* Документ дня: Наказ вiд 20.09.2012 № 1011 Про затвердження в╕домчих класиф╕катор╕в ╕нформац╕╖ з питань державно╖ митно╖ справи, як╕ використовуються у...
Количество просмотров: 73 (за период c 00:00 по 18:02 17/10/12), всего просмотров: 2335
На нашем сайте в Форуме ВЭД есть функция - "Форум по темам", содержащая сообщения форума разложеные по принципу тематической подборки.
Сдесь Вы можете выбрать интересующее Вас направление и просмотреть сообщения форума по нему либо осуществить быстрый поиск.
Переход
в "Форум по темам" или "Классификацию товаров" можно осуществить с главной страницы сайта по нажатию на значек или в блоке посвященном Форуму ВЭД или из любой страницы Форума ВЭД нажав на соответствующую ссылку.
Соответствующее распоряжение Кабмина о переносе рабочих дней имеет рекомендательный характер, поэтому решение о переносе рабочих дней принимается работодателем самостоятельно путем издания приказа или другого распорядительного документа.
Министерство социальной политики Украины письмом от 13.08.2012 г. № 270/13/116-12 разъяснило порядок переноса рабочих дней.
В письме напоминается, что согласно Кодексу законов о труде Украины Кабмин
не позднее, чем за три месяца до праздничных и нерабочих дней дней может рекомендовать руководителям предприятий, учреждений и организаций перенести выходные и рабочие дни в порядке и на условиях, установленных законодательством, для работников, которым установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями.
Минсоцполитики разъясняет, что соответствующее распоряжение Кабмина о переносе рабочих дней имеет рекомендательный характер, поэтому решение о переносе рабочих дней принимается
работодателем самостоятельно путем издания приказа или другого распорядительного документа. Он может перенести рабочие дни так, как рекомендует Кабинет Министров, может перенести на другие дни, а также может вообще не переносить рабочие дни.
В письме отмечается, что принятое работодателем решение о перенесении рабочих дней изменяет график работы предприятия, учреждения, организации и норму длительности рабочего времени в месяцах, в которых внедрено перенесение рабочих дней. Однако данное
решение не влечет уменьшения продолжительности рабочего времени в течение года, фонда заработной платы, объемов производства, поступлений бюджетных средств и т. п.
При этом все действия относительно предоставления отпусков, выхода на работу должны осуществляться по измененному в связи с переносом рабочих дней графику работы предприятия.
Минсоцполитики также объясняет, что если работник отсутствовал на работе в установленный рабочий день без уважительной причины,
то это может квалифицироваться как прогул. Отсутствие работника на работе в рабочие дни по уважительной причине должно подтверждаться соответствующим документом (листок нетрудоспособности, приказ о предоставлении отпуска и т. п.).
Добрый вечер! Подскажите пожалуйста как правильно заполнить Графы в ГТД
после получения решения по стоимости: нам подняли по 2 методу. Я заполнила в митной вартости цену ту что хотят на таможне, в 43 гр. 1 -2, а 47 что делать? Спасибо.
ИЗРАИЛЬ, Эйлат, 01-08 ноября "Реформы в таможенном законодавстве Украины.Адаптация к международным стандартам"
ООО "НПО "Поверхность"
Официальное приглашение: ВНИМАНИЮ: генеральных директоров, директоров, руководителей транспортно - экспедиционных подразделений, руководителей экспортно- импортных и логистических подразделений, бухгалтеров, таможенных брокеров и декларантов, а также
представителей частного бизнеса.
I Специализированный Международный семинар в ИЗРАИЛЕ (Эйлат )
"Реформы в таможенном законодавстве Украины. Адаптация к международным стандартам".
"Любой кризис - это новые возможности" Уинстон Черчилль
Время проведения: 01-08 листопада 2012 года (даты могут быть изменены в зависимости от вылета)
Организаторы: Компания НПО "Поверхность" (MDOffice™)
I. Обзор положений и основных нововведений в новом Таможенном кодексе Украины
:
1. Адаптация положений таможенного законодательства к стандартам Европейского союза в контексте упрощения и гармонизации таможенных процедур, приведение в соответствие с рамочных стандартов Всемирной таможенной организации и международных конвенций; 2.Совершенствование системы таможенных режимов (улучшение условий осуществления реимпорта и реэкспорта товаров, разграничение режимов временного ввоза и временного вывоза, создание возможности для переработки товаров под таможенным контролем,
перегрузки товаров в пределах одного пункта пропуска без подачи таможенной декларации и т.п.); 3. Внедрение принципиально нового для Украины института уполномоченного экономического оператора; 4. Четкое законодательное урегулирование правил осуществления таможенной брокерской деятельности, деятельности таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли и других видов предпринимательской деятельности в области таможенного дела; 5. Создание прозрачной системы гарантий уплаты налогов и сборов (обязательных
платежей) при перемещении товаров через таможенную границу Украины; 6. Отмена привязки субъекта ВЭД к месту его государственной регистрации при таможенном оформлении товаров; 7. Установка случаев, когда при выявлении нарушения таможенных правил
, товары могут
быть пропущены через таможенную границу Украины до завершения рассмотрения дела о таком нарушении; 8. Усовершенствование процедуры декларирования товаров, в том числе - возможности группирования товаров, внесение изменений в таможенной декларации и ее модификации, в случае необходимости, после завершения процедуры таможенного оформления; 9. Совершенствование процедуры размещения товаров на складах временного хранения, в том числе с целью недопущения простоев транспортных средств перевозчиков.
10. Актуальные вопросы определения таможенной стоимости. Снижение риска корректировки.
II. Порядок налогообложения товаров:
Таможенные платежи. Изменения ставок и порядок взимания. Антикризисные меры; Ввозная (вывозная) пошлины в соответствии с протоколом о вступлении Украины во Всемирную организацию торговли (ВТО). Обзор законодательных актов (Таможенный тариф Украины, Законы Украины по вопросам таможенного дела); Налог на добавленную стоимость (о вексельной форме расчетов, порядок налогообложения ).
III. Практические аспекты определения таможенной стоимости и пути для снижения риска корректировки по действующему таможенному законодательств
- Предварительный анализ по критериям
риска "таможенная стоимость товаров"; - Актуальные вопросы методов определения таможенной стоимости товаров. - Способы ведения переговоров с целью доказывания правильности определения таможенной стоимости. - Выпуск товара в свободное обращение под гарантийные обязательства. - Возможности и результаты различных способов обжалования действий и решений таможенных органов. - Возврат таможенных платежей. - Обзор судебных решений, постановлений по таможенным спорам, комментарий.
IV. Рассмотрение изменений в Закон Украины "О таможенном тарифе Украины"
1. Приведение законодательной базы Украины в соответствие с системой общепризнанных норм международного права, в частности путем создания Таможенного тарифа Украины, в основу
которого положена новая версия Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (далее - УКТВЭД), построенная на основе Гармонизированной системы описания и кодирования товаров 2007 года (далее - ГС-2007) и Комбинированной номенклатуры Европейского Союза; 2. Выполнение тарифных обязательств, достигнутых в переговорном процессе по вступлению Украины в ВТО, зафиксированные в Протоколе о вступлении Украины в ВТО на 2011 год; 3. Адаптация статистической системы Украины к международным методам, стандартам и классификации; 4. Стандартизация внешнеторговой документации; 5. Устранение расхождений в версиях систем украинской классификации товаров
внешнеэкономической деятельности Украины и стран - торговых партнеров; 6. Ускорение и упрощение процедуры таможенного оформления товаров при осуществлении внешнеторговых операций;
СТОИМОСТЬ обслуживания одного участника составляет:
~ 12 250* Грн. (без НДС,
оплата на СПД) - за одного участника - пребывание в двухместном номере (стоимость уточняется на дату заключения договора с туроператором - экв. 1500 у.е., DBL) до 23 октября 2012 года, для членов семьи - скидка 5%.
В стоимость входит: Авиаперелет: Борисполь - Тель Авив - Борисполь;
Трансфер в Израиле аэропорт - гостиница - аэропорт (Гостиница****); Пребывание в гостинице -в двухместных номерах или в одноместных номерах (стоимость одноместного размещения уточняется дополнительно ~ + экв. 500 у.е.) Питание - HB (завтрак, ужин) Информационное обслуживание, индивидуальные консультации, подборка нормативных документов.
*В стоимость НЕ входит: стоимость визы, которая покупается в аэропорту по прибытии.
С Уважением,
Каждому участнику предоставляется:
Свидетельство об участии в учебно-практическом семинаре MD Office;
Бесплатная регистрация на сайте поддержки ВЭД сроком на один месяц – www.mdoffice.com.ua
Блокнот, ручка;
Информационные
материалы по теме семинара.
Качество семинаров, которые проводятся НПО «Поверхность» с 1998 года обеспечиваются опытом организации обучения субъектов ВЭД. На протяжении 1998 - 2012 на семинарах при участии специалистов ООО "НПО «Поверхность» прошли обучении более 8000 человек, а на корпоративных семинарах
(тренингах) – более 3500.
Более детальную информацию о семинаре, порядок регистрации и оплаты ВЫ можете получить по телефонам: +38 -044-236-96-20, 236-96-21, 236-96-31, 236-96-39, 236-96-49 e-mail: seminar@mdoffice.com.ua или на сайте www.mdoffice.com.ua
Возлагаем надежду, что информация, полученная на семинаре, принесет неоценимую помощь в ведении Вашего бизнеса
С уважением, Директор таможенного департамента НПО "Поверхность"
Артур Хохлов
ФЛ Предприниматель
Александр Андреев
ЗАЯВКА НА УЧАСТИЕ В КОНФЕРЕНЦИИ
* Дата, название семинара
01-08/11/2012
Реформы в таможенном законодавстве Украины. Адаптация к международным
стандартам.
"Заполненную заявку вместе с копией свидетельства о регистрации плательщика налога (о регистрации) следует направлять на электронный адресE-mail: seminar@mdoffice.com.ua или на тел./факс 044 489-12-45, 593-74-09. Заявки принимаются до 20 октября включительно. Просьба, к заявке прилагать копию загранпаспорта участника конференции.
╤нформац╕я щодо оподаткування товар╕в (в тому числ╕ транспортних засоб╕в), як╕ ввозяться громадянами на митну територ╕ю Укра╖ни з метою в╕льного використання
Управл╕ння адм╕н╕стрування митних платеж╕в
st1\:*{behavior:url(#ieooui) }
Оподаткування товар╕в, що перем╕щуються через митний кордон Укра╖ни громадянами
у в╕дпов╕дност╕ до статт╕ 374 Митного кодексу Укра╖ни:
1. У супроводжуваному багаж╕ та/або ручн╕й поклаж╕
Супроводжуваний багаж
- товари, що належать громадянам ╕ перем╕щуються через митний кордон Укра╖ни у багажних в╕дд╕леннях транспортних засоб╕в, якими прямують ц╕ громадяни, з оформленням багажних або ╕нших перев╕зних документ╕в
Ручна поклажа - товари, що належать громадянам ╕ перем╕щуються через митний кордон Укра╖ни разом з цими громадянами або уповноваженими ними особами без оформлення багажних чи ╕нших перев╕зних документ╕в
Пов╕трян╕ пункти пропуску
╤нш╕ пункти пропуску
До 1000 ╓вро
Протягом доби один раз зв╕льняються
Част╕ше - за квитанц╕╓ю МД-1 мито за ставкою в розм╕р╕ 10 в╕дсотк╕в фактурно╖ вартост╕ товар╕в та ПДВ.
До 500 ╓вро
та сумарна вага не перевищу╓ 50 кг
Протягом доби один раз зв╕льняються
Част╕ше - за квитанц╕╓ю МД-1 нарахову╓ться вв╕зне мито за ставкою в розм╕р╕ 10 в╕дсотк╕в фактурно╖ вартост╕ товар╕в та ПДВ.
1000 –
10 000 ╓вро
За квитанц╕╓ю МД-1 нарахову╓ться мито за ставкою в розм╕р╕ 10 в╕дсотк╕в фактурно╖ вартост╕ товар╕в та ПДВ.
При цьому базою оподаткування
╓ частина сумарно╖ фактурно╖ вартост╕, що перевищу╓ екв╕валент 1000 ╓вро.
500 -10 000 ╓вро
або вага перевищу╓ 50 кг
За квитанц╕╓ю МД-1 нарахову╓ться мито за ставкою в розм╕р╕ 10 в╕дсотк╕в фактурно╖ вартост╕ товар╕в та ПДВ.
При цьому базою оподаткування ╓ частина сумарно╖ фактурно╖ вартост╕, що перевищу╓ екв╕валент 500 ╓вро, або варт╕сть товар╕в, обчислена пропорц╕йно до ваги, що перевищу╓50 кг.
Б╕льше 10 000 ╓вро
За митною декларац╕╓ю, передбаченою законодавством Укра╖ни для п╕дпри╓мств, нарахову╓ться вв╕зне мито за повними ставками Митного тарифу
Укра╖ни та ПДВ.
Б╕льше 10 000 ╓вро
За митною декларац╕╓ю, передбаченою законодавством Укра╖ни для п╕дпри╓мств, нарахову╓ться вв╕зне мито за повними ставками Митного тарифу Укра╖ни та ПДВ.
фактурна варт╕сть товару – ц╕на товару, що перем╕щу╓ться через митний кордон Укра╖ни та зазначена в рахунку-фактур╕ (фактур╕-проформ╕, касових або товарних чеках, ярликах, банк╕вськ╕й виписц╕ з рахунку покупця тощо).
2. У несупроводжуваному багаж╕
Несупроводжуваний багаж – товари, що в╕дправляються ╖х власниками – громадянами з оформленням багажних або ╕нших перев╕зних документ╕в та перем╕щуються через митний кордон Укра╖ни окремо в╕д цих громадян
До 300 ╓вро
300 – 10 000 ╓вро
Б╕льше 10 000 ╓вро
Зв╕льняються
За квитанц╕╓ю МД-1 нарахову╓ться вв╕зне мито за ставкою в розм╕р╕ 10 в╕дсотк╕в фактурно╖ вартост╕ товар╕в та ПДВ.
При цьому базою оподаткування ╓ частина сумарно╖ фактурно╖ вартост╕, що перевищу╓ екв╕валент 300 ╓вро.
За митною декларац╕╓ю, передбаченою законодавством Укра╖ни для п╕дпри╓мств, нарахову╓ться вв╕зне мито за повними ставками Митного тарифу Укра╖ни та ПДВ.
При визначенн╕ фактурно╖ вартост╕ товар╕в, кр╕м вартост╕ товар╕в врахову╓ться ╖х страхування та перевезення (фрахту) до моменту перетинання ними митного кордону Укра╖ни
3. У вантажних в╕дправленнях
Вантажне в╕дправлення – товари,
що надходять в Укра╖ну на адресу ос╕б або в╕дправляються ними за меж╕ митно╖ територ╕╖ Укра╖ни, або перем╕щуються транзитом через митну територ╕ю Укра╖ни, кр╕м товар╕в, що належать громадянам та перем╕щуються ними у ручн╕й поклаж╕, супроводжуваному та несупроводжуваному багаж╕
Незалежно в╕д ╖х фактурно╖ вартост╕ товар╕в, що перем╕щуються на митну територ╕ю Укра╖ни у вантажних в╕дправленнях,
за митною декларац╕╓ю, передбаченою законодавством Укра╖ни для п╕дпри╓мств, нарахову╓ться вв╕зне мито за повними ставками Митного тарифу Укра╖ни та ПДВ.
При визначенн╕ фактурно╖ вартост╕ товар╕в, кр╕м вартост╕ товар╕в врахову╓ться ╖х страхування та перевезення (фрахту) до моменту
перетинання ними митного кордону Укра╖ни
4. У м╕жнародних поштових та експрес-в╕дправленнях
М╕жнародн╕ поштов╕ в╕дправлення - упакован╕ та оформлен╕ в╕дпов╕дно до вимог акт╕в Всесв╕тнього поштового союзу та Правил надання послуг поштового зв'язку листи, поштов╕ картки, бандерол╕, спец╕альн╕ м╕шки з позначкою "М", др╕бн╕
пакети, в╕дправлення з оголошеною ц╕нн╕стю, поштов╕ посилки, згрупован╕ поштов╕ в╕дправлення з позначкою "Консигнац╕я", в╕дправлення м╕жнародно╖ прискорено╖ пошти "EMS", як╕ приймаються для пересилання за меж╕ Укра╖ни, доставляються в Укра╖ну або перем╕щуються через територ╕ю Укра╖ни транзитом операторами поштового зв'язку
М╕жнародн╕ експрес-в╕дправлення - належним чином упакован╕ м╕жнародн╕ в╕дправлення з документами чи товарним вкладенням, як╕ приймаються,
обробляються, перевозяться будь-яким видом транспорту за м╕жнародним транспортним документом з метою доставки одержувачу прискореним способом у визначений строк
М╕жнародн╕ поштов╕ в╕дправлення
М╕жнародн╕ експрес-в╕дправлення
До 300 ╓вро в одн╕й депеш╕
Митн╕ платеж╕ не нараховуються
До 300 ╓вро протягом доби
Митн╕ платеж╕ не нараховуються
300 – 10 000 ╓вро
за оглядовим розписом М 15 нарахову╓ться мито
за ставкою в розм╕р╕ 10 в╕дсотк╕в фактурно╖ вартост╕ товар╕в та ПДВ.
При цьому базою оподаткування ╓ частина сумарно╖ фактурно╖ вартост╕, що перевищу╓ екв╕валент 300 ╓вро.
300 – 10 000 ╓вро
За митною декларац╕╓ю М 16 нарахову╓ться мито за
ставкою в розм╕р╕ 10 в╕дсотк╕в фактурно╖ вартост╕ товар╕в та ПДВ.
При цьому базою оподаткування ╓ частина сумарно╖ фактурно╖ вартост╕, що перевищу╓ екв╕валент 300 ╓вро.
Б╕льше 10 000 ╓вро
За митною декларац╕╓ю, передбаченою законодавством
Укра╖ни для п╕дпри╓мств, нарахову╓ться вв╕зне мито за повними ставками Митного тарифу Укра╖ни та ПДВ.
Б╕льше 10 000 ╓вро
За митною декларац╕╓ю, передбаченою законодавством Укра╖ни для п╕дпри╓мств, нарахову╓ться вв╕зне мито за повними
ставками Митного тарифу Укра╖ни та ПДВ.
Додаток 2
Оподаткування транспортних засоб╕в, що перем╕щуються через митний кордон Укра╖ни громадянами
з метою в╕льного об╕гу
Товари за кодами 8701 - 8707, 8711, 8716 зг╕дно з УКТЗЕД, що ввозяться (пересилаються) безпосередньо
громадянами на митну територ╕ю Укра╖ни або надходять на адресу громадян у несупроводжуваному багаж╕ чи у вантажних в╕дправленнях для в╕льного об╕гу, незалежно в╕д ╖х вартост╕, за митною декларац╕╓ю, передбаченою законодавством Укра╖ни для п╕дпри╓мств, оподатковуються вв╕зним митом за повними ставками Митного тарифу Укра╖ни, податком на додану варт╕сть та в установлених законодавством Укра╖ни випадках акцизним податком.
Ввезення транспортних засоб╕в
Справляння мита
Справляння акцизного податку
Справляння податку на додану варт╕сть
Ввезення транспортних засоб╕в за кодами 8701, 8702,8704,
8705, 8706, 8716 (кр╕м причеп╕в та нап╕впричеп╕в для тимчасового проживання у кемп╕нгах, типу прич╕пних будиночк╕в за кодом 8716 10 99 00) зг╕дно УКТЗЕД
Розд╕л XVII Закону Укра╖ни «Про Митний тариф Укра╖ни» № 2371-╤╤╤ в╕д 05.04.2001.
Розрахунок суми мита в раз╕ застосування адвалерних ставок мита (у в╕дсотках до фактурно╖
вартост╕ товар╕в) зд╕йсню╓ться за формулою:
С = (ФВ х Ст): 100 %,
де С - сума мита;
ФВ - фактурна варт╕сть товару (у грн.);
Ст - ставка мита, установлена у в╕дсотках в╕д фактурно╖ вартост╕ товару.
Розд╕л VI Податкового кодексу Укра╖ни
Розрахунок суми акцизного податку ╕з застосуванням специф╕чних ставок зд╕йсню╓ться за такою формулою:
Са = Н х А,
де Са - сума акцизного податку;
Н - к╕льк╕сна або ф╕зична характеристика
товару в натуральному вираженн╕;
А ставка акцизного податку.
Розд╕л V Податкового кодексу Укра╖ни
Нарахування суми податку на додану варт╕сть при ввезенн╕ транспортних засоб╕в зд╕йсню╓ться за ставкою 20 в╕дсотк╕в в╕д бази оподаткування за такою формулою:
Страхованием украинских инвесторов заниматься агентство по гарантированию инвестиций
КИЕВ. 16 октября. УНН. Министр экономического развития и торговли Украины, заместитель Управляющего от Украины в Мировом Банке Петр Порошенко провел встречу с Управляющим директором Многостороннего агентства по гарантированию инвестиций Группы Всемирного банка Изуми Кабаячи, которая состоялась в рамках Ежегодного собрания Совета управляющих МВФ и Всемирного банка, проходивших в Японии. Об этом УНН сообщили в пресс-службе чиновника.
В ходе встречи Петр Порошенко
отметил, что выполнение Украиной взятых на себя обязательств по отношению к иностранным инвесторам и гарантии возврата инвестиций, способствуют привлекательности инвестиционного климата государства и постепенному увеличению инвестиции в украинскую экономику. Также, по его убеждению, урегулирование вопроса относительно первоочередного и льготного таможенного оформления товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного инвестора в уставной капитал предприятия с иностранными инвестициями, способствуют поступлению
инвестиций.
Изуми Кабаячи отметила, что Украина является одним из важнейших клиентов МАГИ и меры, которые сегодня осуществляются украинской стороной является важной предпосылкой для увеличения притока инвестиций. Руководитель МАГИ заверила Петра Порошенко в готовности расширения проектного портфеля для страхования инвесторов от некоммерческих рисков, поскольку большинство проектов, которые получили гарантию агентства, финансируемых Международной финансовой корпорацией.
Петр
Порошенко предложил расширить сферы деятельности, в которых предоставляются инвесторам гарантии. Кроме того, он выступил с инициативой о внедрении нового инструмента - страхование украинских инвесторов от некоммерческих рисков при инвестировании в другие страны.
"Это позволит национальным производителям осваивать новые рынки, минимизируя некоммерческие риски потери капитала", - отметил он.
Управляющий директор МАГИ Изуми Кабаячи поддержала внесенное Петром Порошенко
предложение.
Во время встречи сторонами были достигнуты договоренности о развитии совместного механизма распространения информации для инвесторов, что будет способствовать увеличению объемов иностранных инвестиций в Украину.
Петр Порошенко пригласил Управляющего директора Многостороннего агентства по гарантированию инвестиций Изуми Кабаячи посетить с визитом Украину.
Парламент ухвалив закон щодо при╓днання Укра╖ни до Конвенц╕╖ про розробку ╢вропейсько╖ Фармакопе╖
16 жовтня поточного року Верховна Рада Укра╖ни ухвалила закон «Про при╓днання до Конвенц╕╖ про розробку ╢вропейсько╖ фармакопе╖ ╕з поправками, внесеними в╕дпов╕дно до положень Протоколу до не╖». За це проголосували 265 народних депутат╕в. В╕дпов╕дний законопроект було заре╓стровано за ре╓страц╕йним № 0277, його ╕н╕ц╕атором виступив Президент Укра╖ни.
Нагада╓мо, що 2 жовтня п╕д час зас╕дання Ком╕тету Верховно╖ Ради з питань охорони здоров’я (дал╕ — Ком╕тет) зазначалося,
що при╓днання до Конвенц╕╖ про розробку ╢вропейсько╖ Фармакопе╖ дозволить Укра╖н╕, яка з 1998 р. ма╓ статус спостер╕гача в ╢вропейськ╕й фармакопейн╕й ком╕с╕╖, стати повноправним членом цього органу з правом голосу. На думку член╕в Ком╕тету, п╕сля при╓днання нашо╖ держави до вказаного м╕жнародного договору в╕дпов╕дний державний регуляторний орган отрима╓ можлив╕сть брати участь у розробц╕ ╓вропейських стандарт╕в якост╕ л╕карських засоб╕в та впливати на ╓вропейську пол╕тику у ц╕й сфер╕.
Конвенц╕я
про розробку ╢вропейсько╖ Фармакопе╖ з поправками, внесеними в╕дпов╕дно до положень протоколу до не╖, розроблена Радою ╢вропи з метою затвердження ╓диних фармакопейних стандарт╕в якост╕ л╕карських засоб╕в, узгодження специф╕кац╕й л╕карських речовин, як╕ в ╖хньому первинному стан╕ чи у вигляд╕ фармацевтичних препарат╕в становлять загальний ╕нтерес ╕ ╓ важливими для кра╖н ╢вропи, розробки специф╕кац╕й л╕карських речовин, що виводяться на ринок, поступового запровадження сп╕льно╖ фармакопе╖ для за╕нтересованих
╓вропейських кра╖н.
Бухгалтерский и налоговый учет комиссионных операций
За договором ком╕с╕╖ ком╕тент може доручити ком╕с╕онеров╕ не лише продати парт╕ю товар╕в, а й придбати транспортн╕ послуги, пов'язан╕ з доставкою цих товар╕в на склад покупця. Розглянемо, як в╕дображати в бухгалтерському та податковому обл╕ку так╕ операц╕╖
Бухгалтерський та податковий обл╕к ком╕с╕йних операц╕й
Нормативна база
ПКУ – Податковий кодекс Укра╖ни в╕д 02.12.2010 р. № 2755-VI.
ЦКУ – Цив╕льний кодекс Укра╖ни в╕д 16.01.2003 р. № 435-IV.
╤нструкц╕я № 291 – ╤нструкц╕я про застосування Плану рахунк╕в бухгалтерського обл╕ку актив╕в, кап╕талу, зобов'язань ╕ господарських операц╕й п╕дпри╓мств ╕ орган╕зац╕й, затверджена наказом М╕н╕стерства ф╕нанс╕в Укра╖ни в╕д 30.11.99 р. № 291.
ПБО-15 – Положення
(стандарт) бухгалтерського обл╕ку 15 «Дох╕д», затверджене наказом М╕н╕стерства ф╕нанс╕в Укра╖ни в╕д 29.11.99 р. № 290.
ПБО-16 – Положення (стандарт) бухгалтерського обл╕ку 16 «Витрати», затверджене наказом М╕н╕стерства ф╕нанс╕в Укра╖ни в╕д 31.12.99 р. № 318.
Наказ № 1213 – наказ М╕н╕стерства ф╕нанс╕в Укра╖ни «Про затвердження форми Податково╖ декларац╕╖ з податку на прибуток п╕дпри╓мства» в╕д 28.09.2011 р.
№ 1213.
Цив╕льно-правовий аспект договору ком╕с╕╖
Ком╕тент, який ма╓ у власност╕ товари, може в╕дпов╕дно до договору ком╕с╕╖ доручити ком╕с╕онеру продати ц╕ товари. Такий догов╕р за сво╓ю юридичною природою ╓ договором про надання послуг (ком╕с╕онер нада╓ ком╕тенту посередницьк╕ послуги). За договором ком╕с╕╖ одна сторона (ком╕с╕онер) зобов'язу╓ться за дорученням друго╖ сторони (ком╕тента) з плату вчинити
один або к╕лька правочин╕в в╕д свого ╕мен╕, але за рахунок ком╕тента (ч. 1 ст. 1011 ЦКУ). Отже, один догов╕р ком╕с╕╖ може передбачати не лише продаж товар╕в, а й придбання послуг (наприклад, транспортних) за дорученням ╕ за рахунок ком╕тента.
Догов╕р ком╕с╕╖ не ╓ правочином, за яким ком╕с╕онер придбава╓ товари у ком╕тента. Тому, якщо ком╕тент в╕дпов╕дно до договору ком╕с╕╖ переда╓ ком╕с╕онеру товари для подальшого продажу, то право власност╕ на ц╕ товари в╕д ком╕тента до ком╕с╕онера
не переходить.
В╕дпов╕дно до ст. 1021 ЦКУ ком╕с╕онер в╕дпов╕да╓ перед ком╕тентом за втрату, нестачу або пошкодження майна ком╕тента. Якщо п╕д час прийняття майна, що над╕йшло в╕д ком╕тента, ком╕с╕онер виявить нестачу або пошкодження цього майна, а також у раз╕ завдання шкоди майну ц╕╓╖ особи ком╕с╕онер повинен негайно пов╕домити про це ком╕тента ╕ вжити заход╕в щодо охорони його прав та ╕нтерес╕в.
Правочини м╕ж юридичними особами вчиняються у письмов╕й форм╕
(ч. 1 ст. 208 ЦКУ). Отже, ╕ догов╕р ком╕с╕╖, укладений м╕ж двома юридичними особами, також належить вчиняти у письмов╕й форм╕. За бажанням стор╕н в╕н може бути посв╕дчений нотар╕ально. Укладати його можна як на визначений строк, так ╕ безстроково, як з визначенням територ╕╖ виконання, так ╕ без.
Ком╕тент зобов'язаний забезпечити ком╕с╕онера ус╕м необх╕дним для виконання зобов'язання перед третьою особою. За договором, укладеним з третьою особою, ком╕с╕онер набува╓
права нав╕ть у раз╕, якщо ком╕тент названий у договор╕ або прийняв в╕д третьо╖ особи виконання договору. Наприклад, якщо ком╕с╕онер не викону╓ умови щодо постачання товар╕в на адресу третьо╖ особи (покупця), то покупець ма╓ звернутися з позовом саме до ком╕с╕онера, а не до фактичного власника товар╕в (ком╕тента).
За виконання доручення з продажу товар╕в ком╕тент повинен виплатити ком╕с╕онеру плату – ком╕с╕йну винагороду. Розм╕р та порядок ╖╖ виплати встановлюються у договор╕
ком╕с╕╖. Якщо договором ком╕с╕╖ розм╕р плати не визначений, вона виплачу╓ться п╕сля виконання договору ком╕с╕╖ виходячи ╕з звичайних ц╕н за так╕ послуги (ч. 3 ст. 1013 ЦКУ). У раз╕ роз╕рвання договору ком╕с╕╖ або односторонньо╖ в╕дмови в╕д нього ком╕с╕онер ма╓ право на плату за фактично вчинен╕ д╕╖.
У загальному випадку ком╕с╕онер не в╕дпов╕да╓ перед ком╕тентом за невиконання третьою особою договору, укладеного з нею за рахунок ком╕тента. Проте, якщо ком╕с╕онер був необачним при вибор╕ ц╕╓╖ особи
або поручився за виконання договору (делькредере), то в╕дпов╕дно до ч. 3 ст. 1016 ЦКУ такий ком╕с╕онер не зв╕льня╓ться в╕д в╕дпов╕дальност╕ за невиконання третьою особою обов'язк╕в за договором.
У раз╕ порушення третьою особою договору, укладеного з нею ком╕с╕онером, ком╕с╕онер зобов'язаний негайно пов╕домити про це ком╕тента, з╕брати та забезпечити необх╕дн╕ докази. При цьому ком╕тент ма╓ право вимагати в╕д ком╕с╕онера в╕дступлення права вимоги до ц╕╓╖ особи.
У раз╕ коли ком╕с╕онер прода╓
майно за ц╕ною нижчою, н╕ж установлено договором ком╕с╕╖, ком╕с╕онер повинен сплатити р╕зницю ком╕тентов╕, якщо не доведе, що в╕н не мав можливост╕ продати майно за погодженою ц╕ною, а його продаж за нижчою ц╕ною попередив б╕льш╕ збитки. Якщо ж для в╕дступу в╕д вказ╕вок ком╕тента був потр╕бний попередн╕й запит, то ком╕с╕онер ма╓ також довести, що в╕н не м╕г попередньо запитати ком╕тента або одержати в розумний строк в╕дпов╕дь на св╕й запит.
П╕сля вчинення правочину за дорученням ком╕тента ком╕с╕онер
повинен в╕дпов╕дно до ч. 1 ст. 1022 ЦКУ надати ком╕тентов╕ зв╕т ╕ передати йому все одержане за договором ком╕с╕╖. Ком╕тент, який ма╓ заперечення щодо зв╕ту ком╕с╕онера, повинен пов╕домити його про це протягом 30 дн╕в в╕д дня отримання зв╕ту. Якщо так╕ заперечення не над╕йдуть, зв╕т вважа╓ться прийнятим.
Ком╕тент зобов'язаний прийняти в╕д ком╕с╕онера все належно виконане за договором ком╕с╕╖. Ком╕с╕онер же ма╓ право на в╕дшкодування витрат, зроблених
ним у зв'язку з виконанням сво╖х обов'язк╕в за договором ком╕с╕╖ (ст. 1024 ЦКУ). Так╕ витрати в╕дшкодовуються ком╕с╕онеру, зокрема, у випадку, якщо в╕н вжив ус╕х заход╕в щодо вчинення правочину, але не м╕г його вчинити за обставин, як╕ в╕д нього не залежали.
На думку Вищого адм╕н╕стративного суду Укра╖ни, грошов╕ кошти, що над╕йшли суб'╓кту п╕дпри╓мницько╖ д╕яльност╕ (ком╕с╕онеру) в╕д продажу товару, який належить ком╕тенту, не ╓ власн╕стю ком╕с╕онера, оск╕льки п╕ддягають обов'язковому перерахуванню
ком╕тенту (ухвала ВАСУ в╕д 26.05.2009 р. № К-4875/08).
Податковий обл╕к
Податок на прибуток
Операц╕╖ з надання товар╕в у межах договор╕в ком╕с╕╖ (консигнац╕╖) та ╕нших цив╕льно-правових договор╕в, як╕ не передбачають передачу прав власност╕ на так╕ товари, не вважаються продажем товар╕в (пп. 14.1.202 ПКУ). Отже, передача товар╕в на п╕дстав╕ договору ком╕с╕╖ в╕д ком╕тента до ком╕с╕онера ╕ навпаки
не спричиня╓ зм╕н у склад╕ доход╕в або витрат стор╕н такого договору.
Кошти або майно, надане платником податку на п╕дстав╕ договору ком╕с╕╖ або зг╕дно з ╕ншими цив╕льно-правовими договорами, що не передбачають передач╕ права власност╕ на таке майно ╕нш╕й особ╕, не включа╓ться до витрат (пп. 153.4.2 ПКУ). Таким чином, ком╕тент, який переда╓ ком╕с╕онеру кошти або майно на п╕дстав╕ договору ком╕с╕╖, не включа╓ передан╕ активи до складу витрат.
Кошти або варт╕сть майна, що надходить ком╕с╕онеру (пов╕реному, агенту тощо) в межах договор╕в ком╕с╕╖ та ╕нших аналог╕чних цив╕льно-правових договор╕в, не врахову╓ться при визначенн╕ об'╓кта оподаткування (пп. 136.1.19 ПКУ). Майно, залучене платником податку на п╕дстав╕ договору ком╕с╕╖, а також зг╕дно з ╕ншими цив╕льно-правовими договорами, що не передбачають передачу права власност╕ на таке майно, не включа╓ться в дох╕д (пп. 153.4.1 ПКУ).
Отже, кошти або майно, що надходять ком╕с╕онеру на п╕дстав╕ договору ком╕с╕╖, не включаються у ком╕с╕онера до складу доход╕в.
Платеж╕ платника податку в сум╕ вартост╕ товару на користь ком╕тента, принципала тощо за договорами ком╕с╕╖, агентськими договорами та ╕ншими аналог╕чними договорами, перерахован╕ платником на виконання цих договор╕в, не включаються до складу витрат (пп. 139.1.2 ПКУ). Тобто кошти, отриман╕ в╕д продажу товар╕в, як╕ ком╕с╕онер перерахову╓ власнику товар╕в (ком╕тенту),
не в╕дображаються у ком╕с╕онера у склад╕ витрат.
У власника товар╕в (ком╕тента) дох╕д в╕д реал╕зац╕╖ таких актив╕в зг╕дно з пп. 135.4.1 ПКУ включа╓ться до складу доход╕в в╕д операц╕йно╖ д╕яльност╕. Такий дох╕д визна╓ться у розм╕р╕ догов╕рно╖ (контрактно╖) вартост╕, але не менше н╕ж сума компенсац╕╖, отримана в будь-як╕й форм╕.
Важливо
Дох╕д, отриманий платником податку в╕д продажу
товар╕в пов'язаним особам або особам, як╕ не ╓ платниками податку на прибуток чи сплачують цей податок за ╕ншими ставками, н╕ж платник податку на прибуток, визнача╓ться в╕дпов╕дно до догов╕рних ц╕н, але не менших в╕д звичайних ц╕н на так╕ товари, що д╕яли на дату такого продажу, у раз╕, якщо догов╕рна ц╕на на так╕ товари в╕др╕зня╓ться б╕льше н╕ж на 20 % в╕д звичайно╖ ц╕ни на так╕ товари.
Пп. 153.2.1 та 153.2.3 ПКУ
Розглянемо, на яку дату ком╕тенту сл╕д в╕дображати в податковому обл╕ку доходи в╕д продажу товар╕в, переданих на ком╕с╕ю. Зг╕дно з п. 137.4 ПКУ датою отримання доход╕в, як╕ враховуються при визначенн╕ об'╓кта оподаткування, ╓ зв╕тний пер╕од, у якому так╕ доходи визнаються в╕дпов╕дно до ц╕╓╖ статт╕, незалежно в╕д фактичного надходження кошт╕в (метод нарахувань). При цьому дох╕д в╕д реал╕зац╕╖ товар╕в визна╓ться за датою переходу до покупця
права власност╕ на такий товар. Зверн╕мо увагу, що при визначенн╕ об'╓кта оподаткування не враховуються суми попередньо╖ оплати та аванси, отриман╕ в рахунок оплати товар╕в, виконаних роб╕т, наданих послуг (п. 136.1 ПКУ). Суми аванс╕в, отриманих ком╕с╕онером в╕д покупц╕в в рахунок майбутн╕х поставок товар╕в, не включаються до складу доход╕в н╕ ком╕с╕онером, н╕ ком╕тентом (власником товар╕в).
Датою отримання доходу в╕д продажу товар╕в за договором ком╕с╕╖ (агентським
договором) платником податку – ком╕тентом вважа╓ться дата продажу товар╕в, що належать ком╕тенту, зазначена у зв╕т╕ ком╕с╕онера (агента) (п. 137.5 ПКУ).
Таким чином, у ком╕с╕йному договор╕ сл╕д визначити строк, протягом якого ком╕с╕онер зобов'язаний надати ком╕тенту зв╕т. У договор╕ потр╕бно також визначити склад ╕нформац╕╖, яку ма╓ м╕стити зв╕т ком╕с╕онера (зокрема, назву та к╕льк╕сть реал╕зованих товар╕в, ╖х продажну ц╕ну, дату продажу, статус покупця товар╕в
(тобто зазначити, ╓ покупець платником податку на прибуток чи н╕) тощо). Це необх╕дно для того, щоб ком╕тент м╕г сво╓часно ╕ достов╕рно в╕добразити в бухгалтерському та податковому обл╕ку доходи ╕ витрати, пов'язан╕ з реал╕зац╕╓ю товар╕в, переданих на ком╕с╕ю.
Витрати, що формують соб╕варт╕сть реал╕зованих товар╕в, визнаються витратами того зв╕тного пер╕оду, в якому визнано доходи в╕д реал╕зац╕╖ таких товар╕в (п. 138 ПКУ). При цьому соб╕варт╕сть придбаних та реал╕зованих товар╕в форму╓ться в╕дпов╕дно
до ц╕ни ╖х придбання з урахуванням вв╕зного мита ╕ витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу (п. 138.6 ПКУ). Отже, на дату продажу товар╕в, яка зазначена у зв╕т╕ ком╕с╕онера, ком╕тент ма╓ в╕добразити також витрати у сум╕ соб╕вартост╕ реал╕зованих товар╕в.
Якщо ком╕с╕онер отриму╓ в╕д покупц╕в аванси в рахунок майбутн╕х поставок товар╕в, то отриман╕ суми не включаються до складу доход╕в н╕ ком╕с╕онером, н╕ ком╕тентом (власником товар╕в)
Щодо суми ком╕с╕йно╖ винагороди, то вона включа╓ться до доход╕в (у ком╕с╕онера) ╕ витрат (у ком╕тента) з урахуванням того, що дох╕д в╕д наданих послуг, у тому числ╕ винагорода ком╕с╕онера (пов╕реного, агента тощо), зг╕дно з пп. 135.4.1 ПКУ в╕дноситься до складу доход╕в в╕д операц╕йно╖ д╕яльност╕. У ком╕с╕онера дох╕д в╕д надання послуг визна╓ться за датою складання акта або ╕ншого документа, оформленого в╕дпов╕дно до вимог чинного законодавства,
який п╕дтверджу╓ надання послуг (п. 137.1 ПКУ).
У Податков╕й декларац╕╖ з податку на прибуток п╕дпри╓мства, форма яко╖ затверджена Наказом № 1213, варт╕сть реал╕зованих за договором ком╕с╕╖ товар╕в ком╕тент в╕добража╓ у рядку 02 «Дох╕д в╕д операц╕йно╖ д╕яльност╕ (дох╕д в╕д реал╕зац╕╖ товар╕в (роб╕т, послуг))». У цьому ж рядку декларац╕╖ ком╕с╕онер в╕добража╓ дох╕д, отриманий як ком╕с╕йна винагорода.
Ком╕с╕йн╕ винагороди продавцям, торговим агентам, а також ╕нш╕
витрати, пов'язан╕ з╕ збутом товар╕в, в╕дпов╕дно до пп. 138.10.3 ПКУ в╕дносяться до складу витрат на збут. У свою чергу, витрати на збут включаються до складу ╕нших витрат (п. 138.10 ПКУ). Як установлено п. 138.5 ПКУ, ╕нш╕ витрати визнаються витратами того зв╕тного пер╕оду, в якому вони були зд╕йснен╕. Отже, саме цим пунктом ПКУ сл╕д керуватися ком╕тенту при включенн╕ суми ком╕с╕йно╖ винагороди до складу витрат. При цьому суми попередньо╖ (авансово╖) оплати ком╕с╕йних послуг
не включаються до складу витрат ком╕тента (пп. 139.1.3 ПКУ).
У податков╕й декларац╕╖ з податку на прибуток п╕дпри╓мства витрати, пов'язан╕ з╕ збутом товар╕в, ком╕тент в╕добража╓ у рядку 06.2 «Витрати на збут».
Зауважимо, що у розд╕л╕ 110.20 «╢дино╖ бази податкових знань», розм╕щено╖ на сайт╕ ДПСУ (www.sta.gov.ua), роз'яснено, що платник податку – ком╕тент може врахувати витрати, понесен╕ у зв'язку з в╕дшкодуванням витрат ком╕с╕онера, пов'язаних
з виконанням зобов'язань за договором ком╕с╕╖ на реал╕зац╕ю товар╕в, як витрати на збут у склад╕ ╕нших витрат. При цьому суми витрат ком╕с╕онера, пов'язаних з виконанням зобов'язань за договором ком╕с╕╖ на реал╕зац╕ю товар╕в, мають бути п╕дтверджен╕ в╕дпов╕дними документами (зв╕т ком╕с╕онера, коп╕╖ первинних документ╕в, що п╕дтверджують зд╕йснення ком╕с╕онером витрат).
Податок на додану варт╕сть
В╕дпов╕дно до пп. 14.1.191
ПКУ постачанням товар╕в вважа╓ться, зокрема, передача товар╕в зг╕дно з договором, за яким сплачу╓ться ком╕с╕я (винагорода) за продаж чи куп╕влю. Отже, якщо за умовами договору ком╕с╕╖ ком╕тент зобов'язаний сплатити за продаж товар╕в ком╕с╕йну винагороду на користь ком╕с╕онера, то передача товар╕в в╕д ком╕тента до ком╕с╕онера вважа╓ться постачанням товар╕в (незважаючи на те, що право власност╕ на так╕ товари до ком╕с╕онера не переходить).
Зг╕дно з пп. 14.1.185 ПКУ
постачанням послуг вважа╓ться, зокрема, будь-яка операц╕я, що не ╓ постачанням товар╕в, а також операц╕я з надання послуг, що споживаються у процес╕ вчинення певно╖ д╕╖ або провадження певно╖ д╕яльност╕. Зауважимо, що у ком╕с╕онера постачанням послуг вважа╓ться операц╕я з передач╕ ком╕тенту результат╕в послуг (наприклад транспортних), придбаних цим ком╕с╕онером за дорученням ком╕тента у трет╕х ос╕б (при цьому плата за так╕ послуги в╕д ком╕тента
до третьо╖ особи через ком╕с╕онера проходять «транзитом»). До висновку, що для ком╕с╕онера так╕ операц╕╖ також вважаються постачанням послуг, п╕дштовхують також норми п. 189.4 ПКУ, в якому йдеться про те, за якими правилами сл╕д визначати дату зб╕льшення податкових зобов'язань та податкового кредиту у платник╕в податку, що зд╕йснюють постачання/отримання послуг у межах договор╕в ком╕с╕╖ без права власност╕ на так╕ послуги.
Кр╕м того, у
ком╕с╕онера постачанням послуг вважа╓ться також надання ком╕с╕йно╖ послуги, за яку в╕н отриму╓ плату (ком╕с╕йну винагороду) зг╕дно з╕ ст. 1013 ЦКУ (при цьому отримана в╕д ком╕тента ком╕с╕йна винагорода ╓ власн╕стю ком╕с╕онера ╕ залиша╓ться у його розпорядженн╕).
Таким чином, як постачання товар╕в у межах договору ком╕с╕╖ (у тому числ╕ передача товар╕в в╕д ком╕тента до ком╕с╕онера), так ╕ постачання ком╕с╕онером послуг, пов'язаних з виконанням договору ком╕с╕╖ (у тому числ╕ передача в╕д ком╕с╕онера
до ком╕тента результат╕в послуг, придбаних цим ком╕с╕онером за дорученням ком╕тента), ╓ об'╓ктом оподаткування ПДВ, якщо ╖х м╕сце постачання розташоване на митн╕й територ╕╖ Укра╖ни (пп. «а» та «г» п. 185.1 ПКУ).
В╕дпов╕дно до п. 186.4 ПКУ м╕сцем постачання послуг ╓ м╕сце ре╓страц╕╖ постачальника, кр╕м операц╕й, зазначених у п. 186.2 ╕ 186.3 ст. 186 ПКУ. Якщо м╕сцем ре╓страц╕╖ постачальник╕в
(ком╕тента ╕ ком╕с╕онера) ╓ Укра╖на, то м╕сце постачання товар╕в/послуг у межах договору ком╕с╕╖ розташоване на митн╕й територ╕╖ Укра╖ни, в╕дпов╕дно, операц╕╖ з ╖х постачання ╓ об'╓ктом оподаткування ПДВ (пп. «б» п. 185.1 ПКУ).
В╕дпов╕дно до п. 189.4 ПКУ базою оподаткування для товар╕в/послуг, що передаються/отримуються у межах договор╕в ком╕с╕╖, ╓ варт╕сть постачання цих товар╕в, визначена у порядку, встановленому ст. 188 ПКУ (тобто виходячи з догов╕рно╖ (контрактно╖)
вартост╕, але не нижче звичайних ц╕н). При цьому дата зб╕льшення податкових зобов'язань та податкового кредиту платник╕в податку, що зд╕йснюють постачання/отримання товар╕в/послуг у межах договор╕в ком╕с╕╖, ╕нших цив╕льно-правових договор╕в та без права власност╕ на так╕ товари/послуги, визнача╓ться за правилами, встановленими ст. 187 ╕ 198 ПКУ.
Так, в╕дпов╕дно до п. 187.1 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товар╕в/послуг
вважа╓ться дата, яка припада╓ на податковий пер╕од, протягом якого в╕дбува╓ться будь-яка з под╕й, що сталася ран╕ше:
– дата зарахування кошт╕в в╕д покупця/замовника на банк╕вський рахунок платника податку як оплата товар╕в/послуг, що п╕длягають постачанню, а в раз╕ постачання товар╕в/послуг за гот╕вку – дата оприбуткування кошт╕в у кас╕ платника податку, а в раз╕ в╕дсутност╕ тако╖ – дата ╕нкасац╕╖ гот╕вки у банк╕вськ╕й установ╕, що обслугову╓ платника податку;
– дата в╕двантаження товар╕в, а для послуг – дата оформлення документа, що засв╕дчу╓ факт постачання послуг платником податку.
Таким чином, уже на дату передач╕ товар╕в в╕д ком╕тента до ком╕с╕онера для наступного продажу (тобто на дату першо╖ под╕╖) ком╕тент ма╓ нарахувати податков╕ зобов'язання з ПДВ виходячи з догов╕рно╖ (контрактно╖) вартост╕ цих товар╕в (тобто з т╕╓╖ ц╕ни, за якою так╕ товари буде продавати ком╕с╕онер), але не нижче звичайних
ц╕н.
Оск╕льки за податковими зобов'язаннями з ПДВ, що виникають з 01.01.2011 р. до 31.12.2013 р. включно, ставка податку становить 20 %, то саме за ц╕╓ю ставкою оподатковуються операц╕╖ з постачання товар╕в у межах договору ком╕с╕╖ (у тому числ╕ передача товар╕в в╕д ком╕тента до ком╕с╕онера) та з постачання ком╕с╕онером послуг.
У день виникнен
ня податкових зобов'язань продавець повинен виписати у двох прим╕рниках податкову накладну. Ориг╕нал податково╖ накладно╖ вида╓ться покупцю, коп╕я залиша╓ться у продавця товар╕в/послуг (п. 201.4 ПКУ).
Зг╕дно з п. 198.2 ПКУ датою виникнення права платника податку на в╕днесення сум податку до податкового кредиту вважа╓ться дата т╕╓╖ под╕╖, що в╕дбулася ран╕ше:
– дата списання кошт╕в з банк╕вського рахунка платника податку на оплату товар╕в/послуг;
– дата отримання платником податку товар╕в/послуг, що п╕дтверджено податковою накладною.
Дата зб╕льшення податкового кредиту платник╕в податку, що отримують товари/послуги у межах договор╕в ком╕с╕╖, визнача╓ться в╕дпов╕дно до абзацу другого п. 189.4 ПКУ за правилами, встановленими ст. 198. Тому у ком╕с╕онера, який отримав товари в╕д ком╕тента (перша под╕я), на дату отримання цих товар╕в виникне право на в╕днесення сум податку до податкового кредиту.
Податковий
кредит з вартост╕ ком╕с╕йних товар╕в ком╕тент визнача╓ виходячи з догов╕рно╖ (контрактно╖) ╖х вартост╕, але не вище р╕вня звичайних ц╕н (п. 198.3 ПКУ).
На наступному етап╕ ком╕с╕онер зд╕йсню╓ продаж покупцям товар╕в, отриманих в╕д ком╕тента. При цьому ком╕с╕онер ма╓ нарахувати податков╕ зобов'язання з ПДВ виходячи з догов╕рно╖ (контрактно╖) вартост╕ цих товар╕в, але не нижче звичайних ц╕н (ст. 188 ПКУ). У загальному випадку дата виникнення податкових зобов'язань у ком╕с╕онера визнача╓ться за правилом
першо╖ под╕╖.
П╕сля продажу ком╕с╕йних товар╕в ╕ отримання за них кошт╕в в╕д покупц╕в ком╕с╕онер ма╓ перерахувати отриману виручку власнику товар╕в, тобто ком╕тенту. Оск╕льки перерахування виручки за товари ╓ другою под╕╓ю, ком╕с╕онер на дату тако╖ под╕╖ податковий кредит вже не в╕добража╓. В╕дпов╕дно, ╕ ком╕тент при отриманн╕ в╕д ком╕с╕онера виручки (друга под╕я) не нарахову╓ податков╕ зобов'язання з ПДВ.
З вартост╕ послуг, наданих ком╕с╕онером за умовами договору ком╕с╕╖, податков╕ зобов'язання
нараховуються у загальному порядку за правилом першо╖ под╕╖ (тобто залежно в╕д того, що в╕дбулося ран╕ше – отримання ком╕с╕йно╖ винагороди чи оформлення акта, що засв╕дчу╓ факт постачання послуг ком╕с╕онером). При цьому база оподаткування для ком╕с╕йних послуг визнача╓ться виходячи з догов╕рно╖ (контрактно╖) вартост╕ цих послуг, але не нижче звичайних ц╕н.
Ком╕тент, який отримав ком╕с╕йн╕ послуги, ма╓ право в╕днести в╕дпов╕дн╕ суми податку до податкового кредиту. При цьому сл╕д керуватися п.
198.2 ПКУ, зг╕дно з яким дата виникнення права платника податку на в╕днесення сум податку до податкового кредиту визнача╓ться за правилом першо╖ под╕╖. Податковий кредит з вартост╕ ком╕с╕йних послуг ком╕тент визнача╓ виходячи з ╖х догов╕рно╖ (контрактно╖) вартост╕, але не вище р╕вня звичайних ц╕н.
У аналог╕чному порядку у ком╕тента ╕ ком╕с╕онера в╕дображаються податковий кредит ╕ податков╕ зобов'язання при зд╕йсненн╕ операц╕╖ з придбання ком╕с╕онером за дорученням ком╕тента послуг у трет╕х ос╕б.
За дорученням ком╕тента ком╕с╕онер може зд╕йснювати продаж товар╕в, зв╕льнених в╕д оподаткування ПДВ. Особливост╕ оподаткування ПДВ тако╖ операц╕╖ були роз'яснен╕ начальником в╕дд╕лу розгляду звернень Департаменту адм╕н╕стрування податку на додану варт╕сть ДПА Укра╖ни Аллою Кононовою та головним державним податковим рев╕зором-╕нспектором цього в╕дд╕лу Ал╕ною Кравзюк*. Так, якщо за договорами, як╕ не передбачають передачу права власност╕, зд╕йснюються операц╕╖ з постачання товар╕в, зв╕льнених в╕д оподаткування
ПДВ, то платник податку, який зд╕йсню╓ постачання зазначених вище товар╕в на умовах таких договор╕в, випису╓ дв╕ податков╕ накладн╕: одну – на постачання зв╕льнених товар╕в без ПДВ, другу – на послугу, пов'язану з постачанням, з ПДВ за основною ставкою (тобто в такому випадку ПДВ оподаткову╓ться лише ком╕с╕йна винагорода).
(* Див.: В╕сник податково╖ служби Укра╖ни. – 2011. – № 16. – С. 26.)
Бухгалтерський обл╕к
В╕дпов╕дно до ╤нструкц╕╖ № 291 обл╕к товар╕в, переданих на ком╕с╕ю за договорами ком╕с╕╖ та ╕ншими цив╕льно-правовими договорами, як╕ не передбачають перех╕д права власност╕ на ц╕ товари до ╖х продажу, ведеться у ком╕тента на субрахунку 283 «Товари на ком╕с╕╖».
Анал╕тичний обл╕к ведеться за видами товар╕в ╕ ком╕с╕онерами. Нагада╓мо, ком╕тент, який передав ком╕с╕онеру товари, призначен╕ для продажу, збер╕га╓ за собою право
власност╕ на ц╕ товари (до моменту продажу ╖х покупцям). П╕сля продажу ком╕с╕онером товар╕в, що належать ком╕тенту, такий ком╕тент повинен:
– визнати дох╕д в╕д продажу та в╕добразити його суму за кредитом субрахунку 702 «Дох╕д в╕д реал╕зац╕╖ товар╕в»;
– списати варт╕сть реал╕зованих товар╕в з кредиту субрахунку 283 «Товари на ком╕с╕╖» у дебет субрахунку 902 «Соб╕варт╕сть реал╕зованих товар╕в».
У ком╕тента обл╕к витрат, пов'язаних
з╕ збутом (реал╕зац╕╓ю, продажем) товар╕в, ведеться на рахунку 93 «Витрати на збут». Ком╕с╕йна винагорода, яку ком╕тент нарахову╓ ╕ сплачу╓ на користь ком╕с╕онера, також в╕добража╓ться за дебетом цього рахунку.
У ком╕с╕онера товари, одержан╕ у межах договор╕в ком╕с╕╖ (консигнац╕╖) та ╕нших цив╕льно-правових договор╕в, що уповноважують п╕дпри╓мство зд╕йснювати продаж товар╕в в╕д ╕мен╕ та за дорученням ╕ншо╖ особи без передач╕ права власност╕ на так╕ товари, обл╕ковуються на позабалансовому
субрахунку 024 «Товари, прийнят╕ на ком╕с╕ю» (╤нструкц╕я № 291). Анал╕тичний обл╕к товар╕в, прийнятих на ком╕с╕ю (консигнац╕ю), ведеться за видами товар╕в та ком╕тентами.
Обл╕к ц╕нностей, що в╕дображен╕ на позабалансовому субрахунку 024, ведеться за ц╕нами, передбаченими в договорах, приймально-передавальних актах тощо. П╕сля продажу ком╕с╕йних товар╕в ком╕с╕онер спису╓ ╖х з позабалансового субрахунку 024 «Товари, прийнят╕ на ком╕с╕ю», при цьому:
– доходи в╕д
продажу ком╕с╕йних товар╕в ком╕с╕онер в╕добража╓ за кредитом субрахунку 702 «Дох╕д в╕д реал╕зац╕╖ товар╕в»;
– суму виручки, отриману за ком╕с╕йн╕ товари, ком╕с╕онер в╕добража╓ також за дебетом субрахунку 704 «Вирахування з доходу» (оск╕льки ця виручка ма╓ бути перерахована ком╕тенту).
Нагада╓мо, в╕дпов╕дно до пп. 6.2 ПБО-15 суми надходжень в╕д ╕нших ос╕б, отриман╕ за договором ком╕с╕╖, агентським та ╕ншим аналог╕чним договором на користь ком╕тента, принципала
тощо, не визнаються доходами. Кр╕м того, зг╕дно з пп. 9.1 ПБО-16 платеж╕ за договорами ком╕с╕╖, агентськими угодами та ╕ншими аналог╕чними договорами на користь ком╕тента, принципала тощо не визнаються витратами й не включаються до зв╕ту про ф╕нансов╕ результати.
Нарахована ком╕с╕йна винагорода за послуги, пов'язан╕ з продажем товар╕в ком╕тента, в╕добража╓ться у ком╕с╕онера за кредитом субрахунку 703 «Дох╕д в╕д реал╕зац╕╖ роб╕т ╕ послуг». Обл╕к соб╕вартост╕
реал╕зованих за зв╕тний пер╕од посередницьких (ком╕с╕йних) послуг в╕добража╓ться у ком╕с╕онера за дебетом субрахунку 903 «Соб╕варт╕сть реал╕зованих роб╕т ╕ послуг».
Розглянемо на приклад╕, як в╕дображати в бухгалтерському та податковому обл╕ку операц╕╖, що зд╕йснюються за договором ком╕с╕╖.
Приклад
Ком╕тент п╕дпри╓мство «Альфа» уклало з ком╕с╕онером п╕дпри╓мством «Бета» догов╕р ком╕с╕╖, в╕дпов╕дно до якого:
–
ком╕тент доручив ком╕с╕онеров╕ продати парт╕ю товар╕в, що належать ком╕тентов╕, за ц╕ною 80000 грн., кр╕м того, ПДВ 20 % – 16000 грн., разом – 96000 грн.;
– для доставки цих товар╕в покупцю ком╕тент доручив ком╕с╕онеров╕ придбати транспортн╕ послуги. Варт╕сть цих послуг становить 2000 грн., кр╕м того, ПДВ 20 % – 400 грн., разом – 2400 грн. Для того щоб ком╕с╕онер мав кошти на придбання транспортних послуг, ком╕тент перерахував йому 2400 грн.
Соб╕варт╕сть товар╕в,
як╕ продаються за договором ком╕с╕╖, у бухгалтерському ╕ податковому обл╕ку ком╕тента становить 50000 грн.
Сума ком╕с╕йно╖ винагороди становить 3000 грн., кр╕м того, ПДВ – 600 грн., разом – 3600 грн. У бухгалтерському ╕ податковому обл╕ку ком╕с╕онера соб╕варт╕сть ком╕с╕йних послуг склада╓ 400 грн.
Ком╕с╕онер продав товари, отримав за них кошти ╕ в повному обсяз╕ перерахував ╖х на рахунок ком╕тента.
В╕дпов╕дно до умов, передбачених ком╕с╕йним договором, ком╕с╕онер
протягом 7 календарних дн╕в п╕сля продажу товар╕в подав ком╕тенту зв╕т. Ком╕тент вивчив зв╕т ком╕с╕онера ╕ не заявив заперечень.
Ком╕с╕онер виконав ус╕ умови договору належним чином. У цьому ж м╕сяц╕ сторони оформили акт здавання-приймання послуг. В╕дпов╕дно до умов договору протягом 10 дн╕в п╕сля оформлення цього акту ком╕тент перерахував ком╕с╕йну винагороду на рахунок ком╕с╕онера у сум╕ 3600 грн.
Бухгалтерськ╕ записи за даними прикладу наведено в таблиц╕.
Таблиця. Бухгалтерськ╕ записи в обл╕ку ком╕тента та ком╕с╕онера за даними прикладу
№ з/п
Зм╕ст господарсько╖ операц╕╖
Бухгалтерський обл╕к
Податковий обл╕к
Дт
Кт
Сума, грн.
Дох╕д
Витрати
Обл╕к у ком╕тента
1
Передано товари на
ком╕с╕ю
283
281
50000
–
–
2
В╕дображено податков╕ зобов'язання з ПДВ, що пов'язан╕ з передачею товар╕в ком╕с╕онеру (80000 · 20 % = 16000 грн.)
643
641
16000
–
–
3
Перераховано ком╕с╕онеру кошти для придбання транспортних послуг
377
311
2400
–
–
4
В╕дображено податковий кредит з ПДВ, що пов'язаний з перерахуванням кошт╕в за транспортн╕ послуги (2000 · 20 % = 400 грн.)
641
644
400
–
–
5
Над╕йшов зв╕т, який св╕дчить про продаж товар╕в, внасл╕док чого ком╕тент в╕добража╓:
– доходи в╕д реал╕зац╕╖ товар╕в
361
702
96000
80000
–
– суму ПДВ, що вв╕йшла до складу виручки в╕д реал╕зац╕╖ товар╕в
702
643
16000
–
–
– соб╕варт╕сть реал╕зованих товар╕в
902
283
50000
–
50000
6
В╕дпов╕дно до зв╕ту ком╕с╕онера та коп╕й первинних документ╕в в╕дображено транспортн╕ послуги, пов'язан╕ з доставкою реал╕зованих товар╕в покупцю
93
631
2000
–
2000
7
В╕дображено суму ПДВ, що в╕дноситься до транспортних послуг
644
631
400
–
–
8
Зараховано залишки за рахунками (у частин╕ розрахунк╕в за транспортн╕ послуги)
631
377
2400
–
–
9
Отримано в╕д ком╕с╕онера
кошти за реал╕зован╕ товари
311
361
96000
–
–
10
П╕дписано з ком╕с╕онером акт здавання-приймання ком╕с╕йних послуг
93
631
3000
–
3000
11
В╕дображено податковий кредит з ПДВ, що пов'язаний з ком╕с╕йними послугами (3000 · 20 % = 600 грн.)
641
631
600
–
–
12
Перераховано ком╕с╕йну винагороду на рахунок ком╕с╕онера
631
311
3600
–
–
Обл╕к у ком╕с╕онера
1
Зб╕льшено залишок на позабалансовому рахунку у зв'язку з отриманням в╕д ком╕тента товар╕в
024
96000
–
–
2
В╕дображено податковий кредит з ПДВ, що в╕дноситься до отриманих товар╕в (80000
· 20 % = 16000 грн.)
641
644
16000
–
–
3
Отримано в╕д ком╕тента кошти для придбання транспортних послуг
311
685
2400
–
–
4
В╕дображено податков╕ зобов'язання з ПДВ, що пов'язан╕ з надходженням кошт╕в для придбання транспортних послуг (2000 · 20 % = 400 грн.)
643
641
400
–
–
5
Перераховано аванс за транспортн╕ послуги
371
311
2400
6
В╕дображено податковий кредит з ПДВ, що пов'язаний з перерахуванням кошт╕в за транспортн╕ послуги (2000 ·
20 % = 400 грн.)
641
644
400
–
–
7
Реал╕зовано ком╕с╕йн╕ товари покупцю
361
702
96000
–
–
8
В╕дображено податков╕ зобов'язання з ПДВ, що пов'язан╕ з реал╕зац╕╓ю товар╕в (80000 · 20 % = 16000 грн.)
702
641
16000
–
–
9
Зменшено залишок на позабалансовому рахунку у зв'язку з реал╕зац╕╓ю ком╕с╕йних товар╕в
024
96000
–
–
10
В╕дображено заборгован╕сть перед ком╕тентом:
– на продажну варт╕сть товар╕в (без урахування ПДВ)
704
685
80000
–
–
– на суму ПДВ, що вв╕йшла до складу виручки
644
685
16000
–
–
11
Отримано в╕д покупця виручку за реал╕зован╕ товари
311
361
96000
–
–
12
Перераховано ком╕тенту кошти за реал╕зован╕ товари
685
311
96000
–
–
13
П╕дписано акт здавання-приймання послуг та одночасно в╕дображено:
– доходи в╕д реал╕зац╕╖ ком╕с╕йних послуг
361
703
3600
3000
–
– податков╕ зобов'язання з ПДВ, що пов'язан╕ з реал╕зац╕╓ю ком╕с╕йних послуг
703
641
600
–
–
– соб╕варт╕сть реал╕зованих ком╕с╕йних послуг
903
23
400
–
400
14
Зараховано залишки за рахунками (у частин╕ розрахунк╕в за транспортн╕ послуги)
685
371
2400
–
–
15
Зараховано залишки за рахунками (у частин╕ сум ПДВ, що пов'язан╕ з транспортними послугами)
644
643
400
–
–
16
В╕дображено отримання ком╕с╕йно╖ винагороди
311
361
3600
–
–
Борис Занько Консультант з питань оподаткування та бухгалтерського обл╕ку, к. е. н.
«Справочник экономиста», вересень 2012 р., № 9 (105), с. 43 (www.economist.net.ua) Дата п╕дготовки 03.09.2012
Александр Лукашенко: “Мы дорого заплатили за Таможенный союз”
Беларуси очень дорого обошлось вступление России в ВТО, строительство Таможенного союза и Единого экономического пространства, считает президент республики Александр Лукашенко, передает РИА “Новости”.
“Мы ни в чем не препятствовали России при вступлении в ВТО, мы во всем пошли навстречу. И что получилось, когда мы заявили о повышении ввозных пошлин на автомобили — белорусы вывезли 3 миллиарда долларов из страны, это половина золотовалютных резервов. И для нас, в то же время, повысили в три раза цены на энергоносители. Наша финансовая система не выдержала”, — сказал Лукашенко во вторник в Минске в ходе пресс-конференции российским СМИ.
Он напомнил, что у белорусов было около
восьми месяцев, после чего были повышены ввозные пошлины на автомобили. И тогда белорусы ввезли автомобили в страну на 3 миллиарда долларов.
“Мы очень дорого заплатили за Таможенный союз, за строительство Единого экономического пространства”, — сказал Лукашенко.
По его словам, “уже новая волна кризиса, но мы еще от того не отошли”. При этом он отметил, что в новых условиях, когда Россия вступила в ВТО, белорусам надо не просто работать, но и сражаться в этих условиях. “Мы очень аккуратно ведем свою политику и анализируем ту ситуацию, которая складывается в России”, — сказал Лукашенко.
При этом он напомнил, что в свое время, когда Россия вступала в ВТО, руководство России
его заверило в том, что белорусов оно не бросит. “Мы всегда напоминаем о том, что Россия не должна бросать Беларусь, и в России говорят, что об этом помнят”, — сказал Лукашенко.
17 жовтня о 14.00 в Ки╖вськ╕й рег╕ональн╕й митниц╕ для представник╕в б╕знесу в╕дбудеться презентац╕я переваг та зручност╕ користування процедурою електронного декларування
17 жовтня о 14.00в Ки╖вськ╕й рег╕ональн╕й митниц╕ для представник╕в б╕знесу в╕дбудеться презентац╕я переваг та зручност╕ користування процедурою електронного декларування.
Зустр╕ч в╕дбудеться в актов╕й зал╕ адм╕н╕стративно╖ буд╕вл╕ митниц╕ за адресою: м. Ки╖в, бул. ╤.Лепсе, 8-А.
Запрошу╓мо на зах╕д суб‘╓кт╕в зовн╕шньо-економ╕чно╖ д╕яльност╕.
Порядок денний заходу
№ з/п
Тема допов╕д╕
Допов╕дач
Вступ
Начальник митниц╕, заступник начальника митниц╕
1
╤снуюч╕й стан та
статистика перспективи розвитку процедури електронного декларування та оформлення
Начальник в╕дд╕лу орган╕зац╕╖ митного контролю
2
Практичне застосування процедури електронного декларування
Авианосец возвращается в свой порт после длительного плавания. Накануне один моряк дает радиограмму жене: "Шесть месяцев без секса. В твоих интересах придти меня встречать прямо к трапу". Приходит ответ: "Шесть месяцев без секса. В твоих интересах сойти с трапа первым".
Афоризм
Очень молодой конь не сообразит какую борозду приятнее испортить
или 
в блоке посвященном Форуму 
можно скопировать ссылку, которую с помощью клавиш Ctrl+V можно вставить в сообщение на форуме.
Поиск по сайту: 307
