"Экономика и жизнь": вопрос-ответ
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
нового бесплатного электронного издания "Ваша персональная газета". Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам налогообложения, бухучета, трудовых отношений и предпринимательской деятельности. |
Наше предприятие с 1 августа 2003 г. в связи с несоблюдением
условий применения УСН возвращается на общий режим налогообложения.
Просим разъяснить, в каком порядке следует признавать:
- доходы в III кв. 2003 г. (если отгрузка товара - в I кв., а их
оплата - в III кв.) для исчисления налога на прибыль?
- расходы в III кв. 2003 г. (если их фактическое осуществление - в I
кв., а их оплата - в III кв.) для исчисления налога на прибыль?
При переходе с УСН на общий режим налогообложения с использованием
метода начислений организация выполняет следующие правила (п. 2 ст.
346.25 НК РФ):
Правило 1
Применяется при налоговом учете доходов.
* Не включаются в базу по налогу на прибыль денежные средства,
полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по
правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при
исчислении налоговой базы при применении УСН.
Пунктом 1 ст. 346.14 НК РФ установлено, что объектом налогообложения
признаются:
* доходы;
* доходы, уменьшенные на величину расходов.
Доходы при УСН признаются на дату поступления средств на счет
предприятия или в кассу, на дату получения иного имущества (работ, услуг)
и имущественных прав, то есть по кассовому методу (п. 1 ст. 346.17 НК
РФ).
Исходя из данной нормы Закона доходом не признаются денежные
средства, если они фактически не были получены налогоплательщиком и,
следовательно, не учитываются им при исчислении единого налога.
Таким образом, полученные денежные средства после перехода на общий
режим налогообложения за отгруженный товар в I кв. 2003 г. включаются в
базу по налогу на прибыль III кв. 2003 г. на дату их получения.
Правило 2
Применяется при налоговом учете расходов.
* Расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода
на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из
налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких
расходов.
При применении УСН расходами будут признаваться затраты после их
фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Из данной формулировки нормы Закона можно сделать вывод о том, что
для признания расходов необходимо одновременное выполнение двух условий:
* осуществление затрат;
* фактическая оплата затрат.
В главе 26.2 НК РФ не дано определение, что понимается под оплатой
затрат (товаров, работ, услуг). Однако в п. 19 Методических рекомендаций
по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ,
утвержденных Приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/706,
указано, что понесенные налогоплательщиком затраты (за исключением
расходов по приобретению основных средств) включаются в состав расходов,
учитываемых при исчислении единого налога в порядке, предусмотренном
подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ.
По мнению эксперта, можно использовать определение, данное в п. 3
ст. 273 НК РФ.
Так, согласно названному пункту оплатой товара (работ, услуг и (или)
имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства
налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и
имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с
поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей
имущественных прав). Из вышеизложенного следует, что расходы для целей
налогообложения единым налогом учитываются по кассовому методу.
Если расходы оплачены после возврата на общую систему
налогообложения (несмотря на то что они были осуществлены в период
действия УСН), их следует включить в базу по налогу на прибыль, а не в
состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога, так как они
при использовании УСН фактически не были оплачены.
Таким образом, затраты предприятия, осуществленные в I кв., следует
включить в состав расходов при определении базы по налогу на прибыль III
кв. 2003 г. в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.
М. ФИЛИПЕНКО
Содержание последнего номера "Вашей Персональной Газеты" (N72):
1. События недели за 17 - 23 сентября 2003 года
2. Парламентские новости
3. Анонс еженедельника "Экономика и Жизнь"
4. Нормативные акты:
4.1. Письмо Минфина РФ от 21 августа 2003 года N 16-00-14/261
"Об учете бюджетных средств"
4.2. Письмо Минфина РФ от 21 августа 2003 года N 16-00-22/11
"О передаче имущества в хозяйственное ведение
(оперативное управление)"
4.3. Приказ МНС РФ от 28 августа 2003 года N БГ-3-03/478
"Об утверждении методических рекомендаций по проведению
камеральной налоговой проверки декларации по акцизам
на подакцизные товары (по формам NN 1, 2, 3)
5. Вопросы - Ответы:
5.1. Переходя на общий режим налогообложения
(с упрощенной системы налогообложения)
5.2. При импорте упрощенцы тоже платят НДС
6. Актуальная статья:
6.1. Налоговые проверки
Познакомиться с новым изданием подробнее и подписаться на него Вы можете на сайте АКДИ "Экономика и жизнь".
Тел. (095) 250-58-58, 250-11-57, факс (095) 250-54-52, akdi@akdi.ru
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
