Если на дату заключения или продления договора вклада процентная ставка не превышает действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов, то при снижении ставки рефинансирования, в результате которого процентная ставка превысит указанный предел, проценты не будут облагаться НДФЛ в течение трех лет с момента превышения.
Если за баллы, которые начисляются осуществляющей железнодорожные перевозки организацией за покупку билетов, физлицо получает скидку при оплате билета либо сам билет, то облагаемого НДФЛ дохода не возникает.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и оказывающие услуги населению за наличный денежный расчет и (или) осуществляющие расчеты с использованием платежных карт, могут выдавать документ, оформленный на бланке строгой отчетности, или применять контрольно-кассовую технику.
Организация не может учесть в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль часть задолженности, списанной на основании соглашения о прощении долга, так как данные затраты не могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов.
ФСС России письмом от 7 марта 2012 года N 15-07-11/12-2451 разъяснил застрахованным гражданам, не получающим пособия по вине недобросовестных работодателей, что в случае невыплаты пособий они вправе обращаться в государственную инспекцию труда, прокуратуру, а также в суд для применения к работодателям мер ответственности.
При этом территориальный орган ФСС может назначать и выплачивать пособия застрахованным лицам только когда страхователь прекратил свою деятельность на день обращения застрахованного лица за пособиями, или если он не может выплачивать пособия в связи с недостаточностью денежных средств на его счете.
Однако застрахованное лицо не всегда имеет полный объем документов, которыми оно может в органе ФСС подтвердить прекращение деятельности страхователем. Поэтому застрахованный может обратиться в суд для получения документов в ускоренном порядке, и данным письмом для налогоплательщиков предложен образец заявления застрахованного лица в суд по факту невыплаты пособия.
"Иностранные" налоги, уплаченные российской организацией в связи с реализацией работ и услуг за рубежом, не учитываются в расходах. Налог на прибыль, уплаченный в соответствии с законодательством иностранного государства, может засчитываться в счет налога на прибыль, перечисляемого в России.
Убыток, полученный в результате реализации основных средств, при амортизации которых применялись повышающие (понижающие) коэффициенты, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до реализации.
Если при применении УСН налогоплательщик по разделительному балансу передает правопреемнику основные средства до истечения установленного срока с момента учета расходов на их приобретение или создание, то указанный налогоплательщик обязан пересчитать базу по налогу в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 346_16 Кодекса.
Суммы расходов на все виды обязательного страхования работников учитываются налогоплательщиками УСН при определении налоговой базы в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были уплачены.
Поскольку муниципальное образование, являющееся учредителем муниципального унитарного предприятия, не может быть признано организацией, а также в связи с тем, что имущество муниципального унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям), на указанные предприятия положения подпункта 14 пункта 3 статьи 346_12 Кодекса не распространяются, и поэтому данные муниципальные унитарные предприятия могут применять УСН при условии соблюдения требований главы 26_2 Кодекса.
ФНС России письмом от 27 марта 2012 года N ЕД-4-3/5146 отметила, что для целей единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога используется понятие "свои объекты торговли и общественного питания (магазины, торговые точки, столовые)". Так, согласно п.3 ст.346_26 НК РФ и п.7 ст.346_2 НК РФ к реализации налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни может применяться ЕСХН и не применяется ЕНВД.
По мнению Минфина, под "своими объектами" следует понимать не только объекты, имеющиеся у налогоплательщика на праве собственности, но и на ином праве пользования, владения или распоряжения, в том числе на праве аренды.
ФНС России письмом от 20 марта 2012 года N ЕД-4-3/4630 сообщила, что пресные подземные воды не признаются видом полезного ископаемого в рамках главы 26 НК РФ "Налог на добычу полезных ископаемых". Поэтому организации, осуществляющие забор и реализацию пресных подземных вод, которые не содержат полезные ископаемые, природные лечебные ресурсы и не являются термальными водами, вправе применять УСН.
Следует обратить внимание, что согласно п.3 ст.346_12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются добычей, в частности, подземных вод, содержащих полезные ископаемые, не могут применять упрощенную систему налогообложения.
Также ФНС России письмом от 27 марта 2012 года N ЕД-4-3/5146 разъяснила, когда заканчивается налоговый период по УСН, если налогоплательщик в течение года утратил право применять упрощенную систему налогообложения. В этом случае окончание налогового периода применения УСН - это дата окончания того квартала, который предшествует кварталу, в котором утрачено право на применение УСН.
При этом налогоплательщики УСН, использовавшие объект налогообложения "доходы минус расходы", должны как отразить в декларации величину налоговой базы на дату окончания налогового периода, так и рассчитать величину "минимального налога", определяемого согласно п.6 ст.346_18 НК РФ.
Данные письма в настоящее время становятся актуальными, так как согласно ст. 3 Федерального закона от 19 июля 2009 года N 204-ФЗ с 1 октября 2012 года по 31 декабря 2013 года включительно величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перейти на упрощенную систему налогообложения, будет определяться в размере, который действовал в 2009 году с учетом индексации. Эта величина по итогам 9 месяцев 2012 года будет составлять примерно 43,4 млн.руб.
ООО обратилось в суд с заявлением о признании недействительными решения и требования ИФНС. Решением арбитражного суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлением арбитражного апелляционного суда, требования удовлетворены.
Подпунктом 6 п.1 ст.23 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
В силу п.1 ст.126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере двухсот рублей за каждый непредставленный документ.
Согласно ст.106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.
Удовлетворяя заявленные требования, судебные инстанции исходили из того, что у заявителя отсутствовала реальная возможность подготовить все запрашиваемые в ходе проверки документы в срок, установленный инспекцией в требовании. Об этом свидетельствуют материалы дела. Кроме того, было установлено, что общество предпринимало меры к исполнению выставленного требования, следовательно, не отказывалось от исполнения возложенной на него законом обязанности по представлению документов.
Таким образом, суд кассационной инстанции дал оценку всем представленным доказательствам и пришел к правомерному выводу об отсутствии вины налогоплательщика в совершении вменяемого ему налогового правонарушения.
Если организация-агент, применяющая УСН, реализует от своего имени туристские путевки, которые принадлежат на основании агентского договора туроператору-принципалу, то она включает в доходы только агентское вознаграждение.
Товарищество собственников жилья, применяющее УСН, не учитывает в доходах поступающие от его членов взносы и пожертвования, а также отчисления в резерв на проведение ремонта общего имущества многоквартирных домов и средства на финансирование ремонта указанного имущества.
Если в свидетельстве о рождении ребенка запись об отце внесена со слов матери и мать не состоит в браке, то для получения вычета на ребенка в двойном размере она должна представить налоговому агенту справку формы N 25, выданную органами ЗАГС, а также документы, подтверждающие отсутствие зарегистрированного брака.
Право на получение налогового вычета на ребенка ограничено рядом условий: нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, и непревышением размера такого дохода установленной величины в сумме 280000 рублей. Поскольку у одного из родителей отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, передавать свое право на получение стандартного налогового вычета другому родителю он не может.
Так как разведенный родитель уплачивает алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка, то он имеет право на получение стандартного налогового вычета. А поскольку ребенок проживает совместно с матерью и ее супругом и находится на их обеспечении, налоговый вычет может быть предоставлен матери и ее супругу.
Налогоплательщик, получающий доходы, подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, имеет право на получение стандартных налоговых вычетов по окончании налогового периода при подаче им налоговой декларации и подтверждающих документов в налоговый орган по месту жительства.
При предоставлении стандартного налогового вычета налогоплательщику, на обеспечении которого находятся трое детей, из которых третий ребенок-инвалид, суммирование налоговых вычетов на третьего ребенка и ребенка-инвалида не производится. В этом случае применяется специальная норма, устанавливающая налоговый вычет на ребенка-инвалида в размере 3000 рублей.
Если работник восстановлен на работе судом и с организации взыскана сумма среднего заработка работника за время вынужденного прогула на основании решения суда, то в судебном решении указывается сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога. Если при вынесении решения суд не разделил суммы, причитающиеся физическому лицу и подлежащие удержанию с физического лица, то сама организация - налоговый агент может удержать у налогоплательщика начисленную сумму налога за счет любых денежных средств, либо письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Организация, являющаяся налоговым агентом и имеющая обособленное подразделение, сведения о доходах физических лиц в отношении работников обособленного подразделения представляет в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.
Так, налоговая служба отмечает, что нормами НК РФ не предусмотрен раздельный учет налоговым органом обязательств по НДС в связи с выполнением договора простого товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления. Поэтому участник договора простого товарищества, на которого возложено ведение общего учета операций, концессионер, доверительный управляющий представляют в налоговый орган одну налоговую декларацию в общеустановленном порядке. При этом учет операций, совершенных по каждому соответствующему договору, ответственный участник на основании пункта 5 статьи 174_1 Кодекса ведет отдельно.
Кроме того, необходимо, чтобы налоговый орган мог вести раздельный учет обязательств по уплате и возмещению НДС при осуществлении ответственным управляющим товарищем деятельности по договору инвестиционного товарищества и иной деятельности этого налогоплательщика. Поэтому при заполнении налоговой декларации по НДС в качестве управляющего товарища по каждому договору инвестиционного товарищества управляющий товарищ должен заполнять показатель "Налоговый период (код)" на титульном листе следующими кодами: 25 - за I квартал, 26 - за II квартал; 27 - за III квартал; 28 - за IV квартал.
При заполнении на титульном листе показателя "По месту нахождения (учета) (код)" вместо значения кода 400 указываются буква "Д" и цифровой двухзначный индекс (установленный самим управляющим товарищем), который обозначает совершение операции в соответствии с конкретным договором инвестиционного товарищества (например, Д01). Данный индекс указывается в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган за каждый истекший налоговый период.
Если выплата дивидендов производится несовершеннолетнему (малолетнему) участнику общества, именно он является получателем данного дохода и соответственно признается налогоплательщиком НДФЛ.
Ежемесячная надбавка к стипендии, выплачиваемая из стипендиального фонда студентам и аспирантам, обучающимся за счет средств государственного бюджета по очной форме обучения, подлежит обложению НДФЛ в общем порядке.
Независимо от того, кому из приемных родителей выдано соответствующее удостоверение, они оба имеют право на получение стандартного вычета, если дети находятся на их обеспечении. Помимо копии удостоверения приемного родителя подтверждать данное право могут, в частности, копии свидетельства о рождении ребенка, паспорта (с отметкой о регистрации брака) или свидетельства о браке приемных родителей, а также копия договора о передаче ребенка на воспитание в семью.
ФНС России письмом от 20 марта 2012 года N ЕД-4-3/4638 разъяснила актуальные вопросы регулирования консолидированных групп налогоплательщиков (КГН), которые возникают у налоговых органов при их регистрации и учете.
Так, по мнению ФНС России, при регистрации договора о создании КГН налоговые органы должны запрашивать информацию не только в инспекции ФНС по месту нахождения налогоплательщиков согласно абз.2 п.9 ст.25_3 НК РФ, но и инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам, если в состав КГН входит крупнейший налогоплательщик.
Также ФНС высказала мнение о том, что ни одна организация - сторона договора о создании КГН на момент создания группы не может находиться в процессе реорганизации. Впоследствии реорганизация ответственного участника КГН возможна лишь в форме преобразования, в то время как реорганизация остальных участников возможна и в других формах. При этом в настоящее время этот вопрос находится на согласовании в Минфине России.
ФНС России также напомнила, что налоговая инспекция проводит проверку соответствия организаций условиям о создании КГН по годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, то есть на 31 декабря 2011 года.
ФНС России обратила внимание на то, что согласно п.2 ст.288 НК РФ при уплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ ответственный участник КГН может выбрать одного участника или ответственное обособленное подразделение участника КГН из находящихся на территории субъекта и по его месту нахождения уплачивать налог на прибыль в бюджет этого субъекта. Однако действующая форма декларации по налогу на прибыль организаций это не позволяет, поэтому в нее будут внесены изменения.
Отдельно был рассмотрен вопрос об уточненных налоговых декларациях участников КГН. По мнению ФНС России, такие декларации, как по налогу на прибыль, так и по иным налогам, подаются участниками группы самостоятельно, так как ответственный участник КГН представляет только налоговые декларации в целом по КГН.
Также ФНС России в рассматриваемом письме разъясняет порядок возврата или зачета налога участникам КГН. Так, суммы переплаченного налога на прибыль по КГН ответственному участнику не возвращаются при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по пеням или штрафам. А суммы переплаченного налога на прибыль по КГН в соответствии с п.9 ст.78 НК РФ подлежат зачету (возврату) только ответственному участнику этой группы и не могут быть направлены на погашение недоимки по другим налогам участника КГН.
Обзор подготовлен специалистами консорциума "Кодекс" с использованием информационно-правовых систем "Кодекс".
