Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Новости законодательства Украины

Подписаться Бесплатная новостная рассылка . Подписчиков 3.605 RSS
←   Октябрь 2000   →
 1
 2
 3
03.10.2000
00:52:08
07:48:00
 4
 5
05.10.2000
00:51:52
07:46:16
 6
 7
 8
 9
10
10.10.2000
02:32:27
06:57:29
11
12
13
14
15
16
17
17.10.2000
00:50:18
06:54:25
18
19
20
21
21.10.2000
00:50:26
06:57:56
22
23
24
25
26
27
27.10.2000
01:10:05
07:41:17
28
29
30
31


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://eti.co.ua/
Открыта: Давно

Автор
BorislavD

Статистика

3.605 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Новости законодательства Украины от LIGA Online


Служба Рассылок Subscribe.Ru проекта Citycat.Ru


Регистрация для доступа к документам находится здесь: http://www.liga.kiev.ua/register


http://www.liga.kiev.ua



Дешевле продать за копейки


Дешевше продати за коп╕йки

Дешевле продать за копейки

Милостыня развращает как дающего, так и принимающего

 

Данную статью Виталий Шеломков посвятил вопросу минимизации налогообложения при оформлении безвозмездной передачи основных фондов (ОФ). Решение автором данного вопроса звучит так: "Если есть возможность, то следует оформить такую операцию как продажу за символическую плату с расчетами не по бартеру и без связанных лиц в договоре".

Подробнее в статье рассматриваются теоретические и практические аспекты безвозмездной передачи ОФ в сравнении с их продажей за символическую плату.

Налогообложение безвозмездной передачи основных фондов

Определение безвозмездно предоставленных товаров (работ, услуг) приведено в п. 1.23 ст. 1 Зако! ! на Украины "О налогообложении прибыли предприятий".

Обложение НДС при безвозмездной передаче основных фондов

В соответствии с п. 1.4 ст. 1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС) операции по безвозмездной передаче являются объектом обложения НДС. При этом согласно п. 4.2 ст. 4 Закона о НДС база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. Кроме того, если основные производственные фонды безвозмездно передаются лицу, не зарегистрированному в качестве плательщика налога, то согласно п. 4.9 ст. 4 Закона о НДС такая безвозмездная передача рассматривается для целей налогообложения как ! ! продажа данных основных фондов по обычным ценам, действующим на момент такой продажи. 

В статье оговорено, что Законом о НДС от обложения НДС освобождены следующие операции: 

1) по предоставлению благотворительной помощи;

2) по передаче конфискованного имущества, находок, кладов или имущества, признанных бесхозными, в распоряжение государственных органов или организаций, уполномоченных осуществлять их сохранение или продажу согласно законодательству;

3) по передаче земельных участков, находящихся под объектами недвижимости, или незастроенной земли в случае, когда такая передача разрешена в соответствии с положениями Земельного кодекса Украины;

4) по бесплатной передаче подвижного состава одной железной дорогой или предприятием ж! ! елезнодорожного транспорта общего пользования другим железным дорогам в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины; 

5) по безвозмездной передаче в государственную собственность или коммунальную собственность территориальных общин или в их совместную собственность объектов всех форм собственности. 

Указывая на приведенный перечень, автор приходит к выводу, что у обычных предприятий не облагается НДС безвозмездная передача ОФ только в случае осуществления благотворительной деятельности. 

Налог на прибыль при безвозмездной передаче основных фондов

В. Шеломков утверждает, что для исчисления валовых доходов (ВД) и валовых расходов (ВР) при безвозмездной передаче ОФ следует руководствоваться общими положениями ст. 8 Закона о налогообложении прибыли, так как специальных требований по данному вопросу в нем не содержится. Порядок уменьшения балансовой стоимости ОФ при их выводе из эксплуатации (в частности, при продаже) определен в п. 8.4 Закона о налогообложении прибыли.

Таким образом, при безвозмездной передаче ОФ для целей налогообложения необходимо определить стоимость продажи ОФ, которая нормами Закона о налогообложении прибыли напрямую не определена (причем в общем случае, кроме безвозмездной передачи ОФ связанным лицам, отсутствует и требование применения обычных цен).

Применительно к бесплатной передаче ОФ стоимость продажи ОФ в таком случае равна нулю, следовательно, требования пп. 8.4.3 и пп. 8.4.4 Закона о налогообложении прибыли применительно к бесплатной передаче ОФ означают следующее:

- "балансовая стоимость группы 1 уменьшается на балансовую стоимость бесплатно передаваемого объекта ОФ (следовательно, начисление амортизации на бесплатно переданный объект группы 1 прекращается). Кроме того, в ВР включается балансовая стоимость бесплатно передаваемого объекта ОФ группы 1; 

- балансовая стоимость групп 2 и 3 на балансовую стоимость бесплатно передаваемого объекта ОФ не уменьшается (следовательно, начисление амортизации на бесплатно переданный объект групп 2 и 3 продолжается)". 

Бухгалтерск! ! ий учет безвозмездной передачи основных средств

Как отмечает автор, бухгалтерский учет выбытия основных средств (ОС) регламентируется п. 33 и п. 34 П(С)БО 7. "Объект ОС изымается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия в результате продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом. Финансовый результат от выбытия объектов ОС определяется вычитанием из дохода от выбытия основных средств их остаточной стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием ОС." 

В данном случае следует применять сч. 976 "Списание необоротных активов", отражающий расходы от безвозмездной передачи ОС, а также расходы от ликвидации ОС. Автор также считает, что с точки зрения бухгалтерского учета нет разницы, к какой налогов! ! ой группе принадлежит бесплатно передаваемый объект ОС. 

Налогообложение безвозмездного получения основных фондов

Обложение НДС при безвозмездном получении основных фондов

При безвозмездном получении ОФ предприятие не несет расходов, а поэтому, по мнению автора, у него нет права начисления по таким ОФ амортизации, следовательно, по таким ОФ у предприятия нет права на налоговый кредит. "В то же время нормы Закона о НДС не содержат требования включать стоимость безвозмездно полученных ОФ в объект исчисления налоговых обязательств." 

Налог на прибыль при безвозмездном получении основных фондов

При безвозмездном получении ОФ у налогоплательщика согласно пп. 8.1.2 Закона о налогообложении прибыли не происходит увеличения соответствующей группы ОФ для целей начисления амортизации, так как налогоплательщик в данном случае не несет расходов по их приобретению. По этой же причине не возникает и ВР по безвозмездному получению ОФ. 

Следовательно, безвозмездно полученные ОФ налогоплательщик не включает ни в ВР, ни в балансовую стоимость группы для начисления амортизации, а, напротив, включает в ВД как доходы из других источников.

Бухгалтерский учет безвозмездного получения основных средств

"При безвозмездном получении объекта признание объекта ОС осуществляется при вводе в эксп! ! луатацию. Безвозмездная передача объекта может осуществляться по собственной инициативе субъекта хозяйствования или по решению органов власти и государственного управления. Безвозмездная передача ОС осуществляется также в порядке целевого финансирования. Согласно п. 10 П(C)БО 7 первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения. Справедливая стоимость полученных объектов определяется на основании оценки специалистами предприятия." 

При безвозмездном получении объектов ОС доход не признается, а стоимость объектов отражается на субсчете 424.

Расчет экономического эффекта

Сравнив бесплатную передачу ОФ с их продажей за символическую плату, В. Шеломков приходит к следующим выводам: 

1. "Оформление продажи по символическим ценам с точки! ! зрения налогообложения выгоднее бесплатной передачи как для передающей ОФ стороны, так и для стороны, их принимающей. 

2. У передающей стороны эффект достигается за счет экономии на НДС (при продаже, в отличие от бесплатной передачи, "почти" нет налоговых обязательств), а у принимающей - за счет экономии на налоге на прибыль (при покупке, в отличие от бесплатного получения, вовсе нет ВД).

3. На расчет значения экономического эффекта "почти" не влияет разница в приращении (убыли) балансовой стоимости групп ОФ для исчисления амортизации. В связи с этим в ходе практических расчетов влиянием балансовой стоимости на значение экономического эффекта можно пренебречь". 

 

"Экспресс-анализ законодательных и нормативных актов", 18 сентября 2000 г., N 38 (248), с. 19 

Дата подготовки 22.09.2000
ИАЦ "ЛИГА"



http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru
В избранное