"Экономика и жизнь": вопрос-ответ
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
нового бесплатного электронного издания "Ваша персональная газета". Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам налогообложения, бухучета, трудовых отношений и предпринимательской деятельности. |
Юридическим лицом получен беспроцентный займ от учредителя.
Нужно ли признать этот займ услугой? И возникает ли в связи с получением
этого займа у юридического лица внереализационный доход исходя из п. 8
ст. 250 НК РФ?
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно
полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за
исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. То есть безвозмездное
получение имущества, указанного в ст. 251 НК РФ, не образует
внереализационного дохода у организации.
К такому имуществу, безвозмездное получение которого не образует
внереализационный доход, относятся, в том числе, средства или иное
имущество которые получены по договорам кредита или займа (иных
аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления
заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также
средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких
заимствований (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, суммы займа, как доходы, не учитываемые при
определении налоговой базы по налогу на прибыль, не относятся и к
внереализационным доходам организации в целях данного налога (п. 8 ст.
250 НК РФ и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Вместе с тем, по вопросу о том, считать ли в целях налога на прибыль
займ услугой, и, при беспроцентности займа, считать ли данную услугу
безвозмездной и, следовательно, признавать внереализационным доходом на
основании п. 8 ст. 250 НК РФ (безвозмездно оказанная услуга), существуют
различные мнения.
По неофициальным высказываниям в печати специалистов налоговых
органов, при получении беспроцентного займа организация получает
финансовую услугу, а значит, ее надо оценить и включить в доход. Ценой
услуги в данном случае является процент за пользование займом. При этом,
согласно абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ организация - получатель займа -
самостоятельно вправе определять рыночную цену займа, но правильность
выбранных цен нужно подтверждать документально или путем проведения
независимой оценки; в противном случае налоговый орган вправе рассчитать
рыночную цену данной услуги согласно ст. 40 НК РФ. В качестве методики
определения рыночной цены такой услуги некоторыми специалистами
предлагается использовать правила п. 1 ст. 269 НК РФ.
Согласно другой позиции приведенное мнение небесспорно. Может быть
оспорена как сумма оценки займа, так и сама законность подобного
налогообложения. При этом отмечается следующее противоречие. В п. 6 ст.
250 НК РФ проценты по выданным займам названы как вид внереализационного
дохода. То есть предполагается, что выдача займа не является реализацией.
Однако услуга по определению не может быть без реализации. Из этого, по
мнению сторонников такой позиции, следует, что для целей налога на
прибыль получение займа не может быть приравнено к получению услуги.
Вместе с тем, и последний тезис также может быть подвергнут
сомнению, поскольку в п. 4 ст.250 НК РФ к внереализационным доходам
отнесена, в том числе, сдача имущества в аренду в то время, как согласно
мнению Верховного Суда РФ норма ст. 779 ГК РФ "Договор возмездного
оказания услуг" фактически не исключает возможности распространения
правил, касающихся этого договора, и на отношения, вытекающие из договора
аренды имущества (Решение Верховного Суда РФ от 24 февраля 1999 г. N ГКПИ
98-808, 809). То есть, отнесение того или другого имущества к
внереализационным доходам не свидетельствует о строгом соответствии
состава внереализационных доходов составу операций, осуществление которых
не признается реализацией в целях налогообложения.
Учитывая указанные различия в оценках, а также то, что судебная
практика по применению п.8 ст. 250 НК РФ до настоящего времени не
сложилась, для организации-заемщика, по нашему мнению, целесообразно
согласовать процент по займу в любом размере , возможно, путем подписания
дополнительного соглашения об этом с займодавцем.
А. КУЗНЕЦОВ
Содержание последнего номера "Вашей Персональной Газеты" (N67):
1. Обзор нормативных документов за 27 сентября - 3 октября 2002 года
2. Информация Минюста РФ
3. Анонсы конференций, семинаров, выставок
4. Нормативные акты:
4.1. Приказ МНС РФ от 19 сентября 2002 года N ВГ-3-22/495
"Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы
налогообложения"
4.2. Приказ МНС РФ от 29 августа 2002 года N БГ-3-29/465
"О совершенствовании работы налоговых органов по применению
мер принудительного взыскания налоговой задолженности"
5. Вопросы - Ответы:
5.1. Разницы в длительности и оплате отпуска при работе с
неполным рабочим днем и неполной рабочей недели нет
5.2. Получение беспроцентного займа организацией в целях налога
на прибыль
5.3. Условия применения упрощенной системы налогообложения в 2002 году
5.4. Обязательная плата за невыполнение условий квотирования
5.5. Что такое внутренние документы общества?
Познакомиться с новым бесплатным электронным изданием подробнее и подписаться на него Вы можете на сайте АКДИ "Экономика и жизнь".
Тел. (095) 250-58-58, 250-11-57, факс (095) 250-54-52, akdi@akdi.ru
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
