Новости

1. НДС с непогашенной дебиторской задолженности, возникшей до 01.01.2006, надо уплатить в I квартале 2008 г.

Письмо Минфина России от 19.11.2007 N 03-07-03/163

Сумма не погашенной до 1 января 2008 г. дебиторской задолженности по реализованным товарам (работам, услугам), числящаяся у организации по состоянию на 31.12.2005, включается в базу по НДС в первом налоговом периоде 2008 г. Это требование, напомним, установлено п. 7 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ для налогоплательщиков, уплачивавших ранее НДС "по оплате". В этой связи Минфин России обратил внимание на то, что каких-либо исключений для дебиторской задолженности, которая признана безнадежной для взыскания, не установлено. Значит, с суммы безнадежных долгов НДС также нужно будет уплатить по итогам I квартала 2008 г. (п. 4 ст. 2, п. 4 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

2. Амортизация по транспортному средству начисляется независимо от его регистрации в органах Госавтоинспекции

Письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-03-06/1/816

Амортизация по основному средству начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). При этом основные средства, права на которые должны быть зарегистрированы, включаются в амортизационную группу только в момент подтверждения факта подачи документов в регистрирующий орган (п. 8 ст. 258 НК РФ). Минфин России разъяснил, что на транспортные средства это требование не распространяется. И вот почему. Автотранспорт - это движимые вещи, права на которые регистрировать по общему правилу не нужно (ст. 130 ГК РФ). Постановление Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" регулирует порядок регистрации самого транспортного средства, а не прав на него. Поэтому момент его регистрации в органах Госавтоинспекции для целей начисления амортизации какого-либо значения не имеет. В отличие от контролирующих органов, которые впервые высказали свою точку зрения по данному вопросу, арбитражные суды поддерживали организации и ранее (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль).

3. При направлении работника в длительную загранкомандировку предельный размер суточных, признаваемых расходами, уменьшается с 61-го дня командировки

Письмо Минфина России от 02.11.2007 N 03-03-06/1/764

Выплачиваемые работнику при загранкомандировке суточные признаются для целей налогообложения прибыли по нормам, установленным в Приложении к Постановлению Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. Нормы суточных установлены отдельно для каждой страны, но при этом они варьируются в зависимости от срока командировки - при направлении в командировку на срок до 60 дней включительно нормы больше, при направлении в командировку на срок свыше 60 дней - меньше.

В каких пределах (повышенных или пониженных) следует признавать суточные за первые 60 дней загранкомандировки, если общая продолжительность командировки превышает 60-дневный срок? Ответ финансового ведомства на этот вопрос благоприятен для организаций. В рассматриваемом Письме говорится о том, что в случае пребывания работника в загранкомандировке более 60 дней размер суточных уменьшается с 61-го дня командировки. Следовательно, за первые 60 дней суточные учитываются по повышенным нормам.

4. Премиальные, выплаченные покупателю авансом, признаются расходами после фактического выполнения условий договора

Письмо Минфина России от 21.11.2007 N 03-03-06/1/822

При расчете налога на прибыль учитываются расходы в виде премии, предоставленной продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора, в частности объема покупок (пп. 19 п. 1 ст. 265 НК РФ). Как признавать такие затраты, если денежные средства в оплату премии поставщик перечисляет авансом? Финансовое ведомство рекомендует руководствоваться следующим. Согласно п. 14 ст. 270 НК РФ при методе начисления расходы, связанные с предварительной оплатой, в целях налогообложения не учитываются. Поэтому на момент выплаты авансовые платежи относить на расходы нельзя. Признавать соответствующие суммы в целях налогообложения следует только после фактического выполнения условий премирования.

5. В 2008 г. сельскохозяйственные товаропроизводители вправе продолжать применять нулевую ставку налога на прибыль

Федеральный закон от 29.11.2007 N 280-ФЗ "О внесении изменений в статью 2.1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"

В ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ установлены льготные ставки налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН. Эти ставки применяются в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной (а также произведенной и самостоятельно переработанной) сельскохозяйственной продукции.

Изменения продлевают на 2008 г. период, в течение которого сельскохозяйственными товаропроизводителями будет применяться нулевая ставка налога на прибыль. В дальнейшем пониженная ставка налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей будет составлять:

- в 2009 - 2010 гг. - 6 процентов;

- в 2011 - 2012 гг. - 12 процентов;

- в 2013 - 2015 гг. - 18 процентов;

- начиная с 2016 г. - общая ставка по налогу на прибыль, т.е. 24 процента.

Напомним, что с 2008 г. пользоваться льготными ставками по налогу на прибыль вправе только те организации, которое могут признаваться сельскохозяйственными товаропроизводителями для целей ЕСХН, т.е. отвечают критериям, предусмотренным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ (изменения в ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, внесенные Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

6. При продаже товаров через почту применять ККТ необязательно

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.09.2007 N 22-12/84803

При продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) за наличный расчет организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять ККТ (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Однако если товары продаются через почту, то кассовый аппарат применять необязательно. Дело в том, что при таком способе торговли покупатель рассчитывается с продавцом через почту, которая перечисляет деньги на расчетный счет отправителя. А почтовый перевод к наличным расчетам не относится.

7. Изменились ставки сборов за добычу водных биоресурсов

Федеральный закон от 29.11.2007 N 285-ФЗ "О внесении изменений в главу 25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Законом меняются ставки сборов по ряду видов водных биоресурсов (п. п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ). Так, по Дальневосточному бассейну снижена ставка в отношении сельди. Ранее она составляла 500 руб. за тонну, теперь - 400 руб. в отношении сельди Берингова моря, сельди Охотского моря в весенне-летний период, 200 руб. в отношении сельди других районов и сроков промысла. Существенно снижена ставка сбора при добыче камбалы и наваги - с 200 руб. до 10 руб. за одну тонну. Изменены ставки сбора в отношении крабов, например, по крабу камчатскому западного побережья Камчатки - со 100 тыс. руб. до 35 тыс. руб., ставки сбора при добыче крабов изменились и по Северному бассейну. В Балтийском бассейне снижена ставка при добыче трески (с 3000 руб. до 2500 руб.). При добыче рыбы во внутренних водных объектах ставка сбора в отношении белого амура, жереха, толстолобика, сома р. Волги составляет 150 руб. (ранее 1200 руб.). При добыче морских млекопитающих значительно снижены ставки сбора при добыче морских котиков и тюленей (до 10 руб.), при этом по всем морским млекопитающим ставка сбора установлена за одну тонну, а не за одно млекопитающее, как ранее.

Кроме того, расширен круг организаций, которые вправе пользоваться льготными ставками сборов (15 процентов от общих ставок). Помимо градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций применять данные ставки смогут также любые российские рыбохозяйственные организации, в том числе рыболовецкие артели (колхозы), при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля от реализации добытых (выловленных) водных биоресурсов или произведенной рыбной продукции составляет не менее 70 процентов (абз. 3 п. 7 ст. 333.3 НК РФ).

Изменились и критерии признания российских рыбохозяйственных организаций градо- и поселкообразующими. Если ранее численность работников организации с учетом совместно проживающих с ними членов семей должна была составлять не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, то теперь эта доля снижена до 25 процентов, но учитываются при этом только работники, без членов семей. Снято ограничение, согласно которому организация признается градо- и поселкообразующей лишь при условии, что по состоянию на 1 января 2002 г. она функционировала не менее пяти лет. И наконец, льготные ставки применяются в отношении всех добываемых водных биоресурсов, а не в пределах объема промышленных квот, выделенного организациям на бесплатной основе в 2001 г. (абз. 2 п. 7 ст. 333.3 НК РФ).

Также, уточнено, что при определении суммы сбора учитывается та ставка, которая действовала на дату начала срока действия разрешения (п. 2 ст. 333.4 НК РФ).

Как указано в ст. 2 Закона, изменения вступят в силу с 1 января 2008 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона. Закон был опубликован в "Российской газете" 05.12.2007, поэтому новые ставки сборов будут применяться начиная с 5 января 2008 г.

Новое в судебной практике

1. Если с аванса был уплачен НДС, а затем произошла новация долга в заемное обязательство, то возврат налога производится по правилам ст. 78 НК РФ

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2007 N А56-48068/2006)

Организация получила от контрагента авансы и уплатила с них НДС. Часть предоплаты впоследствии была возвращена покупателю, а в отношении оставшейся суммы стороны заключили соглашение о новации долга в заемное обязательство. Инспекция посчитала, что НДС с части прекращенного новацией долга не может быть принят к вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ, который регламентирует порядок вычетов при возврате авансов. Налогоплательщик оспорил это решение.

Суд занял сторону налогового органа и мотивировал это так. На основании п. 1 ст. 414 ГК РФ первоначальное обязательство прекращается соглашением сторон о его замене другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новацию). В данном случае долг заменен на заемное обязательство. В силу пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по предоставлению займа в денежной форме не облагаются НДС. Таким образом, в результате новации у организации возникла переплата по НДС. Порядок зачета или возврата излишне уплаченного налога регулируется п. 1 ст. 78 НК РФ, а положения п. 5 ст. 171 НК РФ в этой ситуации не применяются.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2004 N А56-50378/03, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2007 N Ф04-8667/2006(29778-А27-42).

2. Отсутствие книги покупок и книги продаж не лишает налогоплательщика права на вычет НДС

(Постановление ФАС Уральского округа от 08.11.2007 N Ф09-9069/07-С3)

Налоговая инспекция отказала организации в применении вычетов по НДС, сославшись на отсутствие у нее книги покупок и книги продаж.

Поскольку все необходимые документы налогоплательщик представил и при этом счета-фактуры соответствовали требованиям п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, суд пришел к выводу о том, что само по себе отсутствие книги покупок и книги продаж не может служить основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов. Решение налогового органа признано недействительным.

Подобная точка зрения высказана в Постановлениях ФАС Московского округа от 29.05.2007, 01.06.2007 N КА-А40/4686-06, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2004 N А78-5949/03-С2-17/395-Ф02-3193/04-С1, ФАС Северо-Западного округа от 02.06.2003 N А05-15207/02-438/26.

3. Расходы на оплату труда могут быть признаны и при отсутствии трудовых договоров

(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.10.2007 N А33-15270/06-Ф02-6504/07)

По мнению налогового органа, организация необоснованно учла в целях налогообложения сумму расходов на оплату труда, поскольку в ходе проверки не представила трудовые договоры на работников.

При рассмотрении дела было установлено, что спорные расходы налогоплательщик подтверждал справкой о выплаченной заработной плате, расходными кассовыми ордерами и платежными ведомостями. Суд признал, что при расчете налога на прибыль организация вправе учитывать расходы на оплату труда, если они фактически понесены, документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Следовательно, довод инспекции о том, что непредставление трудовых договоров лишает налогоплательщика такого права, является ошибочным.

К подобному выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 11.10.2007 N А42-5270/2006.

4. Если под приобретение оборудования взят кредит, а сделка не была заключена, то проценты за пользование заемными средствами все равно включаются в расходы

(Постановление ФАС Поволжского округа от 27.09.2007 N А55-645/07-53)

Организация-принципал получила в банке кредит и направила его на оплату услуг своего агента по приобретению для принципала оборудования. Однако впоследствии обязательства по агентскому договору были прекращены, а оборудование приобретено не было. Инспекция посчитала, что в такой ситуации расходы в виде процентов за пользование кредитом не могут учитываться в целях налогообложения как необоснованные, поскольку понесенные затраты не привели к получению реального дохода.

Принимая решение в пользу налогоплательщика, суд подчеркнул следующее. Согласно ст. 252 НК РФ экономическая оправданность понесенных расходов не зависит от финансовых результатов деятельности налогоплательщика. В данном случае затраты организации были связаны с получением кредита и приобретением оборудования, поэтому они должны оцениваться как оправданные расходы, направленные на получение дохода.

Аналогичных решений в судебной практике нет.

5. Расчет пеней за несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты, неправомерен

(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2007 N Ф04-7655/2007(39814-А75-26))

Налоговая инспекция начислила организации пени за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ, удержанного с заработной платы сотрудников. Однако, поскольку пени были рассчитаны с момента начисления зарплаты, а не с момента перечисления средств на лицевые счета работников, организация оспорила решение налогового органа.

Суд согласился с заявленными требованиями и обосновал это следующим образом. В соответствии со ст. 226 НК РФ российские организации, от которых налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Причем сделать это нужно не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Таким образом, налоговый орган неверно определил начальную дату периода просрочки как первое число месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы.

Аналогичные выводы сделаны в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 06.12.2006 N Ф03-А73/06-2/4296.

Вторую часть выпуска "Комментарии" читайте сегодня в следующей рассылке

Все права защищены © 2007 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/