"Экономика и жизнь": вопрос-ответ
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
нового бесплатного электронного издания "Ваша персональная газета". Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам налогообложения, бухучета, трудовых отношений и предпринимательской деятельности. |
Каким образом отражаются в налоговом учете для целей
исчисления налога на прибыль проценты по долговому обязательству в виде
кредита, полученного в иностранной валюте для приобретения лизингового
имущества (основных средств), в случае их начисления до ввода этого
имущества (основных средств) в эксплуатацию? Как отражаются курсовые
разницы, возникшие при переоценке процентов за данный кредит, в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного
ЦБ РФ?
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)
реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). В частности, к таким затратам
относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида, в том числе начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида
независимо от характера предоставленного кредита или займа (текущего и
(или) инвестиционного). Затратами признается только сумма процентов,
начисленных за фактическое время пользования заемными средствами
(фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и
доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в
том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, в соответствии со ст. 265
и 328 НК РФ являются внереализационными доходами (см. п. 5.4.1
Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль
организаций" НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N
БГ-3-02/7).
Процентные расходы по долговым обязательствам включаются в состав
внереализационных расходов независимо от характера предоставленного
кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Например, затраты в
виде процентов по долгосрочным инвестиционным кредитам, использованным
для приобретения или при сооружении объекта основных средств или ценных
бумаг, не включаются в первоначальную стоимость такого объекта (то есть
не увеличивают ее) и поэтому учитываются в составе внереализационных
расходов.
Следовательно, в налоговом учете в целях исчисления налога на
прибыль проценты по долговому обязательству в виде кредита, полученного в
иностранной валюте для приобретения лизингового имущества (основных
средств), включаются в состав внереализационных расходов независимо от
даты их начисления: до или после ввода этого имущества (основных средств)
в эксплуатацию.
Порядок отражения в целях налогообложения прибыли курсовых разниц,
возникающих после 1 января 2002 г. в связи с переоценкой кредиторской
задолженности, а также долговых обязательств в иностранной валюте
российских организаций, использовавших в 2002 г. метод начисления при
налоговом учете доходов и расходов, определен главы 25 НК РФ (с учетом
изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом РФ от 29 мая 2002
г. N 57-ФЗ).
Действие положений указанного Закона в отношении курсовых разниц
распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в
частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ
(п. 11 ст. 250 НК РФ).
Положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли
признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде
валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо
при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
К внереализационным расходам налогоплательщика относятся расходы в
виде отрицательной разницы, возникающей от переоценки имущества в виде
валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к
рублю РФ, установленного ЦБ РФ (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли
признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде
валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при
дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в
рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату прекращения
(исполнения) обязательств и (или) на последний день отчетного налогового
периода, в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 и п.
10 ст. 272 НК РФ).
Для организаций, учитывающих в целях налогообложения прибыли доходы
и расходы методом начисления, предусмотрена возможность признать -
последний день текущего месяца датой получения внереализационных доходов
и осуществления внереализационных расходов, в частности по доходам
(расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по
обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте (подп. 7
п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные),
возникшие после 1 января 2002 г. в связи с переоценкой долгового
обязательства в виде кредита, с учетом процентов по указанному долговому
обязательству в иностранной валюте в связи с изменением официального
курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, учитываются для
целей налогообложения прибыли российской организацией - заемщиком,
использующей метод начисления при определении доходов и расходов.
Курсовые разницы определяются в налоговом учете на дату полного или
частичного прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату
кредита с учетом процентов, предусмотренных кредитным договором, и (или)
на последний день отчетного налогового периода в зависимости от того, что
произошло раньше.
Г. ПАРФЕНОВА
Содержание последнего номера "Вашей Персональной Газеты" (N67):
1. Обзор нормативных документов за 29 августа - 4 сентября 2003 года
2. Интернет-обозрение
3. Анонс журнала "Налоговые Известия Московского Региона"
4. Нормативные акты:
4.1. Приказ МНС РФ от 12 августа 2003 года N БГ-3-04/451
"О признании утратившим силу приказа МНС России
от 02.12.1999 N АП-3-08/379"
4.2. Письмо МНС РФ от 6 августа 2003 года N 05-3-06/334-АБ476
"Об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование"
4.3. Письмо МНС РФ от 4 июля 2003 года N 04-2-07/491-АБ298
"О порядке налогообложения срочных пенсионных вкладов"
5. Вопросы - Ответы:
5.1. Порядок предъявления претензии поставщику при обнаружении
брака в поставленном товаре
5.2. Выплаты работникам из прибыли организации, не имеющие
отношения к производственной деятельности, ЕСН не облагаются
5.3. Применение специальных налоговых режимов ПБОЮЛ, сдающим
в аренду имущество
5.4. Кассовым методом по налогу на прибыль организация может
пользоваться с момента своего создания
5.5. Основа - капитальная, расходы -текущие
(отражение в налоговом учете процентов по кредиту и
курсовых разниц )
Познакомиться с новым изданием подробнее и подписаться на него Вы можете на сайте АКДИ "Экономика и жизнь".
Тел. (095) 250-58-58, 250-11-57, факс (095) 250-54-52, akdi@akdi.ru
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
