Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay
  Все выпуски  

"Экономика и жизнь": вопрос-ответ


Информационный Канал Subscribe.Ru

Ваша Персональная Газета
Вся представленная в рассылке информация взята из последнего номера
нового бесплатного электронного издания
"Ваша персональная газета".
Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам
налогообложения, бухучета, трудовых отношений и
предпринимательской деятельности.


ОСНОВА - КАПИТАЛЬНАЯ, РАСХОДЫ - ТЕКУЩИЕ

      Каким образом отражаются в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль проценты по долговому обязательству в виде кредита, полученного в иностранной валюте для приобретения лизингового имущества (основных средств), в случае их начисления до ввода этого имущества (основных средств) в эксплуатацию? Как отражаются курсовые разницы, возникшие при переоценке процентов за данный кредит, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ?

     В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). В частности, к таким затратам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
     Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Затратами признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
     Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, в соответствии со ст. 265 и 328 НК РФ являются внереализационными доходами (см. п. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/7).
     Процентные расходы по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов независимо от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Например, затраты в виде процентов по долгосрочным инвестиционным кредитам, использованным для приобретения или при сооружении объекта основных средств или ценных бумаг, не включаются в первоначальную стоимость такого объекта (то есть не увеличивают ее) и поэтому учитываются в составе внереализационных расходов.
     Следовательно, в налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль проценты по долговому обязательству в виде кредита, полученного в иностранной валюте для приобретения лизингового имущества (основных средств), включаются в состав внереализационных расходов независимо от даты их начисления: до или после ввода этого имущества (основных средств) в эксплуатацию.
     Порядок отражения в целях налогообложения прибыли курсовых разниц, возникающих после 1 января 2002 г. в связи с переоценкой кредиторской задолженности, а также долговых обязательств в иностранной валюте российских организаций, использовавших в 2002 г. метод начисления при налоговом учете доходов и расходов, определен главы 25 НК РФ (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом РФ от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ).
     Действие положений указанного Закона в отношении курсовых разниц распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.
     Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (п. 11 ст. 250 НК РФ).
     Положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
     К внереализационным расходам налогоплательщика относятся расходы в виде отрицательной разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
     Обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последний день отчетного налогового периода, в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ).
     Для организаций, учитывающих в целях налогообложения прибыли доходы и расходы методом начисления, предусмотрена возможность признать - последний день текущего месяца датой получения внереализационных доходов и осуществления внереализационных расходов, в частности по доходам (расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте (подп. 7 п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
     Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные), возникшие после 1 января 2002 г. в связи с переоценкой долгового обязательства в виде кредита, с учетом процентов по указанному долговому обязательству в иностранной валюте в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли российской организацией - заемщиком, использующей метод начисления при определении доходов и расходов. Курсовые разницы определяются в налоговом учете на дату полного или частичного прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита с учетом процентов, предусмотренных кредитным договором, и (или) на последний день отчетного налогового периода в зависимости от того, что произошло раньше.


Г. ПАРФЕНОВА


Содержание последнего номера "Вашей Персональной Газеты" (N67):

1. Обзор нормативных документов за 29 августа - 4 сентября 2003 года
2. Интернет-обозрение
3. Анонс журнала "Налоговые Известия Московского Региона"
4. Нормативные акты:
4.1. Приказ МНС РФ от 12 августа 2003 года N БГ-3-04/451
"О признании утратившим силу приказа МНС России
от 02.12.1999 N АП-3-08/379"
4.2. Письмо МНС РФ от 6 августа 2003 года N 05-3-06/334-АБ476
"Об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование"
4.3. Письмо МНС РФ от 4 июля 2003 года N 04-2-07/491-АБ298
"О порядке налогообложения срочных пенсионных вкладов"
5. Вопросы - Ответы:
5.1. Порядок предъявления претензии поставщику при обнаружении
брака в поставленном товаре
5.2. Выплаты работникам из прибыли организации, не имеющие
отношения к производственной деятельности, ЕСН не облагаются
5.3. Применение специальных налоговых режимов ПБОЮЛ, сдающим
в аренду имущество
5.4. Кассовым методом по налогу на прибыль организация может
пользоваться с момента своего создания
5.5. Основа - капитальная, расходы -текущие
(отражение в налоговом учете процентов по кредиту и
курсовых разниц )


Познакомиться с новым изданием подробнее и подписаться на него Вы можете на сайте АКДИ "Экономика и жизнь".

Copyright "АКДИ Экономика и жизнь" © 1997-2003, all rights reserved.
Тел. (095) 250-58-58, 250-11-57, факс (095) 250-54-52, akdi@akdi.ru


http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru
Отписаться
Убрать рекламу

В избранное