По мнению ФНС России, сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить на две группы: контролируемые при соблюдении положений ст.105_14 НК РФ и иные сделки между взаимозависимыми лицами. По контролируемым сделкам налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершении таких сделок и представлять соответствующую документацию, подтверждающую полноту исчисления и уплаты налогов.
По иным сделкам между взаимозависимыми лицами, не подпадающим под критерии контролируемых сделок, представление уведомления и подготовка документации в соответствии со ст.105_15 НК РФ не предусмотрены. Однако если в ходе контрольной работы территориальным налоговым органом выявлен факт совершения сделки, которая по предварительной оценке, относится к контролируемым, то это может служить основанием для повторной выездной налоговой проверки с последующей проверкой полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
В случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, контроль соответствия цен в таких сделках рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных проверок.
ФНС России приказом от 29 октября 2012 года N ММВ-7-6/814@ продлила опытную эксплуатацию сервиса "Интерактивное заявление", который позволяет формировать заявление на регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в интерактивном режиме через сеть Интернет. Также данный сервис позволяет проводить предварительную проверку заполненного заявления на соответствие требованиям законодательства и предоставлять заявителю результаты такой проверки.
Эксперимент продлен до 30 ноября 2012 года. Воспользоваться новым сервисом теперь можно будет не только в Москве, но и в Санкт-Петербурге, Московской и Нижегородской областях.
ФНС России разъяснила отдельные вопросы использования контрольно-кассовой техники, в частности, какие противоречия в законодательстве трактуются в пользу налогоплательщика, какие способы и сроки получения информации от налогоплательщиков существуют и др.
В частности, уточнено, что согласно позиции ВАС РФ приобретение должностными лицами налоговых органов товаров для личного пользования в ходе проверки не должно расцениваться как проверочная закупка, так как налоговые органы не наделены правом проводить оперативно-розыскные мероприятия. Также, согласно позиции судов, контрольно-кассовая техника, соединенная с платежным терминалом электронной связью, является частью терминала, хотя и не входит в его корпус, поэтому ее использование не должно являться нарушением п.2 ст.5 Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ и ч.1 ст.6 Федерального закона от 3 июня 2009 года N 103-ФЗ.
Суд признал недействительным решение МИФНС, при этом указав на правомерное включение в состав внереализационных расходов затрат, напрямую связанных с полученной субсидией, так как полученные в виде субсидии денежные средства были включены заявителем в состав внереализационных доходов
Решением арбитражного суда, оставленным без изменения постановлением арбитражного апелляционного суда, удовлетворены требования ОАО о признании частично недействительным решения МИФНС. Удовлетворяя требования заявителя, суды руководствовались ст.252, п.1 ст.265, ст.272, п.2 ст.161 НК РФ и исходили из незаконности принятого налоговым органом решения в оспариваемой части.
Как установлено судами и подтверждается материалами дела, согласно условиям государственного контракта заявитель является генподрядчиком, а Главное инвестиционно-строительное управление РТ (ГИСУ) - заказчиком. Предметом контракта является строительство международного конноспортивного комплекса. Финансирование строительства данного комплекса осуществлялось за счет бюджетных средств Республики Татарстан. Работы по строительству конноспортивного комплекса осуществлялись только силами привлеченных субподрядных организаций. Выставленные субподрядчиками формы КС-2, КС-3 перевыставлялись ГИСУ в том же объеме. Во исполнение Распоряжения Кабинета Министров Республики Татарстан заявителю выделены и перечислены платежным поручением денежные средства в спорной сумме на возмещение убытков, связанных с обеспечением деятельности объектов конноспортивного направления. Фактически рассматриваемые расходы в момент их возникновения не были связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Источник покрытия данных расходов не был предусмотрен ни в одном нормативном акте - не было ни решения собственника, ни решения исполнительного органа в лице генерального директора. Также установлено, что возмещенные обществу расходы являлись расходами текущего налогового периода (2008 год) и поэтому не могли быть учтены в целях налогообложения прибыли ранее.
Согласно ст.252 НК РФ для целей налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Поскольку судами установлено и не оспаривается налоговым органом, что полученные в виде субсидии денежные средства были включены заявителем в состав внереализационных доходов, судами сделан обоснованный вывод о правомерном включении в состав внереализационных расходов затрат, напрямую связанных с полученной субсидией. При этом судами также принято во внимание, что при проведении налоговым органом проверки общества инспекцией не установлено, что расходы в спорной сумме, компенсированные заявителю, произведены обществом годом ранее.
Суды установили, что обществом соблюдены одновременно оба условия для признания расходов, расходы учтены в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном периоде, к которому они относятся; расходы признаны в том отчетном периоде, в котором они возникли исходя из условий сделки - когда определен источник покрытия данных расходов и установлена их направленность на получение доходов.
На основании изложенного суд кассационной инстанции поддерживает выводы судов о правомерном учете спорных расходов в целях налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год.
Требование удовлетворено, поскольку представленной налоговой декларацией по НДС и подтверждающими обоснованность применения налоговых вычетов документами доказан факт превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога
ЗАО (далее - общество) обратилось в суд с заявлением к МИФНС (далее - инспекция) об обязании возместить из бюджета путем возврата НДС, заявленный к возмещению в налоговой декларации. Решением арбитражного суда, оставленным без изменения постановлением арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены. Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций исходили из соответствия заявленных требований представленным в материалы дела доказательствам и положениям законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.
Как установлено судебными инстанциями, общество представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС, в которой исчислило налог к возмещению из федерального бюджета в заявленной сумме. По истечении установленного ст.88 НК РФ трехмесячного срока, необходимого для проведения камеральной налоговой проверки, инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки, согласно которому нарушений законодательства о налогах и сборах не выявлено. Претензий по полноте документов, подтверждающих правильность применения налоговых вычетов, и правильности их составления акт также не содержит. Между тем инспекция указала, что сумма налога, подлежащего возмещению, может считаться подтвержденной лишь при получении подтверждающих ответов от налоговых органов, проводивших встречные проверки контрагентов налогоплательщика. Иных оснований для отказа в возмещении налога в акте не содержится.
Согласно п.2 ст.173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п.3 ст.170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.1 и 2 п.1 ст.146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику. В силу п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные законом налоговые вычеты. Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6-8 ст.171 НК РФ. В соответствии с п.1 ст.176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.1-3 п.1 ст.146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. В силу п.6 ст.176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.
Исследовав и оценив все представленные в материалы дела доказательства, судебные инстанции сделали правильный вывод, что заявителем соблюдены условия, необходимые для возмещения суммы НДС. Факт превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога подтвержден представленной налоговой декларацией по
НДС и документами, подтверждающими обоснованность применения налоговых вычетов, что инспекцией не оспаривается.
Согласно акту совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам задолженность по налоговым платежам у заявителя отсутствует. Инспекция представила в материалы дела решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению и об отказе в привлечении к ответственности. Между тем инспекцией не представлено доказательств вручения или направления указанного решения истцу.
Таким образом, суд кассационной инстанции оставил без изменения решение арбитражного суда и постановление арбитражного апелляционного суда без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Комиссионная торговля как один из видов розничной торговли подпадает под налогообложение ЕНВД. Если комиссионер реализует товар от своего имени через принадлежащий ему на праве собственности или ином вещном праве торговый объект площадью до 150 кв.м, то такая комиссионная торговля может переводиться на ЕНВД.
Если налогоплательщик совмещает УСН и ЕНВД и в отношении комисионной торговли уплачивает ЕНВД, то его доходы в виде комиссионного вознаграждения не должны учитываться при исчислении УСН.
Принудительный выкуп ценных бумаг у налогоплательщика осуществляется по рыночным ценам, то есть на тех же условиях, что и в случае их добровольной продажи, и, следовательно, налоговая база по НДФЛ в случае принудительного выкупа ценных бумаг определяется в общем порядке. Датой фактического получения дохода для целей исчисления и уплаты НДФЛ при выкупе ценных бумаг признается день получения налогоплательщиком денежных средств за акции с депозита нотариуса, в том числе день перечисления денежных средств на счета налогоплательщика в банке.
Работы по ремонту, сервисному техническому обслуживанию и продлению срока технической пригодности ракетно-артиллерийского вооружения кораблей Черноморского флота, выполняемых российской организацией по договору с другой российской организацией, временно дислоцируемой на территории Украины, объектом обложения НДС на территории Российской Федерации не являются.
Если индивидуальный предприниматель самостоятельно производит подакцизные товары и реализует их через объект общественного питания, то такая деятельность не переводится на патентную систему.
Если индивидуальный предприниматель оказывает услуги общественного питания с одновременной реализацией через объект организации общественного питания покупной (приобретенной с целью перепродажи) алкогольной продукции (в том числе пива) подлежит налогообложению в рамках патентной системы налогообложения.
С доходов, выплачиваемых российской организацией компании - резиденту Австрии по договору фрахтования (чартера) воздушного судна для осуществления рейсовых перевозок на территории Российской Федерации, налог на прибыль российской организацией не уплачивается.
В случае приобретения квартиры в строящемся доме имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права собственности на квартиру при оформлении акта приема-передачи квартиры.
Для получения социального налогового вычета за услуги по лечению налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган справку об оплате медицинских услуг и кассовый чек либо квитанцию к приходному кассовому ордеру, выписку банка или иные платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств за оказанные медицинские услуги.
Стандартный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп при исполнении обязанностей военной службы.
C 1 января 2012 года вступил в силу новый п.11 ст.395 НК РФ, согласно которому освобождаются от земельного налога судостроительные организации-резиденты промышленно-производственной особой экономической зоны. Так как в приложении N 6 к Порядку заполнения налоговой декларации по земельному налогу не предусмотрен код этой льготы, то ФНС России письмом предусмотрела код 3021196 для данной льготы до принятия соответствующего приказа ФНС России.
ФНС России доводит до налоговых органов информацию о том, что с 1 августа 2012 года вступили в силу изменения в п.4 ст.76 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 29 июня 2012 года N 97-ФЗ. Согласно измененным положениям, решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств, а также об отмене приостановления должны направляться налоговыми органами в банк только в электронной форме.
Решения могут направляться в бумажном виде только в тех случаях, когда направление в электронном виде невозможно по объективным причинам (например, не заключено соглашение между банком и ЦБ РФ).
Налогоплательщики одновременно с подачей в налоговые органы налоговой декларации по НДФЛ, в которой заявлены налоговые вычеты, могут одновременно представить заявление на возврат излишне уплаченного налога. При этом срок возврата излишне уплаченного налога, определенный п.6 ст.78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст.88 НК РФ.
В случае регистрации и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
С 1 октября 2011 года освобождаются от обложения НДС дополнительные образовательные услуги, оказываемые некоммерческой образовательной организацией, имеющей лицензию на право оказания таких образовательных услуг при условии их соответствия уровню и направленности, указанным в лицензии.
При реализации муниципальным казенным учреждением прав на заключение договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции налогоплательщиком НДС является это учреждение.
При составлении счетов-фактур экспедитором порядковый номер и дата составления счета-фактуры указываются экспедитором в соответствии с его индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.
Разъяснен порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых молдавской организацией российскому юрлицу, а также дивидендов, перечисляемых российским обществом своим участникам.
Если квартира принадлежала налогоплательщикам (независимо от изменения состава собственников квартиры и размера их долей) более трех лет, то доходы, полученные налогоплательщиками от продажи данной квартиры, не будут облагаться НДФЛ.
Если квартира принадлежала налогоплательщикам менее трех лет, то доходы, полученные налогоплательщиками от продажи данной квартиры, будут облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке с учетом имущественного налогового вычета.
Право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) возникает в налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных учетных документов и при наличии счетов-фактур.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие приемку у населения и организаций стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома, вправе применять УСН на основе патента до конца 2012 года.
С 1 января 2013 года предприниматели вправе применять патентную систему в отношении услуг по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома.
Уплата налога предусматривает исполнение обязанности по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) по КГН участником КГН вместо ответственного участника данной группы только в случае, если ответственным участником данная обязанность не исполнена либо исполнена ненадлежащим образом.
Обзор подготовлен специалистами консорциума "Кодекс" с использованием информационно-правовых систем "Кодекс".
