Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Выплаты, производимые с 1 января 2012 года работникам организации при увольнении, в том числе выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства, освобождаются от обложения НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке независимо от занимаемой работником должности.
Норма закона действует с 1 января 2012 года и устанавливает правило, согласно которому лечащим врачом единолично выдается листок нетрудоспособности сроком до пятнадцати календарных дней включительно. Фельдшер и зубной врач имеют право единолично выдать листок нетрудоспособности на срок до десяти календарных дней включительно только в случаях, установленных Минздравсоцразвития РФ. Продление листка нетрудоспособности на больший срок (но не более чем на пятнадцать календарных дней единовременно) осуществляется по решению врачебной комиссии. Соответствующие положения теперь прописаны в Порядке выдачи листков нетрудоспособности.
Кроме того, в Порядок выдачи листков нетрудоспособности включены следующие положения. Листок нетрудоспособности выдается гражданину медицинской организацией по его желанию в день обращения либо в день закрытия листка нетрудоспособности.
Проводить проверки соблюдения установленного порядка выдачи, продления и оформления листков нетрудоспособности теперь будет ФСС России в порядке, установленном Минздравсоцразвития РФ.
Доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности, не освобождаются от налогообложения, а облагаются НДФЛ по налоговой ставке в размере 13 процентов. Физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае расхождения количества товаров, полученных покупателем, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах, и, соответственно, изменения стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры. Если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления технической ошибки или в связи с арифметической ошибкой продавца, то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется, а вносятся исправления в счет-фактуру.
Право разведенного родителя на получение стандартного налогового вычета на содержание детей подтверждается фактом уплаты налогоплательщиком алиментов на содержание несовершеннолетних детей либо наличием документов, подтверждающих расходы на детей, уплаченные в соответствии с соглашением. Если эти документы отсутствуют, то стандартный налоговый вычет родителю не предоставляется.
Если в отношении имущества, получаемого конкурсным кредитором от должника, не исполняется решение арбитражного суда о признании его банкротом и об открытии конкурсного производства в связи с утверждением мирового соглашения, заключенного конкурсными кредиторами и этим должником, то правила определения налоговой базы при реализации имущества должников, закрепленные в пункте 4_1 статьи 161 НК РФ, не применяются.
Федеральная служба по тарифам письмом от 28 марта 2012 года N ЕП-2368/12 напомнила организациям, осуществляющим деятельность с регулируемым ценообразованием в электроэнергетике, о необходимости в срок до 15 апреля 2012 года представить в ФСТ России в формате электронных шаблонов единой информационной аналитической системы (ЕИАС) бухгалтерскую и статистическую отчетность за 2011 год: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, формы N 1-предприятие, 6-ТП, 6-ТП (гидро), отчет об исполнении инвестиционной программы.
ФСТ предлагает в последующие отчетные периоды представлять отчетность по системе ЕИАС в электронном виде самостоятельно в течение 10 рабочих дней после срока представления соответствующих документов в налоговые органы и органы государственной статистики.
Минфин разъяснил вопросы заполнения отдельных строк и граф счетов-фактур по оказанным услугам, составляемых налогоплательщиком налога на добавленную стоимость по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года N 1137. В частности, графы 2, 2а, 3 и 4 счета-фактуры, в которых следует указывать код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) единицы измерения, количество и цену (тариф) за единицу измерения, заполняются при возможности указания этих показателей и прочерки в этих графах ставятся только в случае невозможности их указания.
По общему правилу основанием для получения вычета при изменении цены договора является документ, именуемый как корректировочный счет-фактура. О том, кем и когда он выставляется, как его следует заполнить, чтобы воспользоваться вычетом по налогу, рассказывается в статье В.Семенихина, К.Либерман, опубликованной в журнале "Российский бухгалтер", N 3, 2012 год, и размещенной в разделе "Комментарии, статьи, консультации на тему "Право и экономика" информационно-правовой системы "Кодекс" (www.kodeks.ru).
Подпунктом 33.1 п.1 ст.251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств, полученных от исполнения казенными учреждениями государственных (муниципальных) функций. По мнению Минфина России, согласно ст.13 Закона РФ от 21 июля 1993 года N 5473-1 под государственной функцией учреждений ФСИН в данном случае понимается привлечение осужденных к труду.
Реализация продукции, выпускаемой казенными учреждениями ФСИН России, согласно письму Минфина РФ, не является государственной функцией. Поэтому положения подп.33 п.1 ст.251 НК РФ к доходам, связанным с реализацией продукции, выпускаемой казенными учреждениями ФСИН России, не применяются. Эти доходы учитываются в целях налога на прибыль в общем порядке.
Министерство финансов России письмом от 27 декабря 2012 года N 03-07-15/132 разъяснило свою позицию по вопросу количества банковских гарантий, которые необходимо представить налогоплательщику для получения права на применение заявительного порядка возмещения НДС согласно п.2 ст.176_1 НК РФ.
По мнению Минфина, несмотря на то что Налоговым кодексом количество представляемых банковских гарантий не ограничено, требуется представление в налоговый орган только одной банковской гарантии, выданной на всю заявленную к возмещению сумму НДС в полном размере. Данная позиция основана на том, что согласно пп.4 п.6 ст.176_1 НК РФ сумма банковской гарантии должна обеспечивать полное исполнение обязательств по возврату в бюджет суммы НДС, а также на том, что налоговый орган согласно п.8 ст.176_1 НК РФ принимает одно решение о возмещении суммы налога.
Таким образом, по мнению Минфина, представление нескольких отдельных банковских гарантий, покрывающих в совокупности общую сумму НДС к возмещению, не соответствует Налоговому кодексу РФ.
В частности, изменены правила заполнения форм АДВ-6-2 и АДВ-3; уточнены порядок представления и правила заполнения формы СЗВ-6-1; внесены изменения в классификатор параметров, используемых в формах персонифицированного учета в системе обязательного пенсионного страхования.
Пенсионный фонд обратил внимание страхователей на то, что при подготовке отчетности по индивидуальному (персонифицированному) учету за первый квартал 2012 года в территориальный орган ПФР с 1 апреля 2012 года необходимо руководствоваться изменениями, внесенными постановлением Правления ПФР от 28 марта 2012 года N 66п.
Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. При этом в мотивированном постановлении не обязательно должны быль указаны конкретные документы.
Если отчуждаемую физлицом долю в уставном капитале ООО покупатель не оплатил, то до ее оплаты облагаемого дохода не возникает, несмотря на внесение в ЕГРЮЛ соответствующих изменений. Соответственно, у налогоплательщика отсутствует и обязанность представления налоговой декларации по НДФЛ.
Если физлицо получило в банке кредит и предоставило данные денежные средства ЗАО по договору займа, то при выплате процентов заимодавцу указанное общество как налоговый агент обязано удержать НДФЛ. При этом база по НДФЛ не уменьшается на расходы физлица в виде процентов, уплаченных банку в соответствии с кредитным договором, а также на суммы профессиональных налоговых вычетов.
Физлицо, приобретшее акции ОАО, которое впоследствии было преобразовано в ООО, вправе уменьшить доход от продажи своей доли в уставном капитале общества на сумму документально подтвержденных расходов по приобретению указанных акций.
Налогоплательщик при исчислении налоговой базы по НДФЛ вправе уменьшить сумму дохода, полученную от продажи числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих драгоценных металлов. Убытки от продажи указанных металлов не учитываются.
Положениями Порядка ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, в частности, установлено, что ведение указанного реестра (ЕГРИП) осуществляется на бумажных и (или) электронных носителях. Содержащиеся в ЕГРИП сведения и документы о конкретном индивидуальном предпринимателе предоставляются по запросу с указанием фамилии, имени и (в случае, если имеется) отчества индивидуального предпринимателя, его ОГРНИП или идентификационного номера налогоплательщика (ИНН). Запрос представляется в виде бумажного документа и в электронной форме с использованием веб-сервисов (при наличии технической возможности). При этом запрос в бумажной форме представляется (направляется) в любой территориальный орган Федеральной налоговой службы, уполномоченный на предоставление сведений из ЕГРИП, независимо от адреса места жительства индивидуального предпринимателя, о котором запрашиваются сведения. Аналогичные положения содержатся и в Порядке ведения Единого государственного реестра юридических лиц.
Оба вышеназванных приказа вступят в силу только после того, как будут отменены постановления Правительства РФ, которыми ранее были утверждены правила ведения соответствующих государственных реестров.
Минфин разъяснил порядок заполнения налоговым агентом справки о доходах физлица при погашении паев паевых инвестиционных фондов. В частности, при заполнении раздела 3 формы справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ в графе "Сумма доходов" указывается фактически полученная в каждом соответствующем месяце налогового периода сумма дохода от погашения инвестиционного пая.
Если банк-заемщик заключает с физлицом-кредитором договор займа ценных бумаг, то при выплате процентов согласно указанному договору банк будет исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ.
НДФЛ облагаются проценты за пользование чужими денежными средствами, выплаченные наследнику одновременно с возвратом суммы НДФЛ, которая была удержана после смерти наследодателя в рамках заключенного им договора о брокерском обслуживании.
При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Подтверждающими документами являются, в частности, надлежаще оформленные платежные документы.
Средства, получаемые физлицами - налоговыми резидентами РФ в виде паевых начислений, признаются дивидендами и облагаются НДФЛ по ставке 9 процентов. Кредитный кооператив, производящий такие выплаты своим членам, является налоговым агентом по НДФЛ.
Данное право будет реализовано Фондом социального страхования России через "Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций)". Согласно распоряжению Правительства РФ от 28 декабря 2011 года N 2415-р данная возможность должна быть реализована до 1 июля 2012 года.
Поэтому право страхователей подтверждать основной вид деятельности в электронном виде в территориальные органы ФСС возможно будет не ранее 1 июля 2012 года.
На официальном сайте Федеральной налоговой службы России размещено письмо ФНС России N ЕД-4-3/5892@ от 9 апреля 2012 года, которым до сведения налогоплательщиков и налоговых органов доводится письмо Минфина России N 03-07-15/34 от 5 апреля 2012 года об особенностях представления налоговых деклараций по НДС участником договора простого товарищества, участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, концессионером, доверительным управляющим.
Минфин России напоминает, что согласно п.5 ст.174_1 НК РФ эти лица должны вести отдельный учет операций по договору простого товарищества, инвестиционного товарищества, по договорам концессии, доверительного управления, а также подавать налоговую декларацию по НДС по каждому из этих договоров отдельно.
Однако так как Налоговый кодекс РФ не предусматривает раздельный учет налоговыми органами сумм НДС, уплачиваемых в связи с участием в подобных договорах, налогоплательщики должны представлять в налоговые органы только одну налоговую декларацию по НДС. При этом согласно п.5 ст 174_1 НК РФ учет операций по каждому отдельному договору ведется отдельно.
На официальном сайте Министерства финансов России (www.minfin.ru) размещен проект приказа Минфина "О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков".
Данным приказом предполагается утвердить новые формы отчетности страховых организаций: баланса, отчета о прибылях и убытках; отчета об изменениях капитала; отчета о движении денежных средств; отчета страховой медицинской организации о целевом использовании средств ОМС; отчета общества взаимного страхования о целевом использовании полученных средств. Также проект приказа содержит инструкцию о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховщиков.
На официальном сайте Министерства финансов России (www.minfin.ru) размещен проект приказа Минфина "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет запасов" (ПБУ 5/2012)".
Согласно проекту новое ПБУ будет приближено к правилам МСФО. В частности, приказом предполагается упразднить понятие "материально-производственные запасы", заменив его общим понятием "запасы", а также распространить действие нового ПБУ на незавершенное производство.
До 22 апреля 2012 года проект приказа будет проходить независимую экспертизу. Предполагается, что новое ПБУ будет применяться начиная с отчетности за 2013 год.
В удовлетворении заявления о признании недействительным решения МИФНС отказано, так как инспекция правомерно отказала в налоговом вычете, поскольку у истца отсутствовали счета-фактуры, которые должны быть выставлены при отгрузке возвращаемых товаров
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы (далее - инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации закрытого акционерного общества по НДС и вынесено решение об отказе в возмещении данного налога, а также об уменьшении излишне заявленной к возмещению суммы НДС. Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции. Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из того, что право на вычет суммы НДС, уплаченной в бюджет с реализации товара, возникает у продавца с момента получения счета-фактуры, который обязан выставить покупатель, принявший на учет товар. Поскольку счета-фактуры, которые должен был выставить покупатель при отгрузке возвращаемых товаров в адрес общества, у налогоплательщика отсутствуют, у налогового органа в силу требований ст.ст.168, 171, 172 НК РФ имелись основания для отказа в налоговом вычете.
В силу п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. По п.5 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Согласно п.4 ст.172 НК РФ вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Таким образом, в силу закона в случае возвращения покупателем оплаченных им товаров, право продавца на применение налогового вычета по данным товарам без предъявления им счета-фактуры, выставленного покупателем при возврате товара, не может быть реализовано.
При таких обстоятельствах суды обоснованно подтвердили вывод налогового органа о том, что операции, связанные с возвратом товаров покупателями продавцу, оформлены сторонами сделки с нарушением установленного порядка, что исключило возможность применения соответствующих налоговых вычетов налогоплательщиком.
Удовлетворяя заявление о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ, суд указал на доказанность факта несения заявителем спорных расходов и законность включения их в полном размере в налоговую базу
Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявление о признании недействительным решения ИФНС в части начисления единого налога по упрощенной системе налогообложения, пеней, привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ и взыскании штрафа, исследовали следующие обстоятельства.
Общество зарегистрировано в качестве юридического лица, состоит на налоговом учете по месту регистрации, представляет декларации по упрощенной системе налогообложения. Основным видом деятельности общества в проверяемый период являлось продвижение на рынке программных комплексов ИПС "Кодекс", ЭСНТИ "Техэксперт", "1С-Бухгалтерия", программы "Гранд-Смета" и т.д.
Как было установлено налоговым органом при проведении выездной проверки, налогоплательщиком в состав расходов при исчислении налога были включены суммы по оплате услуг предпринимателя по договору об оказании услуг по консультационному обслуживанию. По результатам проверки составлен акт, которым установлено занижение налоговой базы ввиду включения неподтвержденных расходов. Также было установлено, что услуги предпринимателю фактически не оказывались, работы по поиску клиентов и заключению договоров осуществлялись силами штатных работников налогоплательщика, участники договора являются взаимозависимыми лицами.
В соответствии с п.1 ст.346_16 НК РФ предусмотрен перечень расходов, которые учитывают плательщики единого налога по упрощенной системе налогообложения, избравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ. Согласно ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Исполнение договора подтверждается отчетами об исполнении договора, ведомостями, счетами-фактурами, допросом предпринимателя. Расходы отражены в книге учета доходов и расходов. Факт перечисления оплаты не оспаривается сторонами. Доказательств выполнения спорных услуг самим налогоплательщиком инспекцией в нарушение п.1 ст.65 АПК РФ не представлено.
Таким образом, в нарушение ч.5 ст.200 АПК РФ инспекцией не представлено доказательств несоблюдения заявителем условий включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотренных ст.252 НК РФ, так как такие затраты документально подтверждены и осуществлены в связи с ведением обществом предпринимательской деятельности. Следовательно, заявленные требования удовлетворены судами обоснованно.
Обзор подготовлен специалистами консорциума "Кодекс" с использованием информационно-правовых систем "Кодекс".
