Рассылка закрыта
При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Как не платить лишние налоги?" на которую и рекомендуем вам подписаться.
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
Налоговый кодекс части I и II: проблемы и их решения
[НАЛОГОВЫЙ КЛУБ] [ВСЕ ДОКУМЕНТЫ МНС]
(статьи 5-10)
Комментарий к пункту 5
В п. 5 Постановления обращается внимание на необходимость разграничения случаев применения п. 3 ст. 5 НК РФ и п. 4 ст. 5 НК РФ. П. 3 ст. 5 НК РФ применяется во всех случаях, когда устраняется или смягчается ответственность за налоговые правонарушения либо устанавливаются дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и их представителей. П. 4 ст. 5 НК РФ применяется тогда, когда в актах налогового законодательства, улучшающих положение налогоплательщиков и ряда других лиц путем снижения размеров ставок налогов, устранения обязанностей или иным образом, прямо предусмотрена обратная сила новых правил.
Перечень норм, указанных в абз. 2 п. 5 комментируемого Постановления, не является ограниченным (закрытым), т.е. на практике к нормам-гарантиям могут быть отнесены и другие правила ч. 1 и ч. 2 Кодекса, а также иных налоговых законов.
Комментарий к пункту 6
До принятия ч. 1 НК РФ налоговое законодательство практически не содержало определений важных понятий, используемых в налоговой сфере. В п. 6 Постановления разъясняется, что ссылка на ст. 11, 38, 39 и другие статьи ч. 1 НК РФ допустима лишь тогда, когда речь идет о правах и обязанностях, возникших после 1 января 1999 г.
В то же время, многие определения, предусмотренные в ч. 1 НК РФ, отвечают тем представлениям, которые существовали и до принятия ч. 1 НК РФ. Поэтому, например, определение счета, источника выплаты доходов налогоплательщику, недоимки, сезонного производства (п. 2 ст. 11 НК РФ), объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ), реализации как передачи права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ), налоговой базы и налоговой ставки (п. 1 ст. 53 НК РФ), налоговой декларации (п. 1 ст. 80 НК РФ) можно использовать для уяснения смысла норм, действовавших до 1 января 1999 г.
Комментарий к пункту 7
В гл. 4 НК РФ впервые урегулированы вопросы представительства в налоговых правоотношениях. В связи с этим возникли вопросы о том, кто же является субъектом налогового правонарушения, если нарушение возникло по вине законного или уполномоченного представителя налогоплательщика. Поскольку представитель является своего рода посредником в налоговых правоотношениях, его действия, совершаемые от имени налогоплательщика, считаются действиями самого налогоплательщика. Бездействие представителя также считается бездействием налогоплательщика. Поэтому отвечать за неправомерные действия (бездействие) перед лицом налоговых органов приходится налогоплательщику. При этом вина налогоплательщика-организации определяется в зависимости от вины его представителя (п. 4 ст. 110 НК РФ). Аналогичным образом определяется и вина налогоплательщика – физического лица. Необходимо учитывать, что признаки субъекта определяются по отношению к налогоплательщику, а не к представителю. Например, если налогоплательщик – физическое лицо не достиг 16-летнего возраста, он не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Если налогоплательщик понес убытки или иные неблагоприятные последствия в результате неправомерных действия (бездействия) своего представителя, он вправе в порядке регресса предъявить ему соответствующие требования, предусмотренные гражданским, трудовым или иным законодательством.
Комментарий к пункту 8
Договор доверительного управления (ст. 1012 – 1026 ГК РФ) сам по себе не является подтверждением того, что доверительный управляющий уполномочен представлять интересы учредителя управления в налоговых правоотношениях. Полномочия доверительного управляющего как налогового представителя учредителя управления могут возникать только на основании доверенности. Доверительный управляющий, являющийся налоговым представителем выгодоприобретателя, осуществляет свои полномочия также на основании доверенности.
Необходимо отметить, что в силу прямого указания в п. 3 ст. 29 НК РФ любой уполномоченный представитель осуществляет свои полномочия только на основании доверенности, выданной в установленном порядке.
Комментарий к пункту 9
В п. 9 Постановления отмечается, что пересмотр налоговыми органами для целей налогообложения исходной цены (цены сделки), примененной налогоплательщиком при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ, не является изменением юридической квалификации соответствующей сделки или статуса или характера деятельности налогоплательщика. Поэтому если в этом случае налоговый орган вынес решение о доначислении налога и пени, взыскание доначисленных сумм может быть произведено с организации в бесспорном порядке.
В тех случаях, когда, по мнению налоговых органов, физические и (или) юридические лица являются взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, предварительно в судебном порядке должен быть установлен факт взаимозависимости данных лиц. Доначисление налога и пени до установления данного факта недопустимо, следовательно, невозможно и бесспорное взыскание.
Комментарий к пункту 10
В соответствии со ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога, в котором указывается срок исполнения данного требования. В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании, т.е. о принудительном исполнении обязанности по уплате налога, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. По смыслу ст. 46 НК РФ решение о взыскании – это самостоятельный акт налогового органа, который исполняется путем направления в соответствующий банк инкассового поручения (распоряжения). Решение о взыскании должно доводиться до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.
В п. 10 Постановления вынесение решения о взыскании приравнивается к реальным действиям по взысканию недоимки и пени, т.е. к выставлению инкассового поручения (распоряжения). С учетом этого в п. 10 Постановления разъясняется следующее: если суд принял меры по обеспечению иска в виде запрещения налоговому органу взыскания оспариваемых сумм, то 60-дневный срок на взыскание недоимки и пени во внесудебном порядке продлевается на срок, в течение которого действовало определение суда об обеспечении иска.
Необходимо иметь в виду, что в п. 3 ст. 46 НК РФ речь идет о сроке, установленном для вынесения решения о взыскании недоимки и пени, а не о сроке нахождения инкассового поручения (распоряжения) в банке.
Пример. Организации предписывалось исполнить требование об уплате налога до 11 апреля 2001 г. Данное требование организацией исполнено не было. Следовательно, течение 60-дневного срока начинается с 11 апреля 2001 г.
12 апреля организация обратилась в суд с исковым заявлением о признании требования налогового органа недействительным и с ходатайством о применении мер по обеспечению иска в виде запрещения налоговому органу производить взыскание оспариваемых сумм. 13 апреля арбитражным судом было принято определение, запрещающее налоговому органу производить взыскание оспариваемых сумм. На эту дату налоговым органом решение о взыскании налога не было принято. Следовательно, 13 апреля исчисление 60-дневного срока приостанавливается и будет возобновлено после окончания действия указанного определения суда. Поскольку до приостановления срока истекли 2 дня (11 и 12 апреля), то после возобновления течения срока налоговый орган вправе вынести решение о взыскании в течение 58 дней.
Если в результате рассмотрения иска организации требование налогового органа признается недействительным, то вопрос о сроках не возникает, т.к. в этом случае решение о взыскании не может быть принято, а ранее принятое решение не подлежит исполнению. Не возникает данный вопрос и в тех случаях, когда решение о взыскании принято до вынесения решения о запрещении производить взыскание оспариваемых сумм: установленный срок соблюден и принятие определения уже не имеет значения в отношении срока.
Продолжение комментария в следующем выпуске рассылки …
В.М. Зарипов
председатель Совета Профессионального клуба юристов
г. Москва
Мы не истина в последней инстанции – мы просто излагаем свою точку зрения. Поэтому на нашем форуме Вы можете высказать свое несогласие с теми или иными нашими выкладками.
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru | Отписаться | Рейтингуется SpyLog |
| В избранное | ||
