратиться за ее зачетом или возвратом (п. 14 ст. 78 НК РФ). Почтовые документы (квитанции, извещения), подтверждающие возврат суммы дивидендов обратно организации, будут обосновывать право на зачет (возврат).

В дальнейшем, если дивиденды все же будет выплачены акционеру, налог снова должен быть удержан и перечислен в бюджет.


Применение документа (выводы):

1. На момент перечисления дивидендов почтовым переводом (не позднее следующего дня) акционерное общество обязано перечислить в бюджет удержанную с выплаченных дивидендов сумму налога.

2. Если в дальнейшем сумма дивидендов была возвращена организации в связи с тем, что акционер - физическое лицо по указанному почтовому адресу больше не проживает, организация вправе обратиться за зачетом или возвратом излишне удержанного НДФЛ.





Подпишитесь: рассылки от КонсультантПлюс

Получайте самую свежую и актуальную информацию, которая идеально соответствует вашим интересам!

Выбрать материалы, нужные именно вам, можно в каталоге рассылок.

Перейти в каталог рассылок


Все права защищены © 2007 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/
В избранное