Признавая недействительным решение МИФНС, суд указал, что общество имело право в целях налогообложения прибыли учесть лизинговые платежи в сроки их уплаты, предусмотренные договором, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией
Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции в части доначисления налога на прибыль организаций, пеней и штрафа. Решением суда заявленные требования удовлетворены, решение инспекции признано недействительным в оспариваемой части. Постановлением арбитражного апелляционного суда решение оставлено без изменения.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки составлен акт и вынесено решение инспекции, которым обществу доначислены, в том числе, оспариваемые суммы налога на прибыль организаций, пеней и штрафа по ст.122 НК РФ. Основанием для указанного доначисления явился вывод налогового органа о неправильном отнесении в состав расходов, уменьшающих сумму доходов, предварительного лизингового платежа.
В силу ст.247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл.25 НК РФ. На основании пп.10 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. Согласно п.1 ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и определяются с учетом положений ст.ст.318-320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
По правилам пп.3 п.7 ст.272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст.ст.261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
Судами установлено и материалами дела подтверждено, что по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Уплаченный предварительный лизинговый платеж является лизинговым платежом и входит в общую сумму лизинговых платежей, без его внесения дальнейшее исполнение договора невозможно. Нежилые здания, полученные по договору лизинга, налогоплательщик использует для осуществления деятельности своего филиала. Затраты общества на приобретение лизингового имущества, в том числе по предварительному платежу, связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, и подлежат включению в состав расходов для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, на основании оценки доказательств, доводов сторон, анализа условий договора лизинга, судами подтверждено право налогоплательщика в целях налогообложения прибыли учесть лизинговые платежи, в том числе предварительный лизинговый платеж, в сроки их уплаты, предусмотренные договором, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Признавая частично недействующим решение МИФНС, суд указал, что заявитель правомерно определил налогооблагаемую базу, руководствуясь п.2 ст.154 НК РФ, исходя из государственных регулируемых цен реализации коммунальных услуг
Решением суда в удовлетворении заявленных предприятием требований о признании недействительным решения инспекции отказано. Постановлением арбитражного апелляционного суда решение суда отменено. Заявленные требования удовлетворены частично.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности предприятия по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов. По итогам проверки составлен акт и вынесено решение, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, за неполную уплату НДС в виде взыскания штрафа, ему предложено уплатить недоимку по НДС и пени.
Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам. В силу пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Порядок определения налоговой базы по НДС установлен ст.ст.153-162 НК РФ. В п.2 ст.153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Согласно п.13 ст.40 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
В силу п.2 ст.154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются. Следовательно, средства, выделяемые налогоплательщикам из бюджета для возмещения фактически понесенных расходов (убытков), связанных с предоставлением отдельным категориям граждан мер социальной поддержки по оплате жилого помещения и коммунальных услуг, не подлежат учету при исчислении НДС. Факт оказания налогоплательщиком потребителям жилищно-коммунальных услуг с учетом льгот подтверждается представленными в материалы дела доказательствами, налоговым органом не оспаривается.
Суд указал, что перечисляемые налогоплательщику на основании договора денежные средства нельзя расценивать как полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), поскольку средства бюджета выделялись налогоплательщику не в качестве финансовой помощи или в ином качестве, упомянутом в пп.2 п.1 ст.162 НК РФ, а в качестве компенсации его расходов в связи с предоставлением льгот отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством.
Обязанность предприятия включать полученные из бюджета денежные средства в налогооблагаемую базу по НДС не вытекает из смысла положений пп.2 п.1 ст.162 НК РФ.
Учитывая изложенное, установив, что денежные средства, получаемые налогоплательщиком из бюджета, направлены на покрытие убытков, возникших в результате применения предусмотренных законом льгот, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налогоплательщик правомерно определил налогооблагаемую базу, руководствуясь п.2 ст.154 НК РФ, исходя из государственных регулируемых цен реализации коммунальных услуг, исключив из нее суммы денежных средств, полученных из бюджета на покрытие понесенных расходов (убытков), не являющихся объектом обложения НДС.
Если арендатор получил по договору аренды в пользование арендованное здание до государственной регистрации договора аренды, то арендные платежи по такому договору могут учитываться для целей налогообложения с момента получения здания в пользование.
Применение нулевой ставки НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации международных перевозок товаров автомобильным транспортом, оказываемых российской организацией, подтверждается документами, предусмотренными пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ, в том числе копиями транспортных, товаросопроводительных или иных документов, свидетельствующих о вывозе товаров за пределы территории РФ (ввозе на территорию РФ), с соответствующей отметкой российского таможенного органа.
При определении стоимости освобождаемых от обложения НДС операций по уступке денежного требования, вытекающего из договора по предоставлению займов в денежной форме, для ведения раздельного учета следует учитывать всю сумму выручки от уступки такого денежного требования, определяемую исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате данных операций.
Организация, учитывающая расходы на НИОКР с применением коэффициента 1,5, вправе представить в инспекцию отчет о научно-исследовательской работе в электронной форме. Электронная форма отчета о НИР предполагает его сканирование и создание электронной копии в формате tiff или pdf.
Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате вознаграждения, выплачиваемого таможенному брокеру по договору поручения.
Патентная система налогообложения может применяться, если ИП оказывает услуги по изготовлению и печатанию визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества, а также в отношении переплетных, брошюровочных, окантовочных, картонажных работ. Полиграфические услуги не могут быть переведены законодательными (представительными) органами субъектов РФ на патентную систему налогообложения.
Если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в том субъекте Российской Федерации, в котором проживает, то заявление на получение патента следует подавать в налоговый орган по месту жительства (месту регистрации).
Российская организация, приобретающая лом и отходы черных металлов, ввозимые на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан, обязана исчислить НДС по таким товарам по ставке 18 процентов.
По истечении налогового периода налогоплательщик налога на прибыль организаций, не являющийся крупнейшим налогоплательщиком, должен представлять налоговую декларацию по этому налогу в налоговые органы по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
На основе данных Методологических положений органы статистики должны организовывать статистическое наблюдение за деятельностью социально ориентированных некоммерческих организаций для получения официальной статистической информации о показателях их деятельности, оценки эффективности мер, направленных на их развитие, а также для прогнозирования перспектив развития таких организаций.
Услуги застройщика, оказываемые физлицам по договорам участия в долевом строительстве, согласно которым объектами долевого строительства являются апартаменты для проживания и машино-места для владельцев данных апартаментов в составе многофункционального комплекса, не облагаются НДС, если такие объекты приобретаются физическими лицами для личного (индивидуального или семейного) использования.
Не учитываются в целях налогообложения прибыли расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС. Если организация-судовладелец использует построенное за границей судно, зарегистрированное в РМРС, для каботажных перевозок на территории России, то налогообложение доходов и расходов, связанных с эксплуатацией таких судов, осуществляется в общем порядке.
Если организация имеет только два вида доходов: доходы в виде процентов по предоставленным займам и доходы от реализации прав требования, то при расчете нормы учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на рекламу следует использовать выручку от реализации прав требования.
За изготовление четырех копий одного судебного акта (решения) общим объемом 12 страниц, выдаваемых арбитражным судом, государственная пошлина на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 333_21 НК РФ должна быть уплачена в размере 48 рублей.
Таким образом, ставку 0%, установленную подп.1 п.3 ст.284 НК РФ, можно применять и по дивидендам, начисленным по результатам деятельности организаций за 2010 год и ранее.
По мнению Минтруда, родители супруга (супруги) не относятся к членам семьи работника согласно положениям ст.2 Семейного кодекса РФ. Поэтому суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику в связи со смертью родителей супруга, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Если контрагент проверяемой организации прекратил свою деятельность, то его нельзя рассматривать как клиента банка и истребовать у банка выписку по операциям на счетах организации в рамках ст.86 НК РФ
Однако у банка можно истребовать выписку об операциях по счетам этого контрагента в качестве документа, касающегося деятельности проверяемого налогоплательщика, в рамках ст.93_1 НК РФ с указанием соответствующей информации в поручении.
Согласно ст.333_17 НК РФ при уплате госпошлины представителем организации-плательщика в платежном документе по банковскому счету представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого. При уплате госпошлины физическим лицом от имени представляемой организации наличными к платежному документу (чек-ордеру) должны быть приложены доказательства принадлежности уплаченных денег той организации, которая обратилась в соответствующий государственный орган за совершением юридически значимого действия, т.е. должно быть указано, что физическое лицо - представитель действует на основании доверенности или учредительных документов с приложением расходного кассового ордера или иного документа, подтверждающего выдачу ему денежных средств на уплату государственной пошлины.
Денежные средства, перечисленные таможенному органу в качестве авансовых платежей, не являются уплатой НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, и, следовательно, по данным платежам нельзя применить вычет по НДС.
В случае расторжения инвестиционных договоров на строительство объектов суммы НДС, предъявленные заказчиком инвестору - налогоплательщику НДС по выполненным к моменту расторжения договоров строительно-монтажным работам и товарам (работам, услугам), могут быть приняты к вычету на основании счетов-фактур после принятия объектов на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
ФНС России довела до сведения налогоплательщиков порядок действий в ситуации, когда необходимо отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сумму самостоятельно произведенной налогоплательщиком корректировки налоговой базы в связи с применением в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, на основе положений п.6 ст.105_3 НК РФ.
Действующая форма налоговой декларации по налогу на прибыль не позволяет отражать такие изменения. Поэтому одновременно с представлением налоговой декларации рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку с отражением необходимых сведений.
ТСЖ, применяющее УСН, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся ТСЖ его членами.
Налоговый вычет в случае приобретения супругами квартиры в совместную собственность распределяется в соответствии с их заявлением независимо от того, на кого оформлено жилье и кто нес расходы на его покупку.
ФНС России довела до сведения налогоплательщиков письмо Минфина России о том, как определить долю недвижимого имущества в составе активов российской организации для целей налогообложения доходов иностранных организаций от источников в РФ при применении подп.5 п.1 ст.309 НК РФ.
Для определения доли недвижимого имущества в составе активов следует исходить из совокупной суммы всех активов российской организации, акции которой были реализованы.
Расчет доли такого недвижимого имущества можно произвести на основании балансовой стоимости активов российской организации и балансовой стоимости этой недвижимости.
Такие сведения также может представить покупателю - налоговому агенту иностранная организация, продающая акции, на основании имеющихся у нее публикаций общепризнанных частных или официальных источников либо на основании информации, полученной продавцом акций российской организации.
Также информация может быть получена покупателем акций - налоговым агентом непосредственно от эмитента, акции которого приобретаются, или из любых иных достоверных источников.
В качестве документов, подтверждающих размер доли недвижимого имущества на территории Российской Федерации, в активах российского эмитента могут являться:
- бухгалтерский баланс (форма N 1) по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую сделке по купле-продаже акций;
- расчет по налогу на имущество на ту же отчетную дату.
Расходы на содержание имущества, полученного по договору об отступном, не учитываются в целях налога на прибыль до тех пор, пока не будет принято решение о реализации этого имущества или о переводе в состав основных средств. В этом случае расходы на содержание имущества, в том числе понесенные до принятия указанного решения, будут учитываться в целях налога на прибыль.
Если физлицо получило ценные бумаги по наследству и продало их, то НДФЛ уплачивается с суммы доходов от реализации ценных бумаг, уменьшенных на документально подтвержденные расходы наследодателя на приобретение этих ценных бумаг.
Обзор подготовлен специалистами консорциума "Кодекс" с использованием информационно-правовых систем "Кодекс".
