Противостояние во взглядах специалистов налоговой службы и Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансовой и банковской деятельности стало уже привычным и обычным состоянием. На сей раз речь идет о применении норм Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в связи с определением налога на прибыль, полученного за счет понижающего коэффициента 0,8 к нормам амортизации, для предприятий, имеющих отрицательное значение объекта налогообложения. В свое время Комитет уже указывал ГНАУ на то, что изменения, внесенные в порядок составления декларации о прибыли предприятия в связи с применением понижающего коэффициента, не учитывают отрицательного значения объекта налогообложения, полученного по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода и перенесенного на последующие налоговые периоды, и рекомендовал ГНАУ привести свои нормативные документы в соответствие с нормами Закона.

Свою позицию по данному вопросу Комитет в очередной раз продемонстрировал в письме от 20.04.2000 г. N 06-10/262, в заключение заметив, что решения, действия или бездеятельность органов государственной налоговой службы и их должностных лиц могут быть обжалованы в установленном законом порядке.

Можно ли заключать договор аренды не на целый инвентарный объект, а на его часть, например, на одну комнату на этаже или на часть торгового зала магазина? Если предприятие сдает в аренду несколько инвентарных объектов одному арендатору (например, компьютер, производственное помещение, автомобиль), то нужно ли оформлять на каждый объект отдельный договор аренды или можно оформить один договор? 

Основными нормативно-правовыми актами, регламентирующими арендные отношения в Украине, являются:

- глава 25 Гражданского кодекса Украины "Имущественный наем";

- Закон Украины "Об аренде государственного и коммунального имущества";

- Методика расчета и порядок использования платы за аренду государственного имущества;

- Типовой договор аренды государственного имущества. 

Предметом договора аренды могут быть целостные имущественные комплексы предприятий и их структурных подразделений, недвижимое имущество (здания, сооружения, строения или их части), иное отдельное индивидуально определенное имущество (транспортные средства, станки, оборудование) и др. 

Поскольку ни одним из вышеупомянутых документов, регламентирующих данный вопрос, не предусмотрены ограничения или запрет аренды части помещения, то, как отмечает Галина Грек, "можно заключать договор... как на аренду одной комнаты на этаже, так и на часть торгового зала магазина". 

Со вторым вопросом также не возникает никаких проблем: "в одном договоре... можно предусматривать неск! ! олько объектов аренды... Необходимо только в договоре подробно оговорить: что конкретно является предметом аренды, срок аренды по каждому объекту (если сроки аренды для... них различны), арендную плату по каждому объекту (или за все арендуемое имущество) и другие существенные условия договора аренды". 

"Бизнес - Бухгалтерия. Право. Налоги. Консультации", 1 мая 2000 г., N 18 (381), с. 118 

Дата подготовки 04.05.2000
ИАЦ "ЛИГА"

Можлив╕сть видач╕ податкового векселя на суму податкових зобов'язань при ╕мпорт╕ товар╕в передбачена пунктом 11.5 статт╕ 11 Закону Укра╖ни "Про податок на додану варт╕сть" в╕д 03.04.97 р. N 168/97-ВР (дал╕ - Закон про ПДВ). Законом Укра╖ни "Про внесення зм╕н до деяких законодавчих акт╕в Укра! ! ╖ни з питань оподаткування" в╕д 02.03.2000 р. N 1523-III (дал╕ - Закон N 1523) до зазначеного пункту Закону про ПДВ було внесено зм╕ни, як╕ набрали чинност╕ з дня опубл╕кування Закону N 1523, тобто з 31 березня 2000 року, ╕ застосовуються до результат╕в ф╕нансово-господарсько╖ д╕яльност╕ платник╕в податк╕в, зд╕йснювано╖ п╕сля ц╕╓╖ дати.

В╕дразу сл╕д зауважити, що внесен╕ зм╕ни зачепили практично вс╕ ключов╕ моменти стосовно порядку видач╕ та погашення податкових вексел╕в, а також ╖х в╕дображення у податковому обл╕ку. Зокрема, у зв'язку з прийняттям Закону N 1523 зм╕нився порядок:

- визначення дати виникнення податкових зобов'язань щодо ПДВ за виданими податковими векселями (другий абзац п. 11.5 статт╕ 11 Закону про ПДВ);

- податкового обл╕ку достроковог! ! о погашення податкового векселя (абзац 6);

- визначення кола ос╕б, як╕ мають право не п╕дтверджувати шляхом авалю банку видан╕ податков╕ вексел╕ (абзац 8).

Для наочност╕ наведемо в таблично╖ форм╕ положення "старо╖" редакц╕╖ цього пункту та ╖х зм╕нений вар╕ант.

Дал╕ посл╕довно проанал╕зу╓мо вс╕ внесен╕ зм╕ни.

Видача ╕ погашення векселя у строк

При буквальному прочитанн╕ тексту зм╕н, внесених до другого абзаца п. 11.5 статт╕ 11 Закону про ПДВ, у читача може виникнути абсолютно справедливе запитання - що, в ньому, власне зм╕нилося?

Зг╕дно з попередньою редакц╕╓ю п. 11.5 статт╕ 11 Закону про ПДВ зобов'язання щодо ПДВ у випадку видач╕ податкового векселя виникали в тому зв╕тному пер╕од╕, в якому вексель п╕длягав погашенню. На п╕дстав╕ ново╖ редакц╕╖ розглядуваного абзаца податков╕ зобов'язання виникають у пер╕од╕, на який припада╓ тридцятий календарний день з дня видач╕ податкового ве! ! кселя. Враховуючи, що максимальний терм╕н, на який вида╓ться вексель, становить 30 дн╕в, робимо висновок, що зазначена умова в ц╕лому д╕йсно не зм╕нилася, точн╕ше, зм╕ни зачепили виключно ╕мпортер╕в товар╕в, перел╕к яких установлено постановою Каб╕нету М╕н╕стр╕в Укра╖ни в╕д 26.06.99 р. N 1123, при митному оформленн╕ яких допуска╓ться видача податкового вексел╕ на терм╕н до 90 дн╕в.

Визначення моменту, коли податковий вексель вважа╓ться погашеним, також залишилося без зм╕н, тобто, як ╕ ран╕ше при включенн╕ вексельно╖ суми до податкових зобов'язань вексель вважа╓ться погашеним.

Що ж стосу╓ться другого речення зм╕н, що анал╕зуються, то роз'яснення того, що "...сума податку, визначеного у вексел╕, окремо до бюджету не сплачу╓ться ╕ врахову╓ться в розрахунках подат! ! кових зобов'язань за результатами податкового пер╕оду, в якому вексель погашено", розставили вс╕ крапки над "╕" ╕ не залишають сумн╕в╕в у специф╕чност╕ податкового векселя, за яким (на в╕дм╕ну в╕д ╕нших неподаткових вексел╕в) платити взагал╕ не потр╕бно, а досить включити таку суму до податкових зобов'язань.

Тут ми згадали терм╕н "роз'яснення" не випадково. Саме ц╕ зм╕ни, на наш погляд, не додали в Закон╕ про ПДВ ново╖ норми, а фактично розтлумачили стару. Це виплива╓ з анал╕зу попередньо╖ редакц╕╖ другого абзаца п. 11.5 статт╕ 11 Закону про ПДВ, в╕дпов╕дно до якого при включенн╕ до податкових зобов'язань векселя в╕н вважа╓ться погашеним, а вимога оплатити вже погашений вексель вигляда╓ дещо нелог╕чно. Погашенням у цьому випадку ╓ включення вексельно╖ суми до податкових зобов'язань. Кр╕м цього, в Закон╕ про ПДВ умови стосовно оплати податкового векселя грошовими коштами взагал╕ ! ! не висувалося. ╢диною згадкою про це був абзац шостий пункту 11.5 статт╕ 11 Закону про ПДВ, в якому йшлося про дострокове погашення векселя грошовими коштами. Причому формулювання зазначеного абзаца - "за умови зд╕йснення оплати векселя шляхом перерахування кошт╕в" - дозволяла зробити висновок про оплату векселя грошима як альтернативний спос╕б оплати ╕ншим "шляхом" - без перерахування кошт╕в, а "оплатити за декларац╕╓ю".

Але, незважаючи на це, пунктом 18 Порядку випуску, об╕гу та погашення вексел╕в, як╕ видаються на суму податку на додану варт╕сть при ввезенн╕ (пересиланн╕) товар╕в на митну територ╕ю Укра╖ни, затвердженого постановою Каб╕нету М╕н╕стр╕в Укра╖ни в╕д 01.10.97 р. N 1104 (дал╕ - Порядок N 1104), передбачено, що податковий вексель п╕дляга╓ оплат╕ векселедавцем не п╕зн╕ше ! ! дати, котра зг╕дно з векселем ╓ терм╕ном платежу, без пред'явлення його векселедержателем. Тобто зазначеним Порядком фактично було введено нову норму, яка зобов'язу╓ оплачувати податковий вексель.

Цей механ╕зм погашення податкового векселя знайшов в╕дображення ╕ в Методичних вказ╕вках щодо порядку адм╕н╕стрування податкових вексел╕в, як╕ видаються платниками ПДВ при ввезенн╕ (пересиланн╕) товар╕в на митну територ╕ю Укра╖ни в╕д 30 кв╕тня 1999 року (дал╕ - Вказ╕вки), на п╕дстав╕ яких включення векселя до складу податкових зобов'язань платника без його оплати "н╕ в якому випадку" не допускалося. Кр╕м того, оплачений, але не включений до податкових зобов'язань податковий вексель також не вважався погашеним.

Очевидно, при цьому виходили з того, що податковий вексель - теж вексель ╕, отже, посв╕дчу╓ безумовне грошове зобов'язання сплатити вексельну суму. Пр! ! и цьому не враховувалося, що правовий режим податкового векселя* ╓ спец╕альним у пор╕внянн╕ з передбаченим для векселя Женевською конвенц╕╓ю 1930 року ╕ в╕дпов╕дно сплати або припинення зобов'язань щодо сплати ПДВ видача векселя не спричиню╓, а лише в╕дсува╓ в╕дпов╕дн╕ терм╕ни ╕ зм╕ню╓ порядок сплати.

Одночасно не можна не зазначити, що у Вказ╕вках все ж таки було передбачено порядок погашення податкового векселя за рахунок сум бюджетного в╕дшкодування, однак для зд╕йснення цього водночас висувалося ряд додаткових умов.

П╕сля внесення зм╕н до Закону про ПДВ можна зробити однозначний висновок, що сума податкових зобов'язань, зазначена в податковому вексел╕, окремо до бюджету не сплачу╓ться. Це в свою чергу означа╓, що тривал╕сть д╕╖ в╕дстрочення щодо! ! сплати вв╕зного ПДВ при використанн╕ податкового векселя може бути набагато б╕льшою, н╕ж 30 дн╕в, оск╕льки в пер╕од╕, на який припада╓ 30-й робочий день, у декларац╕╖ в╕дображаються податков╕ зобов'язання, а власне податок сплачу╓ться не п╕зн╕ше двадцятого числа м╕сяця, наступного за зв╕тним пер╕одом, якщо, звичайно, в╕н взагал╕ сплачу╓ться.

Враховуючи це, можна уявити ситуац╕ю, коли п╕дпри╓мство, наприклад, ввозить товар на митну територ╕ю Укра╖ни 5 травня 2000 року. Зг╕дно з другим абзацем п. 11.5 статт╕ 11 Закону про ПДВ сума, зазначена у вексел╕, включа╓ться до податкових зобов'язань платника податку в тому податковому пер╕од╕, на який припада╓ тридцятий календарний день з дня видач╕ такого векселя органу митного контролю. Це означа╓, що податков╕ зобов'язання будуть в╕дображен╕ лише в червн╕ 2000 року, а податок на додану варт╕сть може бути сплачений (звичайно, якщо не буд! ! е "поглинений" старим в╕дшкодуванням або червневим податковим кредитом) до 21 липня 2000 року. Виходячи з цього в╕дстрочення по сплат╕ вв╕зного ПДВ становить у цьому випадку 75 дн╕в (а у кращому випадку - 81 день для м╕сячного платника).

Порядок бухгалтерського обл╕ку операц╕й з видач╕ та погашення податкового векселя покажемо в таблиц╕:

В╕дображаючи податковий кредит, сл╕д, однак, пам'ятати, що право на податковий кредит не виника╓ (або виника╓ частково), якщо:

- варт╕сть ввезених товар╕в не в╕дноситься до складу валових витрат (не п╕дляга╓ амортизац╕╖); - ввезений товар використову╓ться для виготовлення продукц╕╖ (роб╕т, послуг), яка не ╓ об'╓ктом оподаткування (зв╕льнена в╕д оподаткування), або частково оподатковувано╖ продукц╕╖, а частково - неоподатковувано╖.

Дострокове погашення

У випадку дострокового погашення векселя грошовими коштами зазначена сума включа╓ться до податкового кредиту в тому зв╕тному пер╕од╕, в якому в╕дбулося таке погашення. До набрання чинност╕ Законом N 1523 зазначений момент був дуже важливий, оск╕льки вексель, за р╕дк╕сним винятком, усе одно необх╕дно було оплачувати грошовими коштами, але, якщо зробити це трохи ран╕ше призначеного терм╕ну, момент виникнення права на податковий кредит щодо ПДВ значно наближався ╕ виникав в╕дразу ж у пер╕од╕ погашення, а не в наступному зв╕тному пер╕од╕.

Зазначена особлив╕сть дуже добре спрацьовувала, к! ! оли терм╕н погашення податкового векселя припадав на перш╕ числа наступного пер╕оду, ╕, оплативши вексель у зв╕тному пер╕од╕, п╕дпри╓мство в╕дразу набувало права на податковий кредит, тобто сплата вексельно╖ суми на дек╕лька дн╕в ран╕ше в╕д терм╕ну, зазначеного у податковому вексел╕, наближала момент виникнення права на податковий кредит на ц╕лий м╕сяць (зв╕тний пер╕од).

Сьогодн╕, коли однозначно можна стверджувати, що сума за податковим векселем окремо може не сплачуватися (не повинна сплачуватися), зауважимо, що економ╕чна ефективн╕сть достроково╖ сплати за податковим векселем значно знизилася. Хоча в кожн╕й конкретн╕й ситуац╕╖ необх╕дно самост╕йно вир╕шувати, виг╕дно п╕дпри╓мству достроково погасити податковий вексель чи ╕н. Так, маючи значн╕ суми належного бюджетного в╕дшкодування ╕ в╕дпов╕дно не зд╕йснюючи поточних платеж╕в щодо ПДВ (така ситуац╕я ма╓ м╕сце при зд╕йсненн╕ експортних операц╕й), навряд чи варто достроково погашати податковий вексель,! ! оск╕льки сума податкових зобов'язань у пер╕од╕ його погашення "згорнеться" з податковим кредитом за ╕ншими операц╕ями, ╕ вельми ╕мов╕рна ситуац╕я, коли п╕дпри╓мство за ╕мпортною операц╕╓ю ПДВ грошима взагал╕ не сплатить.

Порядок в╕дображення в бухгалтерському обл╕ку дострокового погашення векселя грошовими коштами розглянемо в таблиц╕:

Податковий вексель у декларац╕╖

Що стосу╓ться заповнення декларац╕╖ з ПДВ за операц╕ями ╕мпорту з використанням податкового векселя, то поява ново╖ редакц╕╖ другого абзаца п. 11.5 статт╕ 11 Закону про ПДВ до нин╕шнього моменту, на жаль, не спричи! ! нила зм╕н до Порядку заповнення ╕ подання податково╖ декларац╕╖ з податку на додану варт╕сть, затвердженого наказом ДПАУ в╕д 30 травня 1997 року N 166, а також до форми само╖ декларац╕╖.

Суворо кажучи, ще до набрання чинност╕ Законом N 1523 декларац╕я повн╕стю не в╕дпов╕дала Закону про ПДВ. Про це ми писали ╕ ран╕ше (див., наприклад, статтю "ПДВ при ╕мпорт╕: стислий курс ╕стор╕╖ в╕дображення" у щотижневику "Податки та бухгалтерський обл╕к", 1998, N 48). П╕сля розглядуваних зм╕н суперечност╕ Закону про ПДВ ╕ форми декларац╕╖ стали ще очевидн╕ш╕, що розум╕ють ╕ податков╕ органи. Так, за наявною у нас ╕нформац╕╓ю Державна податкова адм╕н╕страц╕я Укра╖ни плану╓ найближчим часом внести в╕дпов╕дн╕ зм╕ни до декларац╕╖ для "зняття" ! ! ╕снуючих суперечностей. Але до цього моменту (про який ми неодм╕нно пов╕домимо вас) декларац╕ю необх╕дно буде заповнювати в д╕юч╕й редакц╕╖. Тому дал╕ запропону╓мо сво╖ рекомендац╕╖, котр╕ дозволяють в╕добразити в н╕й видачу ╕ погашення векселя, максимально додержуючись вимог Закону про ПДВ.

Передус╕м розглянемо операц╕╖ з видач╕ та погашення векселя у строк. В ╕снуюч╕й сьогодн╕ форм╕ декларац╕╖, як ╕ ран╕ше, сума виданих податкових вексел╕в включа╓ться до рядка 6 розд╕лу "Податков╕ зобов'язання" ╕ водночас в╕добража╓ться в рядку 19а з╕ знаком "-". Зазначений порядок в╕дображення в декларац╕╖ видач╕ податкового векселя зб╕га╓ться з положеннями Закону про ПДВ лише арифметично, оск╕льки вимоги про в╕дображення в податкових зобов'язаннях суми векселя нема╓, нав╕ть навпаки - йдеться про в╕дстрочення включення до податкових зобов'язань вексельно╖ суми. Але ╖╖ одночасне в╕дображення по рядку 6 ╕ рядку 19а з╕ знаком "-" призводить до потр╕бного нульовог! ! о результату, ╕ суму зобов'язань по сплат╕ ПДВ до бюджету, в╕дображувану по особовому рахунку платника, не зб╕льшу╓.

Кр╕м цього, в нов╕й редакц╕╖ другого абзаца п. 11.5 статт╕ 11 Закону про ПДВ з'явилася вимога враховувати податков╕ вексел╕ в розрахунку податкових зобов'язань за результатами податкового пер╕оду, в якому вексель погашено (тобто пер╕од╕, на який припада╓ 30-й день з моменту видач╕). Але враховуючи, що в╕дображення видач╕ векселя (по рядках 6 ╕ 19а) або нев╕дображення призведе до однакових податкових насл╕дк╕в, радимо в цьому випадку все ж таки максимально дотримуватися ╕снуючо╖ форми декларац╕╖, а отже, в╕дображати.

Сьогодн╕шня форма декларац╕╖ не в╕дпов╕да╓ Закону про ПДВ. Тому ! ! для того, щоб не "покарати" себе, бухгалтер при ╖╖ заповненн╕ повинен виходити в першу чергу з вимог Закону

У пер╕од╕, в якому податковий вексель п╕дляга╓ погашенню, його сума обл╕кову╓ться в рядку 19б з╕ знаком "+", що р╕внозначно ╖╖ включенню до податкових зобов'язань. Хоча, суворо кажучи, сума включено╖ до цього рядка вексельно╖ суми податковими зобов'язаннями не ╓, а явля╓ собою коригування ран╕ше в╕дображених (╕ знятих по рядку 19а) податкових зобов'язань. Рядок 19б у свою чергу в загальному порядку "потягне" зб╕льшення суми ПДВ, яка п╕дляга╓ нарахуванню по особовому рахунку ╕ сплачу╓ться за результатами зв╕тного пер╕оду.

Зг╕дно з трет╕м абзацем п. 11.5 статт╕ 11 Закону про ПДВ у наступному податковому пер╕од╕ вексельна сума обл╕кову╓ться в рядку 12б, що ╕ да╓ п╕дсумкове в╕дображення ц╕╓╖ суми в податковому кредит╕. Отже, податковий кредит за ! ! ╕мпортною операц╕╓ю фактично зб╕льшу╓ться в тому пер╕од╕, в якому ╕ в╕дбулася "сплата" за векселем (точн╕ше, за податковою декларац╕╓ю, в як╕й виданий вексель було включено до податкових зобов'язань), оск╕льки останн╕м днем сплати нарахованого за декларац╕╓ю ПДВ ╓ 20 число пер╕оду, наступного за зв╕тним.

Максимальний незб╕г вимог Закону з формою декларац╕╖ ма╓ м╕сце при в╕дображенн╕ дострокового погашення векселя грошима. Тому для правильного (тобто такого, що в╕дпов╕да╓ Закону про ПДВ) в╕дображення тако╖ операц╕╖ в декларац╕╖ з ПДВ необх╕дно звернути увагу на фразу, яка з'явилася в абзац╕ 6 п. 11.5 статт╕ 11 Закону про ПДВ "та не включа╓ться до складу його податкових зобов'язань", котра стосу╓ться податкового обл╕ку дострокового погашення векселя. До реч╕, саме це положення стало причиною того, що в бухгалтерському обл╕ку в момент достроково╖ сплати ми не робимо п! ! роводки: Дт 621 - Кт 641 ╕ Дт 641 - Кт 643 (або по "старих" рахунках Дт 66 - Кт 68 ╕ Дт 68 - Кт 67/1), як це було необх╕дно до внесення зм╕н до шостого абзаца п. 11.5 статт╕ 11 Закону про ПДВ.

Виходячи з цього при достроковому погашенн╕ векселя в декларац╕╖ ма╓ в╕дображатися виключно податковий кредит без включення сум ПДВ до складу податкових зобов'язань, але форма декларац╕╖, суворо кажучи, зробити цього просто не дозволя╓. Розглянемо погашення векселя грошовими коштами на прикладах.

Реально можлив╕ два вар╕анти дострокового погашення векселя, коли:

- видача ╕ погашення зд╕йснюються в межах одного податкового пер╕оду;

- видача ╕ погашення зд╕йснюються в р╕зних пер╕одах.

У першому випадку в ╕снуюч╕й сьогодн╕ форм╕ декларац╕╖ видачу ╕ погашення податкового векселя необх╕дно в╕д! ! образити в рядку 12б, враховуючи, що податковий кредит виника╓ в╕дразу (в пер╕од╕ його дострокового погашення). Кр╕м того, виходячи з форми декларац╕╖, нав╕ть у цьому випадку сл╕д показати видачу податкового векселя по рядках 6 ╕ 19а. Хоча, як уже зазначалося, це не спричинить будь-яких зм╕н у сумах сплачуваного ПДВ. Отже, в одн╕й декларац╕╖ (останн╕й терм╕н подання яко╖ - 20 число наступного за зв╕тним м╕сяця) заповнюються так╕ рядки - 6, 12б ╕ 19а.

З одного боку, буквально виходячи з форми ╕ побудови декларац╕╖, може здатися, що заповненню п╕дляга╓ також ╕ рядок 19б, оск╕льки, судячи з його назви, в ньому п╕длягають в╕дображенню суми "податкових вексел╕в, як╕ оплачен╕ в поточному зв╕тному пер╕од╕, незалежно в╕д того, в якому зв╕тному пер╕од╕ ╖х видали", що, власне ╕ ма╓ м╕сце в нашому випадку. Формально в╕дображення суми податкового векселя в рядку 19б не суперечить шостому! ! абзацу п. 11.5 статт╕ 11 Закону про ПДВ щодо невключення до податкових зобов'язань, оск╕льки власне податков╕ зобов'язання в╕дображаються в першому розд╕л╕ декларац╕╖, а по рядку 19б зд╕йсню╓ться лише коригування платеж╕в.

Але, з ╕ншого боку, зазначене коригування (котре фактично зб╕льшу╓ поточн╕ податков╕ зобов'язання ╕ суму ПДВ, що п╕дляга╓ сплат╕ до бюджету) н╕де в Закон╕ про ПДВ передбачене. В ньому вимага╓ться лише в╕дображення податкового кредиту, тобто за зм╕стом Закону про ПДВ дострокове погашення векселя ма╓ в╕дображатися виключно по рядку 12б. Виходячи з цього необх╕дн╕сть заповнення рядка 19б нормами д╕ючого сьогодн╕ Закону про ПДВ н╕як не п╕дкр╕плена, ╕ отже, такий рядок може не заповнюватися.

╤накше виника╓ досить абсурдна ситуац╕я, коли податков╕ зобов'язання щодо "╕мпортного" ПДВ сплачуються дв╕ч╕ - перший раз при достроковому погашенн╕ грошовими коштами податкового векселя, другий - при оплат╕ зб╕льшених податкових ! ! зобов'язань за декларац╕╓ю. В такому випадку на цю суму виникне переплата щодо ПДВ, яка, очевидно, ма╓ враховуватися на особовому рахунку платника.

Непрямим п╕дтвердженням нев╕дображення суми податкового векселя по рядку 19б ╓ порядок в╕дображення в податков╕й декларац╕╖ сум ПДВ, сплачених за ╕мпортними операц╕ями, на рахунки митних орган╕в. При цьому в декларац╕╖ в╕добража╓ться т╕льки податковий кредит (по рядку 12а). Враховуючи, що дострокова оплата податкового векселя н╕чим принципово в╕д "звичайного" оформлення податкових зобов'язань щодо ╕мпорту не в╕др╕зня╓ться, податков╕ насл╕дки в результат╕ операц╕╖ мають бути однаков╕ (що й виплива╓ з норм Закону про ПДВ).

У другому випадку, враховуючи, що у зв╕тному пер╕од╕, коли в╕дбулася видача податкового векселя, нам нев╕домо про його дострокове погашення, котре в╕дбудеться лише в наступному пер╕од╕, то у звичайному порядку в╕дображаються податков╕ зобов'язання по рядку 6 ╕ одночасно пров! ! адиться коригування з в╕дображенням у рядку 19а, що не призводить до зб╕льшення суми зобов'язань у пер╕од╕ видач╕.

У наступному пер╕од╕ в╕добража╓ться право на податковий кредит по рядку 12б.

Авалювання - не для вс╕х

В╕домо, що пунктом 11.5 Закону про ПДВ передбачено загальне правило, зг╕дно з яким податков╕ вексел╕ обов'язково п╕длягають забезпеченню (п╕дтвердженню) комерц╕йними банками шляхом авалю. Разом з цим ╕снують винятки, як╕ дозволяють деяким п╕дпри╓мствам, котр╕ в╕дпов╕дають певним умовам, уникнути обов'язково╖ процедури авалювання векселя.

Законом N 1523, кр╕м усього ╕ншого, дещо зм╕нено склад ос╕б, як╕ мають право не забезпечувати видан╕ вексел╕ шляхом авалю банку. При цьому вимоги до таких п╕дпри╓мств, що висув! ! аються новою редакц╕╓ю восьмого абзаца п. 11.5 статт╕ 11 Закону про ПДВ, дещо розширили коло "особливо над╕йних" суб'╓кт╕в у план╕ сплати ПДВ.

Так, до ос╕б, котр╕ в╕дпов╕дають зазначеним вимогам, можуть бути в╕днесен╕ п╕дпри╓мства, як╕ заснован╕ всеукра╖нськими громадськими орган╕зац╕ями ╕нвал╕д╕в та майно яких ╓ ╖х повною власн╕стю (див. пп. 5.2.1 статт╕ 5 Закону про ПДВ). При цьому к╕льк╕сть ╕нвал╕д╕в, як╕ мають там основне м╕сце роботи, ма╓ становити протягом попереднього зв╕тного пер╕оду не менше 50 в╕дсотк╕в загально╖ чисельност╕ працюючих за умови, що фонд оплати прац╕ таких ╕нвал╕д╕в склада╓ протягом попереднього зв╕тного пер╕оду не менше 25 в╕дсотк╕в суми загальних витрат на оплату прац╕, як╕ в╕дносяться до складу валових витрат виробництва (об╕гу). Перел╕к таких п╕дпри╓мств затверджу╓ться! ! Каб╕нетом М╕н╕стр╕в Укра╖ни. Тепер для них "перевиконання" критер╕ю, що визнача╓ м╕н╕мальний обсяг оподатковуваних операц╕й протягом останн╕х 12 м╕сяц╕в ╕ становить п'ять м╕льйон╕в гривень, не обов'язкове.

Кр╕м цього, дещо зм╕нен╕ вимоги, що висуваються також ╕ до ╕нших ╕мпортер╕в. У цьому випадку йдеться вже не про факт порушення справи про банкрутство, а про в╕дсутн╕сть заборгованост╕ щодо ПДВ (кр╕м реструктуризовано╖╖ в╕дпов╕дно до законодавства).

Разом з цим ц╕каво зауважити, що в перш╕й редакц╕╖ п. 11.5 статт╕ 11 Закону про ПДВ ╓ умова стосовно в╕дсутност╕ заборгованост╕ п╕дпри╓мства перед бюджетом. Законом Укра╖ни в╕д 26.09.97 р. N 550/97-ВР цю умову було скасовано. Також зг╕дно з нормою Закону про ПДВ було внесено зм╕ни до п. 15 Порядку, але форма ! ! Дов╕дки про в╕дпов╕дн╕сть статусу ╕мпортера вимогам абзацу п'ятого пункту 11.5 Закону Укра╖ни "Про податок на додану варт╕сть", яка ╓ додатком до Порядку, не зм╕нювалася. Тепер у сам╕й ╖╖ назв╕ ╓ помилка, оск╕льки зазначен╕ вимоги м╕стяться вже не в п'ятому, а у восьмому абзац╕ цього пункту. 

Б╕льш важливо те, що в Дов╕дц╕ збереглася вимога для податкових орган╕в п╕дтверджувати в╕дсутн╕сть заборгованост╕ перед бюджетом, що в ц╕лому не в╕дпов╕да╓ Закону про ПДВ, оск╕льки п╕сля набрання чинност╕ Законом N 1523 обов'язковим ╓ все ж таки п╕дтвердження в╕дсутност╕ заборгованост╕ щодо ПДВ, а не перед бюджетом взагал╕. Це в свою чергу ма╓ спричинити зм╕ну форми зазначено╖ дов╕дки.

Видавати ! ! не можна не приймати

Розглядаючи внесен╕ до Закону про ПДВ зм╕ни стосовно податкових вексел╕в, ми нав╕ть не замислювалися над техн╕чною стороною питання, яка досить проста ╕ поляга╓ в такому. П╕дпри╓мство купу╓ в банку бланк векселя, робить дв╕ його ксерокоп╕╖, заповню╓ ╖х ╕ нада╓ митним органам. Але, виявля╓ться, все не так просто. Видати-то можна, але чи приймуть?

На сьогодн╕ операц╕╖ ╕з ввезення на митну територ╕ю Укра╖ни товар╕в з використанням податкових вексел╕в наст╕льки популярн╕ (за оф╕ц╕йними даними, вони складають понад 42 % в╕д ус╕╓╖ суми перерахованого ПДВ), що Державна митна служба Укра╖ни "для привертання уваги до ц╕╓╖ проблеми" сво╖м листом в╕д 06.04.2000 р. N 13/1-1214-ЕП вир╕шила податков╕ вексел╕ як зас╕б сплати ПДВ за ╕мпортними операц╕ями "не ! ! приймати до окремого розпорядження". Добре, що таке окреме р╕шення не змусило на себе довго чекати ╕ з'явилося через два робоч╕ дн╕ у вигляд╕ листа в╕д 10.04.2000 р. N 13/1-1253-ЕП, в якому ДМСУ "дозволя╓ приймати податков╕ вексел╕ як зас╕б сплати ПДВ з ╕мпортних операц╕й".

Природно, р╕шення митних орган╕в "не приймати" ╓ абсолютно незаконним, оск╕льки в п. 11.5 статт╕ 11 Закону про ПДВ прямо передбачено, що "платники податку при ввезенн╕... товар╕в можуть за власним бажанням надавати органам митного контролю простий вексель на суму податкових зобов'язань." А оск╕льки Законом одн╕й сторон╕ дано право надавати, то в ╕ншо╖ сторони у зв'язку з цим виника╓ обов'язок приймати те, що ╖й нада╓ться. Тому права дозволяти або не дозволяти приймати податков╕ вексел╕ митниц╕ не дано.

Врешт╕-решт усе вир╕шилося досить мирно, ╕ митн╕ органи знову визнали право платник╕в податк╕в видавати податков╕ вексел╕, що для останн╕х, на жаль, н╕як ╕накше кр╕м як п╕льга, державними органами ╕ не розгляда╓ться.

Не можна також не в╕дзначити деяке нерозум╕ння з боку митних орган╕в (та й не т╕льки) сенсу видач╕ податкових вексел╕в при ╕мпорт╕ товар╕в. Так, як у першому, так ╕ в другому лист╕ йдеться про прийняття вексел╕в як засобу (способу) сплати ПДВ з ╕мпортних операц╕й, однак видача векселя оплатою податкових зобов'язань зовс╕м не ╓ ╕ бути не може, а зг╕дно з положеннями Закону про ПДВ лише зм╕ню╓ терм╕ни ╕ механ╕зм ╖х нарахування ╕, отже, не припиня╓ зобов'язань щодо сплати податку.

На зак╕нчення хот╕лося б зауважити, що у зв'язку з╕ зм╕нами, внесеними до Закону про ПДВ, п╕дзаконними актами, як╕ регулюють питання видач╕ податкових вексел╕в, сл╕д керуватися т╕льки в частин╕, що в╕дпов╕да╓ Закону про ПДВ. У будь-якому випад! ! ку так╕ документи, як Порядок N 1104, Вказ╕вки, форма Дов╕дки щодо в╕дпов╕дност╕ статусу ╕мпортера... а також форма податково╖ декларац╕╖ з ПДВ мають бути зм╕нен╕. Чого ми й чека╓мо найближчим часом.

____________
* Зг╕дно з вексельним законодавством ╕ законодавством про ц╕нн╕ папери податковий вексель можна назвати векселем з великою напругою. Формально "звичайний" ╕ податковий вексель спор╕дню╓ лише паперовий вираз - обидва вони заповнюються на вексельному бланку, а в ╕ншому в╕дм╕нностей б╕льше, н╕ж под╕бност╕.

"Податки та бухгалтерський обл╕к", 8 травня 2000 р., N 19 (275), с. 39
 

До в╕дома (зауваження фах╕вц╕в ╤АЦ "Л╤ГА")

Не могли залишити поза увагою зм╕ни до Закону Укра╖ни "Про податок на додану варт╕сть" ╕ фах╕вц╕ журналу "Бухгалтер", про що св╕дчить стаття Олександра Ключника "Пока мы читали 11.5, они готовили нам "P. S." ("Бухгалтер", апрель (I) 2000 г., N 7 (91), с. 22).

Дата п╕дготовки 08.05.2000
Щотижневик "Податки та бухгалтерський обл╕к"