Содержание обзора

1. Новые поправки в Налоговый кодекс: НДС. О космосе и не только

1.1. НДС при расчетах собственным имуществом: вычет производится в сумме, указанной в платежном поручении

1.2. Экспортная предоплата и авансы по освобожденным от обложения НДС операциям не должны включаться в налоговую базу

1.3. Нулевая ставка НДС применяется по товарам, работам, услугам, используемым в космической деятельности

2. Начисляются ли взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на выплаты, не связанные с оплатой труда?

3. Надо ли уплачивать налог на игорный бизнес, если деятельность игорного заведения временно приостановлена?

Комментарии

1. Новые поправки в Налоговый кодекс: НДС. О космосе и не только

Название документа:

Федеральный закон от 04.11.2007 N 255-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с уточнением порядка применения налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с производством и обслуживанием космической техники"

Комментарий:

Как следует из названия комментируемого Закона, вносимые им поправки в налоговое законодательство направлены на уточнение порядка применения нулевой ставки НДС теми налогоплательщиками, которые занимаются производством и обслуживанием космической техники. Однако за этим названием скрываются также и иные изменения, которые гораздо более актуальны и касаются не только предприятий космической отрасли, но и практически всех плательщиков НДС. И именно об этих поправках мы расскажем в первую очередь.

Сразу отметим, что согласно ст. 3 Закона вносимые в НК РФ изменения вступят в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона (был опубликован в "Российской газете" 09.11.2007), но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС. Поэтому новые правила начнут действовать с 1 января 2008 г.

1.1. НДС при расчетах собственным имуществом: вычет

производится в сумме, указанной в платежном поручении

С 1 января 2007 г. действует п. 4 ст. 168 НК РФ, требующий от покупателя уплачивать предъявленную продавцом сумму налога отдельным платежным поручением в случаях товарообменных операций, взаимозачетов и расчетов с использованием ценных бумаг.

Изменения, вносимые Федеральным законом от 04.11.2007 N 255-ФЗ, увязывают право на вычет при использовании в расчетах собственного имущества с перечислением суммы налога отдельным платежным поручением. В п. 2 ст. 172 НК РФ теперь указывается, что при использовании налогоплательщиками в расчетах собственного имущества вычетам подлежат фактически уплаченные суммы налога - в случаях и в порядке, предусмотренных п. 4 ст. 168 НК РФ. Два важных следствия данного изменения:

1. При совершении товарообменных операций или использовании в расчетах ценных бумаг НДС можно будет принять к вычету только в том случае, если сумма налога по правилам п. 4 ст. 168 НК РФ была перечислена отдельным платежным поручением. При невыполнении этой обязанности вычет НДС покупателем неправомерен. Напомним, что ранее по этому вопросу была возможна и вторая точка зрения: вычет "входящего" НДС при совершении товарообменных (бартерных) операций, использовании в расчетах ценных бумаг не зависит от того, была сумма налога уплачена деньгами или нет. См. об этом подробнее в Практическом комментарии основных изменений налогового законодательства с 2007 года.

2. Ранее в п. 2 ст. 172 НК РФ предусматривалось, что при использовании в расчетах собственного имущества принимаемая к вычету сумма налога должна определяться исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты. Однако сумма налога в платежных поручениях указывается исходя из цены приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав). Следовательно, в 2007 г. сумма, которую покупатель перечисляет продавцу платежным поручением, и сумма налога, принимаемая к вычету, могли различаться. Теперь это противоречие устранено: согласно новой редакции п. 2 ст. 172 НК РФ к вычету принимается именно та сумма налога, что была перечислена отдельным платежным поручением.

Вычет НДС при взаимозачете

Внесенные поправки обошли стороной самый спорный и принципиальный вопрос, связанный с уплатой налога отдельным платежным поручением, - вычет НДС при взаимозачете. Вправе ли покупатель принять "входящий" НДС к вычету, если при проведении взаимозачета сумма налога в нарушение п. 4 ст. 168 НК РФ не была перечислена деньгами? Напомним, что позиция Минфина России такова: если покупатель не перечисляет предъявленную ему сумму НДС отдельным платежным поручением, нарушается п. 4 ст. 168 НК РФ. Поэтому в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ сумма налога, не перечисленная покупателем продавцу, не может считаться правомерно принятой к вычету и должна быть восстановлена в том налоговом периоде, в котором проведен взаимозачет (Письмо от 24.05.2007 N 03-07-11/139). Безусловно, что новые поправки в п. 2 ст. 172 НК РФ, прямо увязывающие принятие налога к вычету с перечислением суммы НДС деньгами, финансовое ведомство расценит как лишний раз подтверждающие его точку зрения.

Однако п. 2 ст. 172 НК РФ касается вычета НДС при использовании в расчетах собственного имущества. Взаимозачет не является товарообменной (бартерной) операцией, это лишь один из способов прекращения обязательств. Поэтому вычет НДС при взаимозачете производится по общим правилам, предусмотренным в п. 1 ст. 172 НК РФ, что подтверждает и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.05.2005 N А33-29632/04-С3-Ф02-2145/05-С1, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2006 N Ф04-3875/2006(23942-А03-25), от 15.05.2006 N Ф04-2687/2006(22257-А67-34), Постановление ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 N А72-5466/05-7/442, Постановления ФАС Уральского округа от 07.08.2006 N Ф09-6738/06-С2, от 02.08.2006 N Ф09-502/06-С2, от 17.07.2006 N Ф09-6044/06-С2, от 21.06.2006 N Ф09-2030/06-С2, от 15.06.2006 N Ф09-4970/06-С7, от 14.06.2006 N Ф09-4902/06-С2, от 18.04.2006 N Ф09-2035/06-С7, Постановления ФАС Центрального округа от 26.05.2005 N А09-718/05-13, от 28.04.2005 N А68-АП-386/11-04).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычет НДС происходит после принятия товаров (работ, услуг) к учету и при наличии счета-фактуры. То есть еще до подписания акта о взаимозачете стороны примут "входящий" налог к вычету. Оплата товаров (работ, услуг) как условие вычета НДС в п. 1 ст. 172 НК РФ не указана. Следовательно, вторая точка зрения в данном случае заключается в том, что принять НДС к вычету можно будет, даже если в нарушение п. 4 ст. 168 НК РФ сумма налога не была перечислена деньгами. И поправки, внесенные в п. 2 ст. 172 НК РФ комментируемым Законом, этому не препятствуют.

Таким образом, вопрос о принятии НДС к вычету при взаимозачете, бывший спорным в 2007 г., останется таковым и далее.

1.2. Экспортная предоплата и авансы

по освобожденным от обложения НДС операциям не должны

включаться в налоговую базу

Уточняется, что не должна включаться в налоговую базу по НДС предоплата (частичная или полная), полученная продавцом по товарам, работам, услугам (п. 1 ст. 154 НК РФ):

а) не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

С 2006 г. в НК РФ прямо не было сказано, что предоплата, полученная по данным операциям, не должна включаться в налоговую базу (отменен пп. 1 п. 1 ст. 162, поэтому п. 2 ст. 162 НК РФ на случаи получения данной предоплаты уже не распространялся). Однако налоговые органы в своих разъяснениях говорили, что и после 1 января 2006 г. суммы оплаты (полной или частичной), полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), освобождаемых от обложения НДС, налогом на добавленную стоимость не облагаются (Письмо ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/90@).

б) облагаемым по налоговой ставке 0 процентов.

Ранее освобождение экспортных авансов от обложения НДС устанавливалось в п. 9 ст. 154 НК РФ (комментируемым Законом этот пункт отменен). До 2008 г. предоплата по товарам (работам, услугам), облагаемым по ставке НДС 0 процентов, не должна была включаться в налоговую базу "до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 167 настоящего Кодекса". То есть формально ранее на момент определения налоговой базы при экспорте - последний день месяца, в котором были собраны подтверждающие применение нулевой ставки документы - нужно было отдельно включить в налоговую базу сумму предоплаты и собственно стоимость товаров (работ, услуг). С 2008 г. предоплата по операциям, облагаемым по ставке НДС 0 процентов, не включается в налоговую базу вовсе, на момент определения налоговой базы в нее нужно включить только стоимость экспортируемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг).

1.3. Нулевая ставка НДС применяется по товарам,

работам, услугам, используемым в космической деятельности

Наконец, упомянем о тех поправках, которые соответствуют названию комментируемого Закона. Предусмотрено, что нулевая ставка НДС применяется не только при выполнении работ (оказании услуг) в сфере космической деятельности, но и при реализации товаров - космической техники, космических объектов, объектов космической инфраструктуры, подлежащих обязательной сертификации (пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ). Сертификат (или его копия) включены в перечень документов, которые необходимо представить для подтверждения нулевой ставки НДС по данным товарам (пп. 4 п. 7 ст. 165 НК РФ).

Кроме того, уточнено, какие именно работы (услуги) в области космической деятельности облагаются по ставке НДС 0 процентов:

- выполняемые (оказываемые) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве, в том числе управляемой с поверхности или из атмосферы Земли;

- по исследованию космического пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в космическом пространстве, в том числе с поверхности или из атмосферы Земли;

- подготовительные или вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услуги), которые технологически обусловлены и неразрывно связаны с работами (услугами), перечисленными выше.

Применение документа (выводы):

С 1 января 2008 г.:

- при совершении товарообменных (бартерных) операций, использовании в расчетах ценных бумаг НДС можно принять к вычету только в том случае, если сумма налога была перечислена отдельным платежным поручением. Определять размер вычета исходя из балансовой стоимости имущества не требуется;

- при проведении взаимозачета, если предъявляемая сумма налога не была уплачена деньгами, нужно либо восстановить НДС в периоде проведения взаимозачета, как того требует Минфин России, либо не восстанавливать налог, однако при этом очень вероятно возникновение споров с налоговыми органами;

- не включать в налоговую базу по НДС предоплату (частичную или полную) по товарам, работам, услугам, которые освобождаются от обложения НДС или облагаемым по нулевой ставке;

- при реализации космической техники, космических объектов, объектов космической инфраструктуры применяется ставка НДС 0 процентов.

2. Начисляются ли взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на выплаты, не связанные с оплатой труда?

Название документа:

Письмо ФСС России от 10.10.2007 N 02-13/07-9665

Комментарий:

Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (далее - страховые взносы) начисляются по правилам, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184. В п. 3 этих Правил говорится, что базой для расчета страховых взносов является начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников.

По мнению ФСС России, эта формулировка означает, что страховые взносы нужно платить не только с сумм оплаты труда, но и с других выплат, непосредственно не связанных с результатами трудовой деятельности. Исключение составляют лишь те выплаты, которые указаны в Постановлении Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень). Перечень этих выплат является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. К примеру, премии к юбилейным датам работников и стоимость подарков к ним в Перечне не упомянуты. Поэтому на указанные суммы нужно начислять страховые взносы. Заметим, что такого же подхода придерживаются некоторые арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 04.04.2005 N А43-28038/2004-10-958, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 N А33-12173/06-Ф02-620/07-С1, ФАС Дальневосточного округа от 11.05.2005 N Ф03-А04/05-2/809, ФАС Уральского округа от 05.03.2007 N Ф09-1179/07-С1).

В то же время есть и противоположная судебная практика. Принимая решения в пользу организаций, суды по-другому толкуют п. 3 Правил начисления страховых взносов. Они приводят следующие аргументы. Основанием для уплаты страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат, а не любые доходы, полученные им. Поэтому Перечень устанавливает исключения только из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением служебных обязанностей, и применять его нужно в совокупности с другими нормативными актами. Сам по себе факт наличия трудовых отношений не означает, что все выплаты в пользу физических лиц по существу представляют собой оплату их труда. Предоставляемые работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для расчета страховых взносов, когда они могут быть расценены как вознаграждение за труд.

Такие выводы (в том числе в отношении премий и подарков к юбилеям) сделаны, например, в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 21.09.2007 N А82-7860/2006-29, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2007 N Ф04-5924/2007(37613-А27-14), от 31.07.2007 N Ф04-5158/2007(36815-А27-42), ФАС Московского округа от 10.09.2007, 11.09.2007 N КА-А40/9176-07, ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2007 N А26-9480/2006-217, от 24.04.2007 N А26-5397/2006-210.

Применение документа (выводы):

Организация, которая производит в пользу своих работников выплаты, непосредственно не связанные с оплатой труда и не указанные в Перечне (например, премии и подарки к юбилеям):

1) должна уплачивать страховые взносы, как рекомендует ФСС России;

2) может не уплачивать страховые взносы, однако в этом случае не исключены претензии со стороны территориальных органов фонда.

3. Надо ли уплачивать налог на игорный бизнес, если деятельность игорного заведения временно приостановлена?

Название документа:

Письмо ФНС России от 05.09.2007 N 02-7-12/356@ "О порядке применения отдельных положений Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ и главы 29 Налогового кодекса Российской Федерации"

Комментарий:

С 1 июля 2007 г. вправе продолжать работу только те игорные заведения, которые соответствуют требованиям, предусмотренным законодательством (ч. ч. 1, 2, 6 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ). В частности, в казино должно быть установлено не менее десяти игровых столов, а в зале игровых автоматов - не менее пятидесяти игровых автоматов (пп. 4 и 8 ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ).

Напомним, что игровой стол и игровой автомат - это объекты обложения налогом на игорный бизнес (п. 1 ст. 366 НК РФ). В этой связи налоговое ведомство пояснило следующее. Если по состоянию на 1 июля 2007 г. игровое заведение соответствует всем необходимым условиям, то после указанной даты налоговые инспекции не могут отказывать их владельцам в регистрации установки новых или выбытия действующих объектов налогообложения (с учетом упомянутых ограничений).

При этом в Письме подчеркивается, что под уменьшением количества объектов налогообложения следует понимать удаление определенных или всех объектов налогообложения из игорного заведения. В качестве возможных причин такого удаления называются: реализация, списание, уничтожение, передача во временное владение или пользование другому хозяйствующему субъекту, передача в ремонт в сервисный центр, переустановка в другое игорное заведение, капитальный (косметический) ремонт здания. Иными словами, по мнению ФНС России, объект считается выбывшим, если физически отсутствует в игорном заведении. Если же объекты временно не используются из-за приостановления хозяйственной деятельности игорного заведения, их нельзя признать выбывшими. Поэтому в такой ситуации у налогоплательщика нет оснований обращаться в инспекцию с заявлением о регистрации уменьшения количества объектов налогообложения.

Однако в п. 4 ст. 366 НК РФ сказано: объект налогообложения считается выбывшим с даты представления в инспекцию заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения. Следовательно, под выбытием Кодекс подразумевает именно уменьшение числа объектов, что может быть результатом приостановления деятельности игорного заведения. Понятия "уменьшение" и "удаление" не являются равнозначными, а значит, предлагаемое ФНС России толкование носит ограничительный характер. Следовательно, игорное заведение, временно приостановившее свою деятельность, имеет право обратиться в инспекцию с заявлением о регистрации уменьшения объектов налогообложения и не уплачивать в этот период налог.

Применение документа (выводы):

Если объекты налогообложения временно не используются из-за приостановления деятельности, то налогоплательщик:

1) не вправе заявлять об изменении количества объектов налогообложения и, следовательно, должен продолжать уплачивать налог по этим объектам, как рекомендует ФНС России;

2) может заявить об изменении количества объектов налогообложения и не уплачивать налог по ним, однако в этом случае высока вероятность возникновения споров с инспекцией.

Все права защищены © 2007 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/