"Экономика и жизнь": вопрос-ответ
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
нового бесплатного электронного издания "Ваша персональная газета". Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам налогообложения, бухучета, трудовых отношений и предпринимательской деятельности. |
Просим вас изложить порядок оформления первичных учетных
документов и бухгалтерских проводок по агентскому договору в случае, если
наше предприятие является принципалом, но агент участвует в расчетах.
Как и кому нужно будет уплачивать НДС, если принципал будет
освобожден от уплаты данного налога, получив льготу, а агент нет?
Прежде чем говорить об оформлении бухгалтерских проводок у
принципала при реализации продукции агентом, участвующим в расчетах,
следует отметить, что вопрос участия в расчетах агента был актуален при
исчислении НДС в период действия Закона о НДС. С введением в действие
главы 21 НК РФ с 1 января 2001 г. комиссионер, участвующий в расчетах,
уплачивает НДС в том же порядке, что и комиссионер, не участвующий в
расчетах (ст. 156 НК РФ).
Порядок оформления бухгалтерских проводок (на основе первичных
учетных документов) будет следующим.
Вариант 1. У принципала есть льготы по НДС.
ПРИМЕР. Согласно агентскому договору стоимость передаваемой
принципалом агенту продукции составляет 100 000 руб. без НДС. Агент имеет
право реализовать продукцию по любой цене, превышающей указанную
стоимость. При этом вознаграждением агента является возникшая разница.
Агент реализовал продукцию за 130 000 руб., о чем сообщил в отчете.
Схема исчисления НДС должна быть следующей. Вся выручка, полученная
агентом, является выручкой принципала (п. 32.1 Методических рекомендаций
по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ,
утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447).
Поэтому если принципал освобожден от НДС, то эта выручка не облагается
НДС. При этом агент, выписывая покупателю счет-фактуру, поставит в нем
штамп "Без НДС". Принципал, выписывая счет-фактуру агенту, также укажет
сумму товара без НДС.
В свою очередь агент, оказывая принципалу услугу по продвижению его
продукции на рынок, в данном случае не освобождается от НДС, так как это
не предусмотрено п. 2 ст. 156 НК РФ. Поэтому агент, выписывая принципалу
счет-фактуру на агентское вознаграждение, должен указать приходящийся на
это вознаграждение НДС. Принципал, освобожденный от уплаты НДС, не может
принять к вычету налог, указанный в счете-фактуре агента.
Порядок оформления счетов-фактур и регистрации их в книгах покупок и
продаж изложен в Письме Министерства РФ по налогам и сборам от 21 мая
2001 г. N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу
на добавленную стоимость".
Д-т сч. 45 К-т сч. 40 - 80 000 руб. - передана продукция на
реализацию агенту - в учете отражается ее себестоимость (выписывается
накладная на 100 000 руб., так как в случае утраты товара агентом он
будет выплачивать принципалу именно эту стоимость)
Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - 130 000 руб. - отражена выручка от
реализации продукции (по дате, указанной в полученном принципалом отчете
агента, а также в приложенных к этому отчету первичных документах как
дата передачи права собственности на продукцию к покупателю)
Д-т сч. 44 К-т сч. 76 - 30 000 руб. - отражена стоимость услуг
агента по реализации продукции - агентское вознаграждение - на сумму,
включающую в себя НДС (счет агента, счет-фактура)
Д-т сч. 76 К-т сч. 62 - 30 000 руб. - произведен зачет
задолженностей агента по перечислению денег и перед агентом по
перечислению ему суммы агентского вознаграждения (акт взаимозачетов)
Д-т сч. 90 К-т сч. 45 - 80 000 руб. - списана себестоимость
реализованной агентом продукции (бухгалтерская справка)
Д-т сч. 90 К-т сч. 44 - 30 000 руб. - отражается агентское
вознаграждение (бухгалтерская справка)
Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - 20 000 руб. - выявляется финансовый
результат (в конце года. В течение года прибыль отражается по субсчету к
счету 90) (бухгалтерская справка)
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 100 000 руб. - получена задолженность от
агента за реализованную продукцию за вычетом агентского вознаграждения
(платежное поручение, выписка банка).
Вариант 2. У принципала нет льгот по НДС.
ПРИМЕР. Согласно агентскому договору стоимость передаваемой
принципалом агенту продукции составляет 120 000 руб., в том числе НДС -
20 000 руб. Агент имеет право реализовать продукцию по любой цене,
превышающей указанную стоимость. При этом вознаграждением агента является
возникшая разница. Агент реализовал продукцию за 150 000 руб., в том
числе 25 000 руб. НДС, о чем сообщил в отчете. Принципал учитывает
реализацию для целей исчисления НДС по оплате.
Д-т сч. 45 К-т сч. 40 - 80 000 руб. - передана продукция на
реализацию агентуа- в учете отражается ее себестоимость (выписывается
накладная на 120 000 руб.)
Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - 150 000 руб. - отражена выручка от
реализации продукции (по дате, указанной в отчете агента, а также в
приложенных к этому отчету первичных документах как дата передачи права
собственности на продукцию к покупателю).
Следует отметить, что в целях ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ,
услуг) признается поступление денежных средств на счета налогоплательщика
либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу
налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента). Поэтому если
агент получает на свой счет предоплату от покупателей продукции, то он
должен сообщить об этом принципалу, так как принципал обязан начислить в
бюджет НДС с предоплаты, поступившей на счет агента.
Д-т сч. 90 К-т сч. 76 - 25 000 руб. - отражена задолженность перед
бюджетом по НДС в период передачи права собственности агентом покупателю
(выписан счет-фактура на имя агента с указанием реквизитов счета-фактуры,
выписанной агентом покупателю)
Д-т сч. 44 К-т сч. 76 - 25 000 руб. - отражена стоимость услуг
агента по реализации продукции - агентское вознаграждение - на сумму без
НДС (счет агента, счет-фактура)
Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 5000 руб. - отражен НДС, приходящийся на
услугу агента (счет агента, счет-фактура)
Д-т сч. 76 К-т сч. 62 - 30 000 руб. - произведен зачет
задолженностей агента по перечислению денег и перед агентом по
перечислению ему суммы агентского вознаграждения (акт взаимозачетов).
Одновременно:
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 5000 руб. - принят к вычету НДС,
приходящийся на услугу агента
Д-т сч. 76 К-т сч. 68 - 5000 руб. - начислен в бюджет НДС,
приходящийся на сумму зачтенной задолженности (30а000 руб.)
Д-т сч. 90 К-т сч. 45 - 80 000 руб. - списана себестоимость
реализованной агентом продукции (бухгалтерская справка)
Д-т сч. 90 К-т сч. 44 - 30 000 руб. - отражается агентское
вознаграждение (бухгалтерская справка)
Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - 15 000 руб. - выявляется финансовый
результат (ваконце года; в течение года прибыль отражается по субсчету к
счету 90) (бухгалтерская справка))
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 120 000 руб. - получена задолженность от
агента за реализованную продукцию за вычетом агентского вознаграждения
(платежное поручение, выписка банка)
Д-т сч. 76 К-т сч. 68 - 20 000 руб. - начислен в бюджет НДС,
приходящийся на сумму зачтенной задолженности (120 000 руб.).
М. ВЛАСОВА
Содержание последнего номера "Вашей Персональной Газеты" (N42):
1. Обзор нормативных документов за 30 мая - 05 июня 2003 года
2. Информация Минюста РФ
3. Интернет-обозрение
4. Анонс еженедельника "Экономика и Жизнь"
5. Нормативные акты:
5.1. Определение Верховного Суда РФ от 15 мая 2003 года
N КАС 03-167
(о платежах за загрязнение окружающей среды)
5.2. Письмо Минфина РФ от 21 марта 2003 года N 3-11-08/34
5.3. Письмо УМНС по г. Москве от 23 мая 2003 года
N 27-08н/27592
"О налогообложении доходов физических лиц"
5.4. Письмо УМНС по г. Москве от 23 мая 2003 года
N 27-08н/27590
"О разъяснении законодательства"
(о контроле со стороны банков за совершением физическими
лицами операций, на сумму, эквивалентную 10 тыс. долларов
США и выше)
6. Вопросы - Ответы:
6.1. Пенсионные взносы иностранцам начислять нецелесообразно
6.2. Агент должен знать о льготе принципала
6.3. Особенности оплаты труда при работе в режиме суммированного
учета рабочего времени
6.4. Порядок бухгалтерского учета целевых бюджетных средств
6.5. Продажа однородного товара по разным ценам
Познакомиться с новым изданием подробнее и подписаться на него Вы можете на сайте АКДИ "Экономика и жизнь".
Тел. (095) 250-58-58, 250-11-57, факс (095) 250-54-52, akdi@akdi.ru
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
