Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: новости для бухгалтера

Подписаться «Серебряная» новостная рассылка Подписчиков 46.629 RSS
←   Декабрь 2007   →
 1
 2
 3
 4
 5
05.12.2007
15:19:04
16:59:29
 6
 7
 8
 9
10
11
12
12.12.2007
15:29:30
17:02:30
13
14
15
16
17
18
19
20
20.12.2007
15:16:15
17:43:36
21
22
23
24
25
26
26.12.2007
15:11:39
16:57:03
27
28
29
30
31


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://www.consultant.ru/
Открыта: 03-07-2006

Автор
КонсультантПлюс

Статистика

46.629 подписчиков
-1 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: новые документы для бухгалтера. Комментарии. Выпуск от 26.12.2007


КонсультантПлюс

Новые документы для бухгалтера. Комментарии

Выпуск от 26.12.2007

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться



Комментарии


1. Облагаются ли НДФЛ компенсации за использование личного транспорта в служебных целях?


Название документа:

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.08.2007 N 28-17/1269


Комментарий:

Работнику, который с согласия или ведома работодателя использует личное имущество (инструмент, транспорт, оборудование и т.д.) в служебных целях, выплачивается компенсация и возмещаются расходы, связанные с таким использованием. При этом размер возмещения расходов устанавливается письменным соглашением между работником и работодателем (ст. 188 ТК РФ). Считаются ли суммы такой компенсации доходом работника, с которого нужно уплачивать НДФЛ? Вот что по этому поводу думают московские налоговые органы.

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ компенсации работнику, предусмотренные законодательством РФ и связанные с исполнением трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ. При этом налог не уплачивается с выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Норм за использование в служебных целях личных мобильных телефонов нет. Поэтому компенсации по этому виду имущества не облагаются налогом в том размере, который определен локальным актом организации (по этому поводу см. также Постановления ФАС Московского округа от 27.02.2006 N КА-А41/14217-05, ФАС Поволжского округа от 27.03.2007 N А65-11684/06).

Специальных норм для целей НДФЛ за использование личного транспорта тоже нет. Поэтому, как указывает УФНС России по г. Москве, должны применяться нормы, предусмотренные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, несмотря на то, что они установлены для расчета налога на прибыль. Если суммы компенсаций, выплачиваемые работнику за использование личного транспорта, превышают такие нормы, то с сумм превышения надо уплачивать НДФЛ. Эту позицию разделяет и Минфин России (см., например, Письмо от 29.12.2006 N 03-05-02-04/192).

Мнение контролирующих органов по данному вопросу не является однозначным. Во-первых, Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 принято в целях налогообложения прибыли. В Решении от 26.01.2005 N 16141/04 (где рассматривался аналогичный вопрос о порядке обложения НДФЛ суточных, которые в целях налогообложения прибыли нормируются) ВАС РФ отмечал: законодатель, предусматривая применение нормативов, установленных по одному налогу, к другому налогу, использует прямую отсылку к положениям о соответствующем налоге. В ст. 217 НК РФ такой отсылки к нормам гл. 25 НК РФ нет (ни по суточным, ни по компенсациям за использование личного имущества в служебных целях). По аналогии налоговое законодательство не применяется, а все его неустранимые сомнения, противоречия и неясности толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Кроме того, в данном случае какой-либо экономической выгоды, то есть дохода (ст. 41 НК РФ), у работника не возникает, так как получаемые им выплаты носят компенсационный характер и возмещают его издержки. Значит, оснований для уплаты НДФЛ в этой ситуации нет (ст. ст. 209, 210 НК РФ). Таким образом, компенсация, которая выплачена работнику за использование личного автомобиля в служебных целях, не облагается НДФЛ в размере, согласованном с работодателем. К таким же выводам приходят и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2006 N А26-6101/2005-210, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.04.2007 N Ф08-4799/2006-2035А).


Применение документа (выводы):

С сумм компенсаций, выплачиваемых работникам за использование личного транспорта в служебных целях в размере, который превышает нормы, предусмотренные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92:

1) необходимо уплачивать НДФЛ, как рекомендуют контролирующие органы;

2) НДФЛ платить не нужно, однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами.


2. Суммы, удержанные банком или комиссионером, - должен ли налогоплательщик, применяющий УСН, признавать их доходами?


Название документа:

Письмо Минфина России от 21.11.2007 N 03-11-04/2/280


Комментарий:

В анализируемом Письме финансовое ведомство рассмотрело следующую ситуацию. Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Основной вид ее деятельности - розничная торговля. Иногда клиенты расплачиваются за покупки не наличными, а с помощью пластиковых карт. В таком случае на расчетный счет организации выручка поступает уже за вычетом банковской комиссии. Должна ли удерживаемая комиссия банка включаться в доходы?

Минфин России считает, что да. В п. 1 ст. 346.15 НК РФ указано, что организации, которые применяют УСН, в качестве доходов учитывают в том числе доходы от реализации, определяемые согласно ст. 249 НК РФ. В п. 2 ст. 249 Кодекса говорится, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной форме. Поскольку налогоплательщик выбрал объект налогообложения "доходы", в налоговую базу при применении УСН должны включаться все полученные им доходы без уменьшения их на какие-либо расходы, в том числе на комиссию банка.

Аналогичная проблема возникает и в том случае, если уэсэнщик-комитент получает выручку от реализации собственных товаров, продаваемых комиссионером, за вычетом вознаграждения комиссионера. Финансовое ведомство давало свои разъяснения и по этой ситуации, также указывая, что в доходы должна включаться вся сумма выручки, в том числе и удержанное комиссионером вознаграждение (см., например, Письмо Минфина России от 05.06.2007 N 03-11-04/2/160).

В обеих ситуациях к решению поставленного вопроса возможен и иной подход. Налогоплательщики, применяющие УСН, ведут учет своих доходов по кассовому методу. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, как доходы следует учитывать только те суммы, которые были фактически получены налогоплательщиком (перечислены на его счет в банк). Поэтому удержанная банком комиссия за перечисление денег или удержанное комиссионером вознаграждение в состав доходов включаться не должны. Судебная практика, имеющаяся по данному вопросу, подтверждает такой подход (см. Постановления ФАС Уральского округа от 26.11.2007 N Ф09-9602/07-С3, ФАС Волго-Вятского округа от 05.04.2006 N А28-16053/2005-526/28). В этих судебных решениях говорится о том, что доходом комитента, применяющего УСН, должны признаваться только те денежные средства, которые поступили ему от комиссионера.

Следовательно, в рассматриваемых случаях налогоплательщики вправе и не включать удержанные банком или комиссионером суммы вознаграждения в доходы, но это повлечет за собой споры с налоговыми органами и необходимость отстаивать свою точку зрения в судебном порядке.


Применение документа (выводы):

Налогоплательщик, который применяет УСН с объектом налогообложения "доходы" и получает часть выручки путем расчетов с применением пластиковых карт:

1) должен включать сумму удержанной банком комиссии в состав доходов, как указывает Минфин России;

2) должен признавать как доходы только сумму, перечисленную банком на расчетный счет (т.е. без учета комиссии), но при этом возможны споры с налоговыми органами.




Судебное решение недели


Проценты по коммерческому кредиту НДС не облагаются

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2007 N А56-20632/2006


Продавец, предоставляя покупателю коммерческий кредит на оплату товара, зачастую задается вопросом: должен ли он в этом случае предъявить НДС на сумму процентов и может ли покупатель принять налог к вычету?

Именно такую ситуацию рассмотрел ФАС Северо-Западного округа: продавец выставил счет-фактуру на сумму процентов за пользование коммерческим кредитом, а инспекция отказала покупателю в применении вычета по данному счету-фактуре. Вывод суда - на сумму процентов по коммерческому кредиту НДС не начисляется. Свою позицию ФАС обосновал следующим образом.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации равна стоимости реализуемых товаров, исчисленная исходя из цен, которые определяются в соответствии со ст. 40 НК РФ (т.е. как цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки). По условиям договора между налогоплательщиком и продавцом проценты за пользование кредитом начисляются дополнительно к стоимости приобретаемого товара. Так как в соответствии с гл. 21 НК РФ налогоплательщики не вправе изменять установленный налоговым законодательством порядок предъявления налога к уплате покупателю, суд счел неправомерным предъявление НДС на сумму процентов за пользование коммерческим кредитом. То есть налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету указанную сумму налога.

Однако возможен другой подход к решению данного вопроса. Дело в том, что налоговая база, согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров. Связь процентов по коммерческому кредиту с оплатой товара, на который данный кредит предоставлялся, очевидна. Следовательно, на сумму процентов продавец обязан начислять НДС. Подобная позиция высказывалась как налоговыми органами (Письмо УМНС России по г. Москве от 30.10.2003 N 24-11/60856), так и судами (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 N А56-24710/2006).


Применение документа (выводы):

Разъяснения налоговых органов и судебная практика сводятся к тому, что налогоплательщикам-продавцам безопаснее предъявлять покупателю НДС на сумму процентов за пользование коммерческим кредитом.

Сложнее обстоит дело с покупателем: однозначного ответа на вопрос, безопасно ли применение вычета по счетам-фактурам на сумму процентов с выделенным НДС, нет. Поэтому в случае применения вычета возможны споры с налоговыми органами. Однако налогоплательщик может доказать свою правоту, ссылаясь на приведенные выше аргументы.




Подпишитесь: рассылки от КонсультантПлюс

Получайте самую свежую и актуальную информацию, которая идеально соответствует вашим интересам!

Выбрать материалы, нужные именно вам, можно в каталоге рассылок.

Перейти в каталог рассылок


Все права защищены © 2007 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/
В избранное