НОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА. ВЫПУСК ОТ 05.09.2007

Содержание обзора

Новости

1. Действие "старых" бланков строгой отчетности вновь продлено - до 1 июня 2008 г.

2. Первичные учетные документы составлять в иностранной валюте нельзя

3. Расходы на реконструкцию и модернизацию ОС при применении УСН можно будет учесть при составлении налоговой декларации за 2007 г.

4. Минфин России выпустил новые разъяснения о признании расходов по земельным участкам

5. Если после реорганизации юридического лица должность работника в новом штатном расписании сохранена, то оснований для его увольнения по сокращению штата нет

6. Утверждена форма, по которой работодатель должен информировать инспекцию по труду о заключении договоров с иностранными работниками

7. Утверждена новая периодическая форма статистического наблюдения для организаций, имеющих на балансе или арендующих автомобили

Комментарии

1. Хищение имущества и НДС: новые разъяснения Минфина России

1.1. Если при хищении имущества установлены виновные лица

1.2. Если виновные лица не установлены

2. УСН и ЕНВД - Минфин России комментирует изменения налогового законодательства, вступающие в силу с 2008 г.

2.1. Как следует определять предельный размер выручки организациям - плательщикам ЕНВД, желающим перейти с 2008 г. на УСН

2.2. Разъяснения для предпринимателей, применяющих УСН на основе патента

2.3. Корректировать значение коэффициента К2 на фактический период осуществления деятельности в 2008 г. по-прежнему можно

Новое в судебной практике

1. Операции по оформлению и выдаче чековых книжек относятся к банковским и не облагаются НДС

2. Расходы на подготовку отчетности по МСФО, представление которой является условием получения кредита, учитываются при расчете налога на прибыль

3. При расчете налога на прибыль затраты на монтаж охранно-пожарной сигнализации учитываются единовременно

4. Расходы на восстановление автомобиля, поврежденного в результате ДТП, признаются даже в том случае, если виновник аварии установлен

5. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не обязан уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от пользования беспроцентным займом

Новости

1. Действие "старых" бланков строгой отчетности вновь продлено - до 1 июня 2008 г.

Постановление Правительства РФ от 27.08.2007 N 542 "О внесении изменения в пункт 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 31 марта 2005 г. N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники"

Бланки строгой отчетности, которые организации и индивидуальные предприниматели могут выдавать при оказании услуг населению вместо использования ККТ, должны соответствовать ряду требований и утверждены в определенном порядке. Эти требования указаны в Положении об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171).

Формы тех бланков строгой отчетности, которые были утверждены ранее, до принятия Положения, было разрешено использовать до 1 января 2007 г. Впоследствии этот срок был перенесен на 1 сентября 2007 г. (п. 2 Постановления Правительства РФ от 31.03.2005 N 171).

Теперь же Правительство РФ вновь продлило этот срок. Утвержденные ранее формы бланков строгой отчетности могут применяться организациями и предпринимателями до 1 июня 2008 г.

2. Первичные учетные документы составлять в иностранной валюте нельзя

Письмо Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/2/127

Расходы, которые признаются при расчете налога на прибыль, должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ). Соответствующие требования к составлению и оформлению первичных учетных документов предусмотрены Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В нем говорится, что к числу обязательных реквизитов первичных документов относятся измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении. При этом установлено, что бухгалтерский учет организации должны вести в валюте Российской Федерации - в рублях. Поэтому все первичные учетные документы, в том числе являющиеся основой для составления аналитических регистров налогового учета, надо составлять в рублях. Заполнять такие документы в иностранной валюте неправомерно.

3. Расходы на реконструкцию и модернизацию ОС при применении УСН можно будет учесть при составлении налоговой декларации за 2007 г.

Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/2/205

Благодаря поправкам в НК РФ, внесенным Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, налогоплательщики, которые применяют УСН, получили возможность признавать расходы не только на приобретение или изготовление основных средств, но и на их реконструкцию или модернизацию (а также достройку, дооборудование, техническое перевооружение).

Эти изменения в ст. 346.16 НК РФ вступят в силу с 1 января 2008 г. Однако действие изменений распространяется и на 2007 г. (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ). В рассматриваемом Письме Минфин России подтвердил, что данные расходы могут быть учтены по итогам налогового периода 2007 г. Поэтому если организация (или предприниматель), применяющая УСН, провела в 2007 г. реконструкцию или модернизацию основных средств, то в 2008 г. данные расходы можно отразить при составлении налоговой декларации за 2007 г.

4. Минфин России выпустил новые разъяснения о признании расходов по земельным участкам

Письмо Минфина России от 27.07.2007 N 03-03-06/1/425

В рассматриваемом Письме финансовое ведомство вновь обратилось к новому порядку признания расходов по земельным участкам, действующему с 2007 г.

Напомним, что расходы на приобретение прав на земельные участки организация может признавать одним из двух способов: либо равномерно в течение срока, составляющего минимум пять лет, либо постепенно путем уменьшения налоговой базы текущего периода на сумму, не превышающую 30 процентов от налоговой базы предыдущего налогового периода. Если организация выбрала второй способ, нужно учесть следующее.

В ст. 264.1 НК РФ установлены особенности признания расходов на приобретение прав на земельные участки. Согласно п. п. 2 и 4 данной статьи в таком же порядке признаются и расходы на приобретение права заключения договора аренды земельных участков. Поэтому, если организация в одном отчетном (налоговом) периоде приобретает и земельные участки, и права аренды земельных участков, предельный размер расходов (не более 30 процентов налоговой базы) определяется отдельно в отношении каждого вида расходов - на приобретение земли и на приобретение права аренды.

5. Если после реорганизации юридического лица должность работника в новом штатном расписании сохранена, то оснований для его увольнения по сокращению штата нет

Письмо Роструда от 05.02.2007 N 276-6-0

Как правило, реорганизация юридического лица предполагает изменение штатного расписания: оно может быть дополнено новыми структурными подразделениями и должностями или, наоборот, сокращено. При увольнении в связи с сокращением численности или штата работодатель должен соблюдать преимущественные права работников на оставление на работе. Однако если в новом штатном расписании должность работника сохраняется, то оснований для его увольнения по сокращению штата нет. В этом случае изменяются условия трудового договора, о чем работнику следует сообщить в письменной форме не позднее чем за два месяца. И если он согласен с такими изменениями, то трудовые отношения с ним продолжаются.

6. Утверждена форма, по которой работодатель должен информировать инспекцию по труду о заключении договоров с иностранными работниками

Приказ Минздравсоцразвития РФ от 28.06.2007 N 450 "Об утверждении формы сведений о заключении работодателем трудовых договоров или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг) с иностранными гражданами, прибывшими в Российскую Федерацию для осуществления трудовой деятельности в порядке, требующем получения визы, представляемой работодателями в государственную инспекцию труда по субъекту Российской Федерации"

В этом году произошли существенные изменения в законодательстве, регулирующем труд иностранцев. Так, с 15.01.2007 действуют Правила выдачи разрешений на привлечение и использование иностранных работников (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.11.2006 N 681). Они, в частности, предусматривают обязанность работодателя извещать территориальный орган Федеральной службы по труду и занятости о заключении трудовых или гражданско-правовых договоров с иностранцами (подробнее об этом см. в выпуске обзора от 01.12.2006). Сейчас Минздравсоцразвития РФ утвердило форму, по которой такая информация должна представляться. Она состоит из двух разделов, один из которых предназначен для отражения сведений о работодателе (заказчике работ (услуг)) и данных о разрешении на привлечение и использование иностранных работников, а другой - об иностранном гражданине. Отметим, что указанную форму следует представлять при приеме на работу иностранных граждан, за исключением граждан стран СНГ (кроме Грузии и Туркменистана).

7. Утверждена новая периодическая форма статистического наблюдения для организаций, имеющих на балансе или арендующих автомобили

Постановление Росстата от 22.06.2007 N 49 "Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за деятельностью, осуществляемой в сфере услуг, транспорта, связи, ЖКХ, туризма и правонарушений на 2008 год"

Росстат утвердил целый ряд форм статистического наблюдения, которые касаются организаций, занимающихся аудиторской и туристской деятельностью, авиапредприятий, органов местного самоуправления и др. Однако практически для всех предприятий будет актуальна форма N 1-ТР (автотранспорт). Ее должны заполнять все юридические лица и их обособленные подразделения, которые имеют на своем балансе или арендуют автомобили, а также ведомственные и частные автодороги.

Эта форма является периодической: она представляется один раз в пять лет (25 января после отчетного года) и предназначена для отчета за 2007 г. Новая форма несколько отличается от ныне действующего аналога, утвержденного Постановлением Госкомстата России от 25.07.2002 N 158. Так, из кодовой части титульного листа исключены следующие графы: "вида деятельности по ОКВЭД", "отрасли по ОКОНХ", "территории по ОКАТО", "министерства (ведомства), органа управления по ОКОГУ", "организационно-правовой формы по ОКОПФ", "формы собственности по ОКФС". Также из новой формы исключен разд. 3.3 "Наличие и использование контейнеров на конец года". В разделе 1.2 наряду с информацией об автомобилях, взятых в аренду, теперь надо будет отражать также сведения о транспортных средствах, приобретенных в лизинг. Кроме того, разделы 3 и 4 новой формы должны заполнять все организации, независимо от числа находящихся в их распоряжении автомобилей (собственных, арендованных и по договору лизинга). Ранее раздел 3.1 и некоторые строки раздела 4 заполняли хозяйства, имеющие 10 и более грузовых автомобилей.

Комментарии

1. Хищение имущества и НДС: новые разъяснения Минфина России

Название документа:

Письмо Минфина России от 14.08.2007 N 03-07-15/120

Организация может столкнуться со случаями хищения собственного имущества. В связи с этим может возникнуть следующий вопрос: как должен применяться НДС в такой ситуации? В комментируемом Письме говорится, что налоговые последствия зависят от того, установлены виновные лица или нет.

1.1. Если при хищении имущества установлены виновные лица

По мнению Минфина России, если при хищении имущества виновные лица были установлены, то имеет место реализация товара, которая облагается НДС. Однако данный подход является спорным. Статья 39 НК РФ указывает, что реализацией товаров является передача права собственности на товары одним лицом другому лицу. В свою очередь, ст. 218 ГК РФ к основаниям приобретения права собственности на имущество, имеющее собственника, относит договор купли-продажи, мены, дарения, иные сделки об отчуждении имущества. Сделками, согласно ст. 153 ГК РФ, признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Случаи хищения нельзя признать сделкой, так как у собственника отсутствует волеизъявление на прекращение гражданских прав и обязанностей, а в соответствии со ст. 1 ГК РФ физические и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Следовательно, при хищении имущества право собственности к виновному лицу не переходит и реализация, предусмотренная ст. 39 НК РФ, отсутствует. Этот вывод подтвердил и ФАС Поволжского округа в Постановлении от 17.03.2005 N А49-13280/04-398А/11. О том, что для реализации собственником имущества требуется его волеизъявление, свидетельствует и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2006 N Ф04-2299/2006(20809-А27-25), от 27.03.2006 N Ф04-1281/2006(20666-А27-6), от 28.02.2005 N Ф04-510/2005(8609-А27-34)).

1.2. Если виновные лица не установлены

Если при хищении имущества виновные лица не были установлены, то Минфин России считает, что в данном случае не нужно уплачивать НДС в бюджет с реализации товаров, но требуется восстановить налог, ранее принятый к вычету. Однако и эта позиция финансового ведомства не является бесспорной. Дело в том, что ст. 170 НК РФ, предусматривающая случаи восстановления НДС, не содержит требования о восстановлении налога при хищении имущества. Этот вывод подтверждается Решением ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06 и иной арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.02.2006 N А19-21458/05-20-Ф02-332/06-С1, ФАС Уральского округа от 03.07.2007 N Ф09-4997/07-С3, ФАС Центрального округа от 06.04.2005 N А48-7767/04-15).

Более подробно о восстановлении НДС при хищении см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Применение документа (выводы):

В случае хищения имущества налогоплательщик вправе:

1. Если виновные лица установлены:

а) уплатить НДС со стоимости реализованных товаров, как рекомендует Минфин России;

б) не уплачивать НДС. При этом не исключены споры с налоговыми органами.

2. Если виновные лица не установлены:

а) восстановить НДС, как рекомендует Минфин России;

б) не восстанавливать НДС. Однако при таком подходе возможны споры с налоговыми органами.

2. УСН и ЕНВД - Минфин России комментирует изменения налогового законодательства, вступающие в силу с 2008 г.

Название документа:

Письмо Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230

Комментарий:

Финансовое ведомство продолжает давать свои разъяснения к поправкам в НК РФ, вступающим в силу с 2008 г. В анализируемом Письме Минфин России рассмотрел целый ряд изменений, касающихся УСН и ЕНВД, которые были внесены Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ. На некоторых выводах Минфина России необходимо остановиться подробнее.

2.1. Как следует определять предельный размер

выручки организациям - плательщикам ЕНВД,

желающим перейти с 2008 г. на УСН

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, вправе совмещать ЕНВД и УСН (по иной, не облагаемой ЕНВД деятельности). Такая возможность предусмотрена в п. 4 ст. 346.12 НК РФ. При переходе на УСН организации должны соблюдать установленное в п. 2 ст. 346.12 НК РФ ограничение по предельному размеру доходов от реализации (15 млн. руб. с учетом индексации на коэффициенты-дефляторы).

В рассматриваемом Письме Минфин России отмечает, что по действующим сейчас правилам для организаций, желающих совмещать два спецрежима, размер доходов, при превышении которого утрачивается право на переход, должен определяться по всем осуществляемым ими видам деятельности. Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ внес изменения в п. 4 ст. 346.12 НК РФ. Согласно этим поправкам предельная величина доходов должна определяться только по тем видам деятельности, по которым организация применяет общий режим налогообложения и планирует перейти на УСН. Изменения вступят в силу с 1 января 2008 г. Следовательно, говорится в Письме, возможность не учитывать выручку, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД, появится у организаций только при переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2009 г.

По данному вопросу возможен и иной подход, предполагающий, что возможность не учитывать доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, у организаций есть и при переходе на УСН с 2008 г. Данная позиция основывается на следующих двух доводах.

Во-первых, действительно, изменения в п. 4 ст. 346.12 НК РФ вступят в силу с 1 января 2008 г. (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ). Переход на УСН осуществляется налогоплательщиком с начала налогового периода - календарного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). В предшествующем году, с 1 октября по 30 ноября, лишь подается заявление о переходе. На момент подачи заявления о переходе на УСН с 2008 г. рассматриваемые поправки еще не вступят в силу. Однако сам переход осуществляется с 1 января 2008 г., когда новые правила уже действуют. Поэтому при подаче в 2007 г. заявления о переходе на УСН с 1 января 2008 г. организация может указать в этом заявлении предельный размер доходов только по тем видам деятельности, по которым планируется переход.

Во-вторых (и это главное), поправки в п. 4 ст. 346.12 НК РФ не изменили применяемый до 2008 г. порядок, а лишь закрепили его. До 1 января 2006 г. в п. 4 ст. 346.12 НК РФ было прямо указано, что размер дохода от реализации при переходе на УСН должен определяться организацией исходя из всех осуществляемых видов деятельности. Но затем это требование из пункта было исключено (Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ). Следовательно, уже с 2006 г. организации не должны были при переходе на УСН учитывать выручку от деятельности, облагаемой ЕНВД. Это подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 17.05.2007, 10.05.2007 N А54-5784/2006-С4, Постановление ФАС Уральского округа от 26.06.2007 N Ф09-4753/07-С3 - в рассматриваемых делах переход на УСН осуществлялся с 1 января 2007 г.).

2.2. Разъяснения для предпринимателей,

применяющих УСН на основе патента

Согласно изменениям в ст. 346.25.1 НК РФ патент может выдаваться по выбору предпринимателя на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год. Минфин России обращает внимание на то, что указанные периоды должны быть внутри календарного года. Период, на который выдается патент, не может переходить на следующий календарный год. Иными словами, индивидуальный предприниматель перед началом IV квартала не вправе потребовать выдачи ему патента на следующие 12 месяцев.

Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ уточнил, что налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, не должны представлять налоговую декларацию (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ), однако должны вести книгу учета доходов и расходов (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). Минфин России в связи с этим отметил, что представлять налоговую декларацию не требуется в том числе и по итогам 2007 г. А поскольку для предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, объектом налогообложения являются доходы, учитывать в книге расходы не обязательно.

2.3. Корректировать значение коэффициента К2

на фактический период осуществления деятельности

в 2008 г. по-прежнему можно

Определение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 приведено в ст. 346.27 НК РФ. Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ из этого определения был исключен такой фактор, как "фактический период времени осуществления деятельности". Однако финансовое ведомство обращает внимание на то, что возможность корректировать значение этого коэффициента на фактическое время осуществления деятельности установлена в п. 6 ст. 346.29 НК РФ и эта норма продолжает действовать и в 2008 г. То есть налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД, вправе будут при расчете суммы налога учитывать фактический период ведения деятельности в месяце и после 1 января 2008 г.

Вместе с тем фактический период ведения деятельности нужно определять с учетом таких факторов, как режим работы или сезонность, лишь в тех случаях, когда эти факторы не были учтены при установлении коэффициента К2.

Применение документа (выводы):

1. Организации, желающие совмещать уплату ЕНВД с применением УСН, при определении предельного размера доходов, при котором они вправе перейти на упрощенную систему налогообложения:

а) вправе не учитывать выручку от деятельности, облагаемой ЕНВД, только при переходе на УСН с 1 января 2009 г., как указывает Минфин России;

б) при переходе на УСН с 1 января 2008 г. также вправе не учитывать выручку от деятельности, облагаемой ЕНВД. Однако при этом вероятен отказ налоговых органов в применении УСН, который придется обжаловать в судебном порядке.

2. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, не должны отражать в книге учета доходов и расходов осуществленные расходы. Налоговую декларацию за 2007 г. представлять не требуется.

3. Налогоплательщики ЕНВД в 2008 г. по-прежнему вправе учитывать при расчете единого налога фактическое время ведения предпринимательской деятельности (корректировать значение коэффициента К2 на фактический период осуществления деятельности).

Новое в судебной практике

1. Операции по оформлению и выдаче чековых книжек относятся к банковским и не облагаются НДС

(Постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.2007 N А55-18974/06)

Налоговая инспекция посчитала, что банк занизил базу по НДС на сумму комиссии, полученной за оформление и выдачу денежных чековых книжек, и доначислила ему налог.

Суд не согласился с этим и мотивировал свое решение так. На основании п. 3 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" к числу банковских операций относятся открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. Из содержания положений гл. 45 и параграфа 5 гл. 46 ГК РФ следует, что операции по оформлению и выдаче чековых книжек банк осуществляет в рамках договора банковского счета. Поэтому операции по оформлению и выдаче клиентам чековых книжек являются банковскими и на основании пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС.

Аналогичные выводы сделаны в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 N А56-24327/2005, ФАС Дальневосточного округа от 17.05.2007 N Ф03-А51/07-2/1002. Противоположное мнение высказано в Постановлении ФАС Московского округа от 10.11.2005, 09.11.2005 N КА-А40/11021-05.

2. Расходы на подготовку отчетности по МСФО, представление которой является условием получения кредита, учитываются при расчете налога на прибыль

(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.07.2007 N А82-11981/2006-20)

Организация (МУП) заключила с Европейским банком реконструкции и развития (ЕБРР) кредитный договор. Одним из условий выдачи кредита являлось предоставление заемщиком финансовой отчетности, подтвержденной аудиторами в соответствии с МСФО. При этом в договоре на оказание услуг по подготовке отчетности по МСФО было указано, что проведение обязательного аудита не является предметом договора. В этой связи налоговый орган решил, что услуги, оказанные налогоплательщику, не были аудиторскими, поэтому он неправомерно признал расходом сумму затрат на оплату этих услуг.

Суд поддержал налогоплательщика. Он указал, что на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на аудиторские услуги. Согласно Федеральному закону от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудит может быть обязательным или добровольным. В данном случае проведение аудита по МСФО являлось условием, необходимым для получения МУП кредита от ЕБРР, и обеспечивало разумную уверенность банка в достоверности сведений финансовой отчетности кредитора. Фактически налогоплательщик оплатил оказанные ему услуги. Следовательно, действия налогового органа являются необоснованными.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 19.04.2006, 12.04.2006 N КА-А40/2887-06 (в отношении затрат на проведение аудита отчетности по стандартам ГААП США), от 26.12.2005, 19.12.2005 N КА-А40/12635-05, ФАС Уральского округа от 29.01.2007 N Ф09-12266/06-С3 (в отношении затрат на проведение аудита по МСФО дочернего общества), от 26.12.2006 N Ф09-11325/06-С7 (в отношении затрат на проведение аудита по стандартам США).

3. При расчете налога на прибыль затраты на монтаж охранно-пожарной сигнализации учитываются единовременно

(Постановление ФАС Уральского округа от 31.07.2007 N Ф09-6029/07-С3)

Организация включила в состав расходов стоимость монтажа охранно-пожарной сигнализации и проектирования системы охранной, тревожной, пожарной сигнализации. Налоговый орган полагал, что данные затраты носят капитальный характер и должны списываться через амортизацию.

Суд не согласился с инспекций, руководствуясь следующим. Расходы на обеспечение пожарной безопасности и обслуживание охранно-пожарной сигнализации относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Налоговое законодательство не раскрывает понятие "обеспечение пожарной безопасности". Согласно ст. 24, которая содержится в гл. IV "Обеспечение пожарной безопасности" Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности", к работам и услугам в области пожарной безопасности относятся закупка и поставка пожарно-технической продукции, монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем и средств противопожарной защиты, выполнение проектных работ. Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П указал, что положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований п. 7 ст. 3 НК РФ о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков. Таким образом, организация правомерно учла спорные затраты единовременно.

Аналогичных решений в судебной практике не встречается.

4. Расходы на восстановление автомобиля, поврежденного в результате ДТП, признаются даже в том случае, если виновник аварии установлен

(Постановление ФАС Уральского округа от 31.07.2007 N Ф09-6029/07-С3)

По мнению налоговой инспекции, организация неправомерно отнесла на расходы стоимость восстановительного ремонта автомобиля, поврежденного в результате ДТП, поскольку виновник аварии, с которого должны быть взысканы данные расходы, установлен.

Суд не согласился с таким подходом. Он указал, что согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств относятся к прочим расходам и признаются в целях налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Каких-либо ограничений по включению в налоговую базу расходов на ремонт основных средств в этой норме нет. Поэтому действия налогоплательщика соответствуют закону.

К подобному выводу пришел ФАС Уральского округа в Постановлении от 07.03.2007 N Ф09-1374/07-С3.

5. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не обязан уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от пользования беспроцентным займом

(Постановление ФАС Уральского округа от 01.08.2007 N Ф09-5969/07-С2)

Налоговый орган доначислил индивидуальному предпринимателю НДФЛ с сумм материальной выгоды, полученной в результате пользования беспроцентным займом. Налогоплательщик возражал, ссылаясь на то, что он применяет УСН и, следовательно, плательщиком НДФЛ не является.

Суд занял сторону предпринимателя и обосновал это следующим образом. Из положений ст. 41 НК РФ следует, что экономическая выгода облагается тем или иным налогом, если это предусмотрено соответствующими главами НК РФ. В гл. 23 НК РФ приведено определение материальной выгоды, облагаемой НДФЛ, и порядок ее расчета в случае получения налогоплательщиком беспроцентного займа. Однако в спорный период предприниматель применял УСН, которая предусматривает замену уплаты НДФЛ уплатой единого налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности). При применении УСН доходы признаются по правилам гл. 25 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ). Нормы гл. 25 и 26.2 НК РФ не предусматривают, что материальная выгода от пользования беспроцентным займом облагается налогом на прибыль или единым налогом при применении УСН. Доказательств того, что предприниматель получил материальную выгоду от экономии на процентах, а также то, что такие доходы не связаны с предпринимательской деятельностью, инспекция не представила. Поэтому оснований для доначисления НДФЛ в данном случае не было.

Такая же позиция отражена в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2006 N А19-15824/06-15-Ф02-6839/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2005 N А52-842/2005/2, ФАС Уральского округа от 02.05.2006 N Ф09-3201/06-С2.

Все права защищены © 2007 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/