• на нашем сайте - www.bnk-group.ru
• по электронной почте - info@bnk-group.ru
• ICQ-консультант - 455371272, 418988735
• по телефонам:
  • аудит, бухучет, кадровый учет
    (495) 585-54-91
  • юридические услуги, регистрация, лицензирование
    (495) 543-86-66

В результате реорганизации в форме присоединения, с одного баланса на иной передана дебиторская задолженность. Вопрос: влияет ли этот факт в биографии дебиторской задолженности на течение срока исковой давности: он также продолжает исчисляться с момента его отсчета на первом балансе, или он прекращается, и начинает новый отсчет на новом балансе?

Согласно п.4 ст.57 ГК РФ  «При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица».
При этом в соответствии со ст.58 ГК РФ «п.2. При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом».
Так же в ГК РФ определены понятия Срока и Исковая давность. Так в ст. 191 ГК РФ сказано, что «течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало». А ст.192 НК РФ устанавливает, что «срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока».
В ст.195 ГК РФ определено, что «исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено».
Согласно ст.196 ГК РФ «общий срок исковой давности устанавливается в три года».
Начало течения срока исковой давности согласно ст.200 (ГК РФ) «п.1 начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Изъятия из этого правила устанавливаются настоящим Кодексом и иными законами.
П.2. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения…
3. По регрессным обязательствам течение исковой давности начинается с момента исполнения основного обязательства».
Как гласит ст.201 НК РФ «перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления».
Однако, ст.203 НК РФ предусматривает, что «течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок».

В ст.266 НК РФ сказано, что  «п.2. безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».
А ст.265 НК РФ устанавливает, что «п.2. В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
Пп.2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва…».
Так же следует обратить внимание на Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18
«О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского Кодекса Российской Федерации об исковой давности» в котором, в частности, говорится:
«п.14. Учитывая, что обстоятельства, перечисленные в статье 203 ГК РФ, являются безусловными основаниями для перерыва течения срока исковой давности, а решение суда должно быть законным и обоснованным, суд при рассмотрении заявления стороны в споре об истечении срока исковой давности применяет правила о перерыве срока давности и при отсутствии об этом ходатайства заинтересованной стороны при условии наличия в деле доказательств, достоверно подтверждающих факт перерыва течения срока исковой давности.
Следует иметь в виду, что перечень оснований перерыва течения срока исковой давности, установленный в статье 203 ГК РФ и иных федеральных законах (часть вторая статьи 198 ГК РФ), не может быть изменен или дополнен по усмотрению сторон и не подлежит расширительному толкованию…
П.20. К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, исходя из конкретных обстоятельств, в частности, могут относиться: признание претензии; частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и/или сумм санкций, равно как и частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований; уплата процентов по основному долгу; изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа); акцепт инкассового поручения. При этом в тех случаях, когда обязательство предусматривало исполнение по частям или в виде периодических платежей и должник совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части (периодического платежа), такие действия не могут являться основанием для перерыва течения срока исковой давности по другим частям (платежам).
П.21. совершение работником должника действий по исполнению обязательства, свидетельствующих о признании долга, прерывает течение срока исковой давности при условии, что эти действия входили в круг его служебных (трудовых) обязанностей или основывались на доверенности либо полномочие работника на совершение таких действий явствовало из обстановки, в которой он действовал (абзац второй пункта 1 статьи 182 ГК РФ)…».

Следовательно, если в течение трех лет с момента образования дебиторской задолженности у присоединяемой организации или у Вашей организации не было документов свидетельствующих о прерывания течения срока исковой давности (подписанных, уполномоченными лицами, двумя сторонами актов сверки, частичной оплаты долга, писем должника об отсрочки и т.п.), то сам факт реорганизации согласно НК РФ и ГК РФ не является основание для прерывания срока исковой давности.

Наша организация приняла на работу иностранного сотрудника. Так как мы обязаны предоставить ему жилье, наша организация заключила договор на аренду квартиры. Облагается ли арендная плата, выплачиваемая организацией НДФЛ? И уменьшают ли эти затраты налоговую базу по налогу на прибыль?

Правовое положение иностранных граждан в РФ при осуществлении ими на территории РФ трудовой, предпринимательской и иной деятельности, определено Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».
П.5 ст.16 данного закона установлено, что «Одновременно с ходатайством о выдаче приглашения приглашающей стороной представляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации».
Порядок предоставления указанных гарантий установлен Положением о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 № 167. В п.2 данного Положения указано, что приглашающей стороной являются в т.ч. юридические лица. В соответствии с пп.Г п.3 данного положения «Гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя следующих обязательств:
…
жилищное обеспечение приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации».
Т.к. данный закон не предусматривает обеспечение иностранного работника бесплатным жильем, то данный закон не попадает под действие п.4 ст.255 НК РФ, которая гласит «К расходам на опалту труда … относятся … стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг)…».
Однако, п.25 ст.255 НК РФ предусмотрено, что «к расходам на оплату труда относятся … другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором».
Статья 131 ТК РФ устанавливает, что «Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы…».
Следовательно, если в трудовом (коллективном) договоре предусмотрено предоставление бесплатного жилья иностранным работникам, то данные расходы при исчислении налога на прибыль можно отнести к расходам на оплату труда (до 20% месячной зарплаты), при условии что данные расходы удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Данное мнение подтверждается в письмах Минфина от 08.08.2007 № 03-03-06/2/149, от 17.04.2007 № 03-03-06/2/73,от 22.02.2007 № 03-03-06/1/11, а так же в решения судов: ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 02.11.2007 № А56-47663/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2007 № А19-15320/06-15-Ф02-1153/07-С1.
Однако, УФНС России по г. Москве в Письме от 02.03.2006 № 20-12/16112 придерживается другой точки зрения: «расходы организации по аренде жилых помещений, понесенные на основании коллективного договора в пользу работников, подлежат учету в целях налогообложения прибыли только при условии, что они осуществлены согласно законодательству РФ. Если законодательством РФ не предусмотрена для данной категории организаций обязанность по предоставлению своим работникам бесплатного жилья, то эти расходы не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль». Данное мнение УФНС по г.Моске озвучивает и в других письмах от 18.01.2007 № 21-11/003922@, от 14.03.2007 № 20-08/022129@, от 16.04.2007 № 20-12/035156.
Учитывая, противоположность мнений Минфина и ФНС, следует отметить, что при принятии решения по отнесению затрат на аренду жилья для иностранных работников к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, может возникнуть ситуация в которой свое мнение Вам придется отстаивать в суде.
В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В ст. 210 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
На основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Следовательно, оплата арендной платы за жилье предоставляемое организацией иностранному сотруднику, является доходом данного сотрудника и облагается НДФЛ по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ), если иностранный сотрудник является резидентом РФ, и по ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ), если данный сотрудник - не резидент РФ.

До встречи в следующем выпуске!

Ответы подготовил консультант Сошникова Ольга

• проведет обязательный и инициативный аудит, аудит управленческого учета;
• проконсультирует по вопросам бухучета, налогообложения и права;
• поможет провести сверку начислений и уплаты налогов и сборов в ИФНС, а также получить справку об отсутствии задолженности перед бюджетом как юридическим, так и физическим лицам;
• предоставит ассистентов бухгалтеров для оперативного подбора или восстановления документов перед камеральной или выездной проверкой ИФНС;
• осуществит постановку бухгалтерского и налогового учета, а также в дальнейшем окажет услуги по ведению учета;
• организует кадровый учет сотрудников;
• произведет расчет заработной платы сотрудников, оформление всех первичных документов по учету расчетов с персоналом по оплате труда, сформирует и предоставит в ИФНС, ФСС и ПФР необходимую отчетность;
• поможет в заполнении 3-НДФЛ при продаже автомобиля, квартиры и т.п.;
• окажет помощь в подборе персонала финансовой службы;
• проведет тестирование сотрудников бухгалтерии.