"Экономика и жизнь": вопрос-ответ
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
нового бесплатного электронного издания "Ваша персональная газета". Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам налогообложения, бухучета, трудовых отношений и предпринимательской деятельности. |
Вправе ли мы определять сумму НДС расчетным методом по
командировочным расходам (проезд ж/д транспортом, постельное белье,
проживание) при отсутствии счетов-фактур.
C 1 января 2001 г. введена в действие часть вторая Налогового
кодекса РФ (далее - НК РФ), в том числе глава 21 "Налог на добавленную
стоимость", нормами которой регулируются отношения по исчислению и уплате
названного налога.
На основании п. 2 ст. 171 части второй НК РФ вычетам подлежат суммы
налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно п. 7 ст. 171 вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по
расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной
командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах
постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения)
и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога
на прибыль организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты,
предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих
фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм
налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных
документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 настоящего
Кодекса.
Таким образом, по расходам на командировки, принимаемым к вычету по
налогу на прибыль, суммы НДС принимаются к вычету и при отсутствии у
налогоплательщика счетов-фактур на основании иных документов,
подтверждающих понесенные расходы (проездные билеты, счет за гостиницу,
квитанция за постельное белье и др.).
В случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются
для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам
подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (абз.2 п.7
ст.171 НК РФ). Необходимо иметь в виду, что в составе командировочных
расходов нормируемыми в настоящее время являются только суточные (абз.4
подп.12 п.1 ст. 264 НК РФ). Поэтому НДС, уплаченный по расходам на проезд
работника к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на
пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на
наем жилого помещения принимается к вычету в полном размере. В случае
отсутствия документов, подтверждающих фактически понесенные расходы на
проезд и проживание работника, НДС, уплаченный по таким расходам к вычету
не принимается.
Необходимо также сказать следующее. Федеральным законом от
29.05.2002. N 57-ФЗ в Главу 21 НК РФ были внесены изменения, и в
частности, был изложен в новой редакции абз.2 п.7 ст.171 НК РФ (подп.19
п.1 ст.1 Закона). Данные изменения вступили в силу с 01.01.2002. в
соответствии со ст.16 названного закона.
В новой редакции из абз.2 п.7 ст.171 НК РФ исключено положение о
порядке исчисления суммы налога с использованием расчетной налоговой
ставки 16,67% по командировочным расходам. Исключение данного положения
из норм НК РФ с учетом того, что у командирующих организаций как правило
отсутствуют счета-фактуры по проезду и проживанию командированных
работников, порядок исчисления сумм НДС, предъявляемых к вычету, оказался
не урегулированным.
Общие правила определения налоговой ставки для целей исчисления
суммы налога расчетным методом установлены в п.4 ст. 164 НК РФ. Налоговая
ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки,
предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 ст.164 НК РФ, к налоговой базе,
принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Например, стоимость оплаченных товаров (работ, услуг), включающая НДС20%
составляет 270 руб. Тогда сумма налога, выделяемая расчетным путем
составляет (270руб.х20):120=45руб. При этом указано, что данный порядок
применяется в случаях, когда в соответствии с положениями НК РФ сумма
налога должна определяться расчетным методом.
Исключение командировочных расходов из числа случаев, в которых
применяется расчетный метод исчисления суммы налога означало бы
невозможность принять к вычету НДС, уплаченного по указанным расходам, на
основании имеющихся документов. Однако это противоречило бы норме п.1 ст.
172 НК РФ, гарантирующей такую возможность, а также означало бы
ограничение права налогоплательщика на получение налогового вычета,
предусмотренного п.7 ст.171 НК РФ.
Следовательно, при толковании вышеприведенных правовых норм в
системной взаимосвязи можно сделать вывод о том, что НК РФ предполагает
применение расчетного метода определения суммы налога в случае,
предусмотренном в п.7 ст.171 НК РФ. Используя расчетный метод исчисления
суммы НДС по командировочным расходам налогоплательщик, по нашему мнению,
действует правомерно, правильно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате
в бюджет.
А. КУЗНЕЦОВ
Содержание последнего номера "Вашей Персональной Газеты" (N69):
1. Обзор нормативных документов за 4 - 10 октября 2002 года
2. Анонсы конференций, семинаров, выставок
3. Нормативные акты:
3.1. Письмо МНС РФ от 10 сентября 2002 года N 02-5-11/202-АД088
"О применении норм главы 25 Налогового Кодекса РФ"
3.2. Приказ МНС РФ от 30 августа 2002 года N БГ-3-05/469
"О внесении дополнений в Приказ МНС России от 28.03.2002 N БГ-3-05/153"
(дополнения к порядку заполнения расчета по авансовым платежам по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование)
3.3. Письмо МНС РФ от 6 сентября 2002 года N ШС-6-21/1377
"О налоге на имущество предприятий"
3.4. Письмо Минфина РФ от 29 августа 2002 года N 04-05-06/34
(разъяснение вопросов по амортизации основных средств)
4. Вопросы - Ответы:
4.1. Налоговый вычет НДС по командировочным расходам
4.2. Определение продолжительности отпуска по новым правилам
4.3. При переводе работника на другое предприятие необходимо
согласие работодателя
4.4. Организация заключает договор подряда с инофирмой на
выполнение работ по созданию программного обеспечения для
инофирмы. Будет ли эта работа освобождена от НДС?
4.5. Розлив подакцизных товаров приравнивается к их производству
Познакомиться с новым бесплатным электронным изданием подробнее и подписаться на него Вы можете на сайте АКДИ "Экономика и жизнь".
Тел. (095) 250-58-58, 250-11-57, факс (095) 250-54-52, akdi@akdi.ru
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
