Сегодня в выпуске:

Внимание! Приглашаем принять участие в ноябрьской серии семинаров on-line (вебинаров): налог на имущество юридических и физических лиц (03.11.2015), налог на прибыль (10.11.2015), «закон о КИКах» (17.11.2015), особенности заключения и исполнения отдельных видов хозяйственных договоров. Налоговые риски договора (24.11.2015).

1. Главная новость недели

1.1. Уточнен перечень грубых нарушения требований к бухучету

2. Актуальная дата недели

2.1. 09 октября – Представление сообщения о неполном использовании сумм страховых взносов на финансовое обеспечение предупредительных мер в соответствии с согласованным планом финансового обеспечения предупредительных мер в 2015 г.- в Фонд социального страхования РФ; Представление отчета об использовании лесов за III квартал 2015 г.; Представление отчета об охране и о защите лесов за III квартал 2015 г.; Представление отчета о воспроизводстве лесов и лесоразведении за III квартал 2015 г.

2.2. 14 октября - Уплата налога с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с п. 4 ст. 284 НК РФ за сентябрь 2015 г.; Уплата налога с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с п. 4 ст. 284 НК РФ за 9 месяцев 2015 г.; Представление уведомлений налоговым органам на территории того субъекта РФ, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения о выборе обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ за сентябрь 2015 г.; Представление уведомлений налоговым органам на территории того субъекта РФ, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения о выборе обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ за 9 месяцев 2015 г.; Уплата экологического сбора в территориальные органы Росприроднадзора за девять месяцев 2015 г.

3. Новости компании

3.1. «Налоговый клуб» Группы компаний «Налоги и финансовое право» в год своего 20-летия расширяет границы – теперь в социальной сети Facebook.

4. Анонс мероприятия

4.1. Приглашаем принять участие в ноябрьской серии семинаров on-line (вебинаров): налог на имущество юридических и физических лиц (03.11.2015), налог на прибыль (10.11.2015), «закон о КИКах» (17.11.2015), особенности заключения и исполнения отдельных видов хозяйственных договоров. Налоговые риски договора (24.11.2015).

5. Новости налогообложения и экономики

5.1. По мнению ВС РФ, исправление ошибки в указании вида деятельности влечет возврат излишне уплаченных взносов

5.2. Утвержден единый перечень медтоваров, не облагаемых НДС при ввозе в РФ и реализации

5.3. При небольших просрочках репатриации валютной выручки Росфиннадзор РФ будет устанавливать, имеется ли в этом вина банка

5.4. Банк России разъяснил, что такое банкротство граждан и для чего оно может пригодиться

5.5. Премии за выдающиеся достижения в сфере туризма теперь освобождены от НДФЛ

6. Налоговые прогнозы, проекты, дискуссии

6.1. Минэкономразвитие РФ не поддерживает переход на ежемесячную сдачу отчетности в ПФ РФ

6.2. Досудебное обжалование кадастровой оценки земли может быть отменено

6.3. Минэкономразвития РФ поддерживает идею снижения НДС на дальние пассажирские перевозки

6.4. Инновационный малый бизнес получит налоговые льготы

 7. Налоговая цифра недели

7.1. Более 80 тысяч индивидуальных предпринимателей подключились к сервису «Личный кабинет налогоплательщика ИП»

8. Новости налогового и бухгалтерского законодательства

8.1. Минэкономразвития разъяснены вопросы, касающиеся изменения статуса субъекта малого предпринимательства (Письмо Минэкономразвития России от 10.09.2015 N Д05и-1163 "О принадлежности хозяйственного субъекта к категории субъектов малого и среднего предпринимательства")

9. Комментарии и разъяснения

9.1. ИП-владелец автомойки самообслуживания не вправе применять ПСН (Письмо Минфина от 03.09.2015 № 03-11-11/50699)

9.2. Расходы на обязательные медосмотры работников можно учесть в целях налога на прибыль (Письмо Минфина России от 10.09.2015 № 03-03-06/52289)

9.3. Куда вставать на учет плательщику ЕНВД, если он оказывает услуги в разных муниципальных образованиях (Письмо Минфина от 08.09.2015 № 03-11-09/51616)

9.4. За излишне возмещенный НДС могут оштрафовать как за неуплаченную недоимку (Письмо ФНС от 22 сентября 2015 года № СА-4-7/16633)

9.5. Суд в своем решении в пользу физлица не выделил НДФЛ - организация его не удерживает (Письмо Минфина от 03.09.2015 № 03-04-06/50689)

9.6. При заполнении трудовой книжки допускается проставление штампа с названием фирмы (Письмо Роструда от 19.08.2015 N 1922-6-1 "О штампе в трудовой книжке")

9.7. С 2016 года при выставлении счетов-фактур упрощенцы не будут включать НДС в доходы (Письмо Минфина от 21.08.2015 г. № 03-11-11/48495)

9.8. Повторный имущественный вычет в сумме процентов по ипотеке не допускается (Письмо Минфина от 09.09.2015 № 03-04-07/51829)

9.9. Цедент на УСН учитывает поступления в доходах в размере фактически полученных сумм (Письмо Минфина от 07.09.2015 г. N 03-11-06/2/51388)

9.10. Госрегистрация юрлица, создаваемого в результате преобразования, допускается по истечении трех месяцев со дня внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры реорганизации (Письмо ФНС от 29.07.2015 г. № ЕД-3-14/2874@)

9.11. Как иностранной фирме с представительством отразить уменьшение налога на торговый сбор (Письмо ФНС России от 28.09.2015 N ГД-4-3/16910@ "О порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации сумм торгового сбора")

10. Новости налогового контроля

10.1. Директор юрлица не вправе отказаться от полномочий перед выездной проверкой

10.2. Учредитель опроверг результат экспертизы подписи директора - доначисления отменены

11. Аналитическая статья от ГК «Налоги и финансовое право»

11.1. Перечисление налоговыми агентами НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения

11.2. Налоговые последствия для реорганизованной компании при передаче имущества вновь выделенным юридическим лицам, применяющим УСН и ЕНВД

12. Блог А.В. Брызгалина «О налогах и о жизни»

12.1. Доказательство существования Бегательного Бога (Уходя на выходные)..

12.2. Уходя на выходные... Новая книга Александра Бушкова "Дверь в чужую осень" из серии "Военная мистика"

13. Новости судебной практики по налоговым спорам

13.1. В пользу налогоплательщика

«Суд может посчитать представление уточненных деклараций и добровольную уплату налога и пени смягчающим обстоятельством и снизить размер штрафа в два раза (п. 3 ст. 114 НК РФ)»

(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21 июля 2015 г. по делу N Ф05-9187/15)

13.2. В пользу налогового органа

«Длительное отсутствие предполагаемого строительства может стать основанием для отказа налогового органа в возмещении НДС по сводному счету-фактуре (п. 1 ст. 172 НК РФ)»

(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29 июля 2015 г. по делу N Ф05-9608/15)

14. Зарубежные налоговые новости

14.1. Крупнейшие американские корпорации скрыли в офшорах $2,1 трлн

15. «Знаете ли Вы...» или интересные и занимательные факты о налогах

15.1. Футболиста «Барселоны» Хавьер Маскерано будут судить за неуплату налогов

15.2. С Лионеля Месси снято обвинение по делу о неуплате налогов

16. Новости журнала «Налоги и финансовое право»

Анонс № 09/2015 журнала «Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты»

17. Аналитическая база данных по налоговым спорам Группы компаний «Налоги и финансовое право»

Аналитический обзор судебной практики за сентябрь 2015 года будет разослан подписчикам Аналитической базы данных до 31 октября 2015 года.

18. Информация наших коллег и партнёров

18.1. Приглашаем жителей Екатеринбурга и гостей города 14 октября 2015 года на «Единый семинар 1С»

18.2. Приглашаем жителей Кирова и гостей города 24 ноября 2015 года на семинар с участием Аркадия Брызгалина, гендиректора ГК «Налоги и финансовое право» и Антона Труфанова, замгендиректора по юридическим проектам ГК «Налоги и финансовое право»

Учебный центр Группы компаний «Налоги и финансовое право»

Расписание семинаров и курсов. 2015 год

График семинаров и программы ближайших мероприятий смотрите здесь:
http://www.cnfp.ru/uchebnyy-centr/raspisanie-meropriyatiy

График семинаров и программы ближайших мероприятий смотрите здесь:
http://www.cnfp.ru/uchebnyy-centr/raspisanie-meropriyatiy

Свяжитесь с нами и мы подберем для Вас семинар: (343) 350-12-12, 350-11-62

Татьяна Зекунова (zta@cnfp.ru), заместитель директора учебного центра
Мария Сухих (sme@cnfp.ru), ведущий специалист по проектам

Отчёты о прошедших мероприятиях в 2015 году

* Семинары on-line можно купить в записи, справки по телефонам: (343) 350-12-12, 350-11-62

Татьяна Зекунова (zta@cnfp.ru), заместитель директора учебного центра
Мария Сухих (sme@cnfp.ru), ведущий специалист по проектам

Некий Джон избил свою жену и тещу. Состоялся суд, и ему присудили штраф в 1020 долларов.
– Не понимаю, – заявил осужденный, – что за странная сумма?
– Тысяча – это штраф, – объяснил ему судья, – а двадцать долларов – это налог на развлечение. Такой налог предусмотрен законодательством нашего штата.

Бухгалтерам посвящается: стихи, шутки, анекдоты
«Налоги. Люди. Время».
Издательство «Налоги и финансовое право», 2008 г.
Под редакцией А. В. Брызгалина

1. Налоговая новость недели

1.1. Уточнен перечень грубых нарушения требований к бухучету

Правительство РФ внесло в Госдуму законопроект об административной ответственности за грубое нарушение организациями правил ведения бухучета. При внесении проект получил номер 890123-6.

Напомним, что сейчас установлен штраф за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления бухотчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов, а будет - за грубые нарушения требований к бухучету, в том числе к отчетности. При этом слова "а равно порядка и сроков хранения учетных документов" из первого абзаца статьи 15.11 исчезнут - за нарушение порядка хранения штрафов не будет, а нарушение сроков хранения будет предусмотрено в расшифровке состава правонарушения.

Проект был разработан год назад, и с тех пор до внесения в ГД его текст не публиковался. Законопроект претерпел незначительные изменения в части нового состава правонарушения. Так, согласно внесенной версии законопроекта к грубым нарушениям требований к бухучету будет отнесено:

• занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета (этот пункт присутствует и сейчас);

• искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10% (сейчас это "искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%");

• регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни, мнимого, притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета (этот и следующие пункты нынешней редакцией статьи 15.11 не предусмотрены. В первоначальной версии законопроекта данный пункт звучал как "принятие к бухучету первичных учетных документов, которыми оформлены не имевшие место факты хозяйственной жизни и (или) регистрация мнимых и притворных объектов бухучета в регистрах бухучета");

• ведение счетов бухучета вне применяемых регистров бухучета;

• составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных регистров бухучета;

• отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов и (или) регистров бухучета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности в течение установленных сроков хранения таких документов.

Напомним, по сравнению с действующей редакцией нормы возрастет штраф и появится штраф за повторное нарушение. Условия освобождения от ответственности остаются теми же, которые действуют сейчас.

Источник: audit-it.ru

2. Актуальная дата недели

2.1. 09 ОКТЯБРЯ

Источник: consultant.ru

2.2. 14 ОКТЯБРЯ

Источник: consultant.ru

3. Новости компании

3.1. «Налоговый клуб» Группы компаний «Налоги и финансовое право» в год своего 20-летия расширяет границы – теперь в социальной сети Facebook:

https://www.facebook.com/groups/nalogovyyklub

(Из практики консультирования. Аналитические статьи. Гость Налогового клуба (видео-фрагменты выступлений). Налоговые новости от Аркадия Брызгалина (видео-запись выступлений). Программы заседаний Налогового клуба. И много другое).

Приглашаем: присоединяйтесь к нам!

4. Анонс мероприятия

4.1. Приглашаем принять участие в ноябрьской серии семинаров on-line (вебинаров).

Информация о спикерах:

Аркадий Брызгалин, генеральный директор ГК «Налоги и финансовое право»

Евгений Гринемаер, первый замгендиректора ГК «Налоги и финансовое право»

Ольга Фёдорова, замгендиректора по экономическим проектам ГК «Налоги и финансовое право»

Татьяна Тинигина, ведущий специалист по экономически вопросам ГК «Налоги и финансовое право»

Время: 10.00 - 13.00  /указано московское время/
Формы участия: on-line /подключение к трансляции через Интернет/

Стоимость участия: 4 400 рублей за 1 человека
3 800 рублей за 1 человека /постоянные участники наших семинаров/

Мария Сухих, ведущий специалист по проектам, sme@cnfp.ru (343) 350-11-62, 350-12-12

5. Новости налогообложения и экономики

5.1. По мнению ВС РФ, исправление ошибки в указании вида деятельности влечет возврат излишне уплаченных взносов

Опубликовано определение судьи ВС по делу А51-22663/2014.

В 2012 – 2014 годах компания уплачивала страховые взносы исходя из вида деятельности «Добыча, обогащение и агломерация каменного угля» (32 класс профессионального риска, тариф 8,5 %). Обнаружив ошибку в 2014 году и указав, что фактически занималась добычей каменного угля открытым способом, что соответствует 24 классу профессионального риска и тарифу 4,1%, компания обратилась в ФСС с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов. Фонд отказал в возврате, решив, что основной вид страховой деятельности определен страхователем самостоятельно, а изменение его в течение года не влечет изменение страхового тарифа.

Суды первой инстанции, апелляция и окружной арбитражный суд признали решение фонда недействительным, разъяснив, что основным видом экономической деятельности является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг. В данном случае основным видом деятельности компании являлась «Добыча каменного угля открытым способом» (24 класс профессионального риска, тариф 4,1%), что фондом не оспаривается.

Судья ВС (303-КГ15-10066 от 02.09.2015) отметил: «установление тарифа по не осуществляемому виду деятельности противоречит сущности обязательного страхования». В передаче дела в коллегию по экономическим спорам фонду отказано.

Источник: audit-it.ru

5.2. Утвержден единый перечень медтоваров, не облагаемых НДС при ввозе в РФ и реализации

Постановлением от 30 сентября 2015 г. № 1042 правительство РФ утвердило перечень медицинских товаров, реализация и ввоз которых в РФ не облагается НДС. Постановление вступает в силу по истечении 7 дней после дня официального опубликования, которое еще не состоялось.

При этом утрачивает силу ряд постановлений, касающихся необложения НДС технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных); важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники.

В новом перечне собраны:

• важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия;

• линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных);

• технические средства, включая автомототранспорт и материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

• протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним.

Источник: nalog.ru

5.3. При небольших просрочках репатриации валютной выручки Росфиннадзор РФ будет устанавливать, имеется ли в этом вина банка

Приказом от 28.09.2015 N 369 Росфиннадзор утвердил методические рекомендации по отдельным вопросам установления обстоятельств, исключающих производство по делам об административных правонарушениях по части 4 статьи 15.25 КоАП. Это сделано в рамках плана мероприятий ("дорожной карты") "Поддержка доступа на рынки зарубежных стран и поддержка экспорта".

Согласно закону о валютном контроле резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающейся за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

Согласно части 4 статьи 15.25 КоАП невыполнение данного требования влечет наложение штрафа на должностных лиц и юрлиц в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ от суммы денежных средств, зачисленных на счета в уполномоченных банках с нарушением установленного срока, за каждый день просрочки и (или) в размере от трех четвертых до одного размера суммы не зачисленных денежных средств.
РФН при проведении проверок соблюдения резидентами-экспортерами данной обязанности рекомендует учитывать следующее, что согласно части 1 статьи 1.5 КоАП лицо подлежит привлечению к административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Согласно КоАП таковая имеется, если установлено, что у лица имелась возможность для соблюдения правил и норм, но оно не приняло все зависящие от него меры по их соблюдению.

Административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей. Согласно примечанию 1 к статье 15.25 КоАП ответственность, установленная в отношении должностных лиц частью 4 данной статьи, применяется только к лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юрлица.

Отсутствие состава административного правонарушения является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении.

Таким образом, если вина резидента-экспортера в просрочке зачисления денежных средств на его счета отсутствует в связи с действиями (бездействием) кредитной организации и (или) госкорпорации Внешэкономбанк, осуществляющей расчеты по экспортным контрактам, резидент-экспортер не подлежит административной ответственности по части 4 статьи 15.25 КоАП.

В этой связи при незначительных сроках просрочки зачисления денежных средств на счета резидентов-экспортеров (не более 10 календарных дней) РФН своим органам рекомендует истребовать объяснения резидента-экспортера и, если причиной просрочки явились действия (бездействие) кредитной организации и (или) Внешэкономбанка, что подтверждается документально, не возбуждать (прекращать) дела по данной статье.

С 28.12.2015 вступят в силлу поправки, согласно которым если такой резидент уступил финансовому агенту (фактору) - резиденту денежное требование иностранной валюты или валюты РФ, причитающейся резиденту в рамках внешнеторгового договора (контракта), данный резидент признается исполнившим упомянутую обязанность при условии, что он обеспечил в сроки, предусмотренные внешнеторговым договором (контрактом), получение от нерезидента валюты на банковский счет фактора в уполномоченном банке, если фактор не является уполномоченным банком, либо на корреспондентский счет уполномоченного банка, если фактор является таковым.

Резидент также признается исполнившим указанную обязанность, если он обеспечил получение на свои банковские счета страховой выплаты по договору страхования рисков неисполнения нерезидентом обязательств по внешнеторговому договору (контракту) в порядке и сроки, которые предусмотрены договором страхования, при наступлении страхового случая.

Если при проведении проверки резидент-экспортер ссылается на соответствующий договор страхования, РФН рекомендует проверяющим в целях установления события и состава административного правонарушения проанализировать его условия, в частности, порядок и сроки выплаты страхового возмещения по договору страхования.

Российская кредитная организация и (или) Внешэкономбанк, предоставляющая финансирование резиденту-экспортеру, также может являться страхователем или выгодоприобретателем по договорам страхования, заключенным с АО "Российское агентство по страхованию экспортных кредитов и инвестиций" (ЭКСАР).

Рекомендуется учитывать, что резидент может считаться исполнившим обязанность по репатриации валютной выручки в случае обеспечения получения от ЭКСАР страховой выплаты на счета российской кредитной организации и (или) Внешэкономбанка, являющейся страхователем или выгодоприобретателем по соответствующему договору страхования.

Источник: audit-it.ru

5.4. Банк России разъяснил, что такое банкротство граждан и для чего оно может пригодиться

ЦБ выпустил информацию от 2 октября 2015 года, в которой напомнил, что изменения в законодательство, позволяющие урегулировать отношения граждан-должников с кредиторами с использованием процедуры банкротства, вступили в силу с 1 октября 2015 года.

У граждан появилось право обратиться в арбитражный суд с заявлением о признани и себя банкротом. В определенных случаях подача такого заявления является для должников обязательной. В частности, гражданин обязан обратиться в суд с заявлением о признании его банкротом, если удовлетворение требований одного или нескольких кредиторов приводит к невозможности исполнить в полном объеме обязательства и (или) обязанности по уплате обязательных платежей перед другими кредиторами. При этом размер долгов или обязанности по уплате платежей в совокупности составляет не менее 500 тысяч рублей. Обратиться в суд гражданин должен не позднее 30 рабочих дней со дня, когда он узнал или должен был узнать о невозможности исполнения обязательств (обязанности). Правом на обращение в суд с заявлением о признании гражданина банкротом обладают также конкурсный кредитор, уполномоченный орган.

Представителями граждан по делу о банкротстве могут выступать лица, уполномоченные на ведение дела о банкротстве. Дела о  банкротстве граждан рассматриваются арбитражным судом по месту жительства.

Гражданин вправе подать в суд заявление о признании его банкротом в случае предвидения банкротства. То есть при наличии обстоятельств, которые свидетельствуют, что он не в состоянии исполнить денежные обязательства и (или) обязанность по уплате обязательных платежей в установленный срок), и при наличии признаков неплатежеспособности.

При рассмотрении дела о банкротстве применяются реструктуризация долгов гражданина, реализация имущества гражданина, мировое соглашение. С даты вынесения судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введения реструктуризации его долгов, вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей.

Если реструктуризировать долг невозможно, суд принимает решение признать гражданина банкротом, что влечет реализацию имущества. Процедура реализации имущества устанавливается на срок не более чем на шесть месяцев. Суд вправе вынести в отношении гражданина-банкрота определение об ограничении его права на выезд из РФ. Сведения о банкротстве гражданина подлежат включению в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве и не публикуются в официальном издании.

Участие финансового управляющего в деле о банкротстве является обязательным и оплачивается за счет средств гражданина или конкурсного кредитора. При этом закон устанавливает фиксированную сумму оплаты в размере 10 тысяч рублей, а также 2% от суммы выручки от реализации имущества гражданина, которые уплачиваются после расчетов с кредиторами. Гражданин обязан предоставить по требованию финансового управляющего любые сведения о составе своего имущества, месте его нахождения, составе своих обязательств, кредиторах, иные сведения в течение 15 дней с даты получения требования об этом.

Закон устанавливает, что с момента признания судом заявления о банкротстве гражданина обоснованным прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, а также процентов по всем обязательствам гражданина, за исключением текущих платежей. После завершения процедуры банкротства требования кредиторов, не удовлетворенные за счет имущества гражданина, считаются погашенными, за исключением отдельных случаев, предусмотренных законом. Таким образом, завершение процедуры банкротства освобождает гражданина от всех обязательств, которые рассматривались в ходе такой процедуры. В течение пяти лет с даты завершения реализации имущества или прекращения производства по делу о банкротстве гражданин не вправе принимать на себя обязательства по кредитным договорам и (или) договорам займа без указания на  факт своего банкротства.

Источник: audit-it.ru

5.5. Премии за выдающиеся достижения в сфере туризма теперь освобождены от НДФЛ

Федеральным законом от 5 октября 2015 годаN 278-ФЗ внесено дополнение в пункт 7 статьи 217 НК.

Данной нормой установлено, что освобождены от НДФЛ суммы, получаемые физлицами в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ. Это касается также и премий, установленных на региональном уровне.

В соответствии с принятым законом в число перечисленных сфер деятельности входит также и туризм. Поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года.

Источник: audit-it.ru

6. Налоговые прогнозы, проекты, дискуссии

6.1. Минэкономразвитие РФ не поддерживает переход на ежемесячную сдачу отчетности в ПФ РФ

На сайте Минэкономразвития опубликовано заключение об оценке регулирующего воздействия на законопроект, разработанный Минтрудом, о переходе на ежемесячную сдачу отчетности в ПФ вместо ежеквартальной.

Текст данного законопроекта появился в мае этого года, а сама идея была обнародованаеще в марте. В статью 11 закона 27-ФЗ и статьи 10 и 15 закона 212-ФЗ предлагалось внести поправки, согласно которым отчетными периодами в части отчетности, предоставляемой в ПФ, будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Минэкономразвития "концептуально не поддерживает проект акта в представленной редакции в части введения ежемесячной отчетности хозяйствующих субъектов в ПФР".

Согласно данным сводного отчета новшество затронет 3,6 миллиона участников, пишет МЭР. Между тем, разработчиком не представлено достаточных обоснований изменения сроков подачи отчетности. Не ясно, в связи с чем возникла такая необходимость. При этом изменения могут привести к увеличению расходов субъектов предпринимательской деятельности в связи с усилением нагрузки на бухгалтерские службы. Если в организации работает один бухгалтер, увеличение штатной численности оказывается неизбежным: в ином случае работодатель окажется нарушителем Трудового кодекса, согласно которому работнику, в том числе бухгалтеру, должен быть предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней (каждая часть - не менее 14 календарных дней). С переходом на ежемесячное представление сведений в ПФ у бухгалтера каждый месяц станет отчетным, указывает Минэк.

Кроме того, в связи с введением ежемесячной электронной отчетности увеличатся затраты на оплату услуг интернет-провайдеров в связи с существенным ростом объемов передаваемой информации.

Увеличение затрат субъектов предпринимательской деятельности может привести к росту цен для конечных потребителей работ, услуг, а также к сокращению числа ИП, малых и микропредприятий, которые в текущей экономической ситуации не смогут обеспечить ежемесячное представление отчетности и предпочтут уйти в серую зону, считает ведомство.

Кроме того, МЭР указывает, что по данным участников публичных обсуждений до настоящего времени не решены следующие проблемы, связанные с направлением ежеквартальной отчетности в электронном виде в ПФ:
недостаточно налажена обратная связь налогоплательщиков с отделениями ПФ, что приводит к увеличению сроков решения проблем приема отчетности;

недостаточно корректно функционируют существующие электронные сервисы;

недостаточно оперативно происходит процесс приема электронной отчетности ПФР. Так, по данным субъектов предпринимательской деятельности из-за некорректной работы электронных сервисов ПФ им не принималась отчетность организаций с 1 числа месяца, следующего за отчетным, ни разу, начиная с 2010 года. За 1 квартал 2015 года отчетность была принята условно 20 мая в связи с обновлением программного продукта ПФ. Период ожидания положительного протокола после направления отчетности в ПФР и принятия его системой, по данным экспертов, может достигать 30 дней.

Минэкономразвития считает целесообразным после налаживания работы электронных и программных средств ПФ, а также дополнительного обучения как сотрудников ПФ, так и заинтересованных субъектов предпринимательской деятельности, провести пилотный проект для 3-4 регионов РФ в течение не менее чем 1-2 лет. При этом участие в нем должно быть добровольным. Вместе с тем, разработка такого пилотного проекта может быть признана целесообразной только в случае определения разработчиком основных проблем, на решение которых будет направлен предлагаемый способ регулирования.

Источник: audit-it.ru

6.2. Досудебное обжалование кадастровой оценки земли может быть отменено

Первый вице-премьер Игорь Шувалов поручил Минэкономразвития и Росреестру проверить возможность отмены обязательного досудебного обжалования кадастровой оценки, пишут "Ведомости".

В настоящее время перед обращением в суд кадастровую оценку необходимо оспорить в комиссиях при управлениях Росреестра. В майском докладе Президенту РФ бизнес-омбудсмен Борис Титов попросил разрешить оспаривать ее сразу в суде. По словам руководителя экспертного центра при бизнес-омбудсмене Анастасии Алехнович, досудебные рассмотрения – это часто пустая трата времени и денег.

Как отмечают в правительстве, досудебное урегулирование показало свою эффективность в налоговых спорах, однако в сфере кадастровой оценки действительно вызывает много проблем. За восемь месяцев 2015 года комиссии отклонили половину жалоб, стоимость объектов снизили почти на треть: с 2,473 трлн руб. до 1,659 трлн. Суды за это время отклонили менее 20 % жалоб, стоимость снизилась в шесть раз: с 670 млрд до 111 млрд руб. Есть примеры, когда компания сбивала цену имущества до 1 руб. и суд это одобрял.

Еще одна просьба бизнеса – начислять налог по новой стоимости сразу после ее пересмотра. Пока судебная практика не в пользу собственников. Коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ в конце сентября специально пояснила, что после пересмотра оценки налог на землю будет пересчитан только со следующего года.

В Минэкономразвития подтвердили, что поручения Шувалова прорабатываются.

Источник: audit-it.ru

6.3. Минэкономразвития РФ поддерживает идею снижения НДС на дальние пассажирские перевозки

Вице-президент РЖД, генеральный директор ФПК Михаил Акулов ранее сообщал о предложении компании снизить НДС на дальние перевозки.

Минэкономразвития РФ (МЭР) поддерживает идею о снижении ставки налога на добавленную стоимость (НДС) на перевозки пассажиров в поездах дальнего следования с 18% до 10%, сообщили РИА Новости в МЭР РФ во вторник.

Ранее РЖД и их "дочка" – "Федеральная пассажирская компания" – вышли в Минтранс с предложением установить льготную ставку НДС для дальних железнодорожных пассажирских перевозок, снизив ее до 10% с 18%. Минтранс сообщал, что прорабатывает этот вопрос с профильными структурами.

"Логика в снижении ставки НДС с 18 до 10% есть. Минэкономразвития концептуально идею поддерживает", – сказал представитель министерства.

Вице-президент РЖД, генеральный директор ФПК Михаил Акулов летом сообщал о предложении компании снизить НДС на дальние перевозки. Министерство финансов РФ не поддержало эту идею.

В материалах Минфина тогда говорилось, что принятие положительного решения по указанному вопросу приведет к уменьшению доходов федерального бюджета и может негативно отразиться на выполнении принятых обязательств по финансированию расходов на социально значимые программы.

Источник: audit-it.ru

6.4. Инновационный малый бизнес получит налоговые льготы

Группа депутатов-эсеров во главе с Сергеем Мироновым внесла в Государственную думу проект закона о дополнительных налоговых льготах для стимулирования научной и научно-технической деятельности, инновационной активности малого и среднего бизнеса, сообщает ПРАЙМ.

Малые и средние компании освобождаются от уплаты НДС при реализации товаров (работ, услуг), которые были созданы и выполнены с использованием изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, ноу-хау.

Преференция будет действовать в пределах срока действия исключительного права на эти результаты интеллектуальной деятельности (РИД), но не более пяти лет.

Стоит отметить, что такая же льгота устанавливается и по налогу на прибыль в отношении доходов от реализации научно-технической продукции, а также товаров, работ, услуг, полученных малыми компаниями от использования таких РИД.

Источник: taxpravo.ru

7. Налоговая цифра недели

В рубрике «Налоговая цифра недели» размещаются материалы, посвященные статистическим данным, цифрам, прочим числовым сведениям, связанным с новостями в сфере налогообложения.

7.1. Более 80 тысяч индивидуальных предпринимателей подключились к сервису «Личный кабинет налогоплательщика ИП»

Более 80 тысяч индивидуальных предпринимателей подключились к «Личному кабинету налогоплательщика индивидуального предпринимателя» с момента запуска в промышленную эксплуатацию 26 мая. Пользователи сервиса направили более 13 тысяч запросов на получение документов в налоговые органы (обращений в налоговый орган, запросов на предоставление выписки из ЕГРИП, справки о состоянии расчетов с бюджетом, заявления на проведение сверки, заявления на уточнение платежа и т.п.).

Полнофункциональная версия сервиса позволяет:

• получать актуальную информацию о задолженности по налогам перед бюджетом, суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, наличии переплат, невыясненных платежей, об исполненных налоговым органом решениях о зачете и возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм, о принятых решениях об уточнении платежа, об урегулированной задолженности, о неисполненных налогоплательщиком требованиях на уплату налога и других обязательных платежей, мерах принудительного взыскания задолженности;

• направлять запросы и получать справку о состоянии расчетов с бюджетом, акт совместной сверки расчетов с бюджетом по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов;

• составлять и направлять в налоговые органы заявления об уточнении невыясненных платежей, а также платежных документов, в которых налогоплательщик самостоятельно обнаружил ошибки в оформлении, о зачете/возврате переплаты, об инициировании сверки расчетов с бюджетом;

• получать информацию из ЕГРИП, а также сведения обо всех постановках на учет в налоговых органах; уточнять и актуализировать сведения о собственных учетных данных посредством направления обращения;

• получать выписки из ЕГРИП в отношении самого себя;

• направлять заявления на внесение изменения в сведения об ИП в ЕГРИП, заявления на прекращение деятельности в качестве ИП, сообщения об участии в российских и иностранных организациях;

• подобрать систему налогообложения, вычислив с помощью специального калькулятора ориентировочную сумму налога для общей,упрощенной систем налогообложения, при применении ЕНВД (патента), а также сформировать и направить заявление на постановку/снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Кроме того, с помощью сервиса индивидуальный предприниматель может направлять в налоговый орган любое обращение, а также отслеживать информацию о прохождении своих документов и многое другое. Авторизоваться в сервисе можно как с помощью логина и пароля, так и с помощью ключа электронной подписи/универсальной электронной карты. При этом пара логин и пароль – те же реквизиты доступа, которые используются для входа в сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».

Оба способа не требуют личного визита в инспекцию для получения реквизитов доступа.

Стоит отметить, что функциональные возможности различаются в зависимости от способа авторизации: пользователи, авторизованные с помощью сертификата ключа электронной подписи, получают более широкий спектр возможностей.

Например, просмотр сведений из информационных реестров, о состоянии расчетов с бюджетом и направление обращений в налоговый орган в произвольной форме доступны обеим категориям пользователей, а направлять в налоговые органы заявления и иные документы, требующие подписания усиленной квалифицированной электронной подписью, могут только пользователи, авторизованные с помощью ключа электронной подписи.

Для получения полного доступа к функциям сервиса необходимо войти с ключом электронной подписи.

Источник: nalog.ru

8. Новости налогового и бухгалтерского законодательства

8.1. Минэкономразвития разъяснены вопросы, касающиеся изменения статуса субъекта малого предпринимательства (Письмо Минэкономразвития России от 10.09.2015 N Д05и-1163 "О принадлежности хозяйственного субъекта к категории субъектов малого и среднего предпринимательства")

Условия отнесения к субъектам малого предпринимательства установлены в статье 4 Федерального закона "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" и включают требования к структуре уставного капитала, средней численности работников и величине выручки.

Согласно поправкам в закон статус субъекта предпринимательства изменяется, если предельные значения численности работников и выручки выше или ниже установленных значений в течение трех календарных лет, следующих один за другим (ранее - в течение 2 календарных дней).

Кроме того, с 25 июля 2015 года увеличен лимит выручки, в частности для малых предприятий - с 400 до 800 млн рублей (Постановление Правительства РФ от 13.07.2015 N 702).

В этой связи разъясняется следующее:

• при соблюдении иных установленных условий в 2015 году организация является субъектом малого предпринимательства, при условии что в 2014 году ее выручка не превышала 800 млн рублей;

• если численность и объем выручки за 2014 год не соответствовали установленным значениям, то необходимо обратить внимание на соответствие данным критериям в 2012 и 2013 годах. В случае соблюдения установленных условий в указанных годах и несоблюдении их в 2014 году организация с учетом "правила трех лет" может быть отнесена к категории субъекта малого предпринимательства в 2015 году.

Источник: audit-it.ru

9. Комментарии и разъяснения

9.1. ИП-владелец автомойки самообслуживания не вправе применять ПСН (Письмо Минфина от 03.09.2015 № 03-11-11/50699)

В письме от 03.09.15 № 03-11-11/50699 Минфин сообщил, что в перечне ОКУН (к которому могут обращаться регионы, устанавливая ПСН) услуги по предоставлению во временное пользование физлицам специализированных автоматов для самостоятельной мойки своих машин не указаны. Подпунктом 9 пункта 2 статьи 346.43 НК предусмотрена лишь возможность применения ПСН в отношении технического обслуживания и ремонта автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования. Таким образом, ИП, планирующий открыть предпринимательскую деятельность по автомойке смообслуживания, не вправе применять ПСН.

Источник: audit-it.ru

9.2. Расходы на обязательные медосмотры работников можно учесть в целях налога на прибыль (Письмо Минфина России от 10.09.2015 № 03-03-06/52289)

В письме от 10.09.15 № 03-03-06/52289 Минфин сообщил, что согласно ТК работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры для определения пригодности для выполнения работы и предупреждения профзаболеваний. Работодатель не должен допускать работников к труду без прохождения обязательных медосмотров.

Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся такие медосмотры (обследования), утвержден приказом Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на лечение профзаболеваний работников, занятых на работах с особыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Таким образом, расходы налогоплательщика на проведение медосмотров работников, которые согласно законодательству являются обязательными, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Источник: audit-it.ru

9.3. Куда вставать на учет плательщику ЕНВД, если он оказывает услуги в разных муниципальных образованиях (Письмо Минфина от 08.09.2015 № 03-11-09/51616)

В письме от 08.09.15 № 03-11-09/51616 Минфин напомнил, что организации и ИП, переходящие на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД в налоговом органе:

• по месту ведения предпринимательской деятельности (за исключением видов деятельности, указанных в подпунктах 5, 7 - в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли - и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 НК);

• по месту нахождения организации (месту жительства ИП) – по развозной и разносной торговли и по виду, указанному в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 НК.

Для плательщиков ЕНВД, оказывающих бытовые услуги, установлена обязанность постановки на учет в налоговом органе по месту ведения предпринимательской деятельности. Если такие налогоплательщики оказывают бытовые услуги в разных муниципальных образованиях, то должны встать на учет в налоговых органах, действующих на территориях этих муниципальных образований.

Вопрос постановки на учет, если такой ИП или фирма оказывает услуги в разъездном режиме на территориях разных муниципальных образований, по месту нахождения (жительства) будет рассмотрен при подготовке изменений в налоговое законодательство.

Источник: audit-it.ru

9.4. За излишне возмещенный НДС могут оштрафовать как за неуплаченную недоимку (Письмо ФНС от 22 сентября 2015 года № СА-4-7/16633)

В письме от 22.09.15 № СА-4-7/16633 ФНС рассказала о привлечении налогоплательщика к ответственности по статье 122 НК в виде штрафа за неуплату, неполную уплату сумм налога, ранее излишне возмещенного налогоплательщику. Служба указала, что излишне возмещенная сумма НДС признается недоимкой со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога). О квалификации излишне возмещенного налога высказывался ранее президиум ВАС в постановлении по делу А33-10298/2010.

В пункте 20 постановления от 30.07.2013 № 57 пленум ВАС указал, что привлечь к ответственности, предусмотренной статьей 122 НК, возможно, если действия (бездействие) лица привели к неуплате (неполной уплате) налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу. Занижение суммы налога по итогам налогового периода не приводит к возникновению задолженности по этому налогу при одновременном соблюдении следующих условий:

• на дату окончания срока уплаты налога за тот налоговый период, за который начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата того же налога, что и заниженный, в размере не менее заниженной суммы налога;

• на момент вынесения инспекцией решения по результатам налоговой проверки переплата не была зачтена в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствующей части.

Источник: audit-it.ru

9.5. Суд в своем решении в пользу физлица не выделил НДФЛ - организация его не удерживает (Письмо Минфина от 03.09.2015 № 03-04-06/50689)

В письме от 3 сентября 2015 г. N 03-04-06/50689 Минфин указал, что особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не установлено.

Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физлицу и подлежащих удержанию с физлица, организация - налоговый агент, по мнению Минфина, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог при выплате такого дохода физлицу. При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Источник: audit-it.ru

9.6. При заполнении трудовой книжки допускается проставление штампа с названием фирмы (Письмо Роструда от 19.08.2015 N 1922-6-1 "О штампе в трудовой книжке")

В письме от 19.08.2015 №1922-6-1 Роструд ответил на вопросы об указании наименования организации в трудовой книжке путем проставления штампа.

Использование штампа при внесении в трудовую книжку сведений о наименовании работодателя не регламентировано ни Правилами ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей (постановление правительства РФ от 16.04.2003 N 225), ни Инструкцией по заполнению трудовых книжек (постановление Минтруда от 10.10.2003 N 69).

Прямое указание на использование штампа работодателем предусмотрено лишь в одном случае - при выдаче вкладыша к трудовой книжке (пункт 39 правил).

Согласно инструкции в графе 3 раздела "Сведения о работе" трудовой книжки в виде заголовка указывается полное наименование организации, а также сокращенное (при его наличии). Записи производятся аккуратно, перьевой или гелевой ручкой, ручкой-роллером (в том числе шариковой), световодостойкими чернилами (пастой, гелем) черного, синего или фиолетового цвета и без каких либо сокращений. Например, не допускается писать "пр." вместо "приказ", "расп." вместо "распоряжение", "пер." вместо "переведен" и т.п.

Роструд полагает, что использование штампа с наименованием организации при ведении трудовой книжки не является нарушением, если на нем указаны полное и сокращенное (при его наличии) наименования организации. При этом, по мнению службы, штамп приравнивается к записи в трудовой книжке.

Чиновники не ответили на вопрос, будет ли при этом считаться нарушением проставление штампа, на котором присутствует дополнительная информация (юрадрес, ИНН и телефон).

Источник: audit-it.ru

9.7. С 2016 года при выставлении счетов-фактур упрощенцы не будут включать НДС в доходы на основании нормы закона (Письмо Минфина от 21.08.2015 г. № 03-11-11/48495)

В письме от 21 августа 2015 г. № 03-11-11/48495 Минфин напомнил, что в общем случае "упрощенцы" освобождены от уплаты НДС. Однако при выставлении счетов-фактур покупателям у субъектов, применяющих УСН, появляется обязанность по уплате НДС в бюджет.

С 1 января 2016 года вступают в силу поправки в НК, внесенные законом от 6 апреля 2015 года № 84-ФЗ. Из состава доходов, учитываемых при исчислении налога по УСН суммы НДС, уплаченные налогоплательщикам покупателями товаров, работ и услуг в связи с выставлением счетов-фактур, исключаются.

Источник: audit-it.ru

9.8. Повторный имущественный вычет в сумме процентов по ипотеке не допускается (Письмо Минфина от 09.09.2015 № 03-04-07/51829)

В письме от 09.09.15 № 03-04-07/51829 Минфин рассказал о предоставлении имущественного вычета по НДФЛ по расходам в виде процентов по займам (кредитам), взятым в целях строительства либо приобретения жилья, если аналогичный вычет был ранее получен при приобретении другого жилья.

Такой вычет - в размере процентов - с 2014 года выделен в отдельный пункт статьи 220 НК как самостоятельный вид вычета.

Как действующей редакцией статьи 220 НК, так и предыдущей установлено, что повторное предоставление имущественного вычета не допускается.

Согласно редакции данной статьи, применяемой к правоотношениям, возникшим до 1 января 2014 года, налогоплательщик имел право на получение вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, а также в сумме расходов на погашение процентов по соответствующим - взятым и израсходованным на указанные цели - займам (кредитам). До вступления в силу поправок имущественный вычет как в части расходов на новое строительство (риобретение) жилья, так и в части процентов по ипотеке предоставлялся только в отношении одного и того же объекта недвижимости.

Если налогоплательщик воспользовался до 1 января 2014 года таким вычетом в отношении расходов на погашение процентов, то оснований для предоставления такого вычета повторно в отношении расходов на приобретение другого объекта недвижимости не имеется.

Вместе с тем, налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом в сумме расходов на приобретение объекта недвижимости, который он ранее приобрел с использованием средств целевого займа (кредита), в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК (в редакции, применяемой в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2014 года).

Источник: audit-it.ru

9.9. Цедент на УСН учитывает поступления в доходах в размере фактически полученных сумм (Письмо Минфина от 07.09.2015 г. N 03-11-06/2/51388)

В письме от 07.09.15 № 03-11-06/2/51388 Минфин рассказал об учете поступающих по договору уступки прав требования денежных средств, если их получатель - цедент - применяет УСН.

Согласно статье 249 НК доходом от реализации признается, среди прочего, выручка от реализации имущественных прав. Денежные средства, полученные цедентом по договору уступки права требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав, которые учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по УСН, в размере фактически полученных сумм.

Источник: audit-it.ru

9.10. Госрегистрация юрлица, создаваемого в результате преобразования, допускается по истечении трех месяцев со дня внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры реорганизации (Письмо ФНС от 29.07.2015 г. № ЕД-3-14/2874@)

В письме от 29 июля 2015 г. № ЕД-3-14/2874@ ФНС указала, что при преобразовании юрлица в регистрирующий орган представляется уведомление о начале процедуры реорганизации по форме № Р12003 с приложением решения о реорганизации.

На основании уведомления регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о начале процедуры реорганизации в форме преобразования.

При этом, исходя из положений абзаца второго пункта 4 статьи 57, абзаца второго пункта 1 статьи 60.1 ГК госрегистрация юрлица, создаваемого в результате реорганизации в форме преобразования (статья 14, статья 15 закона 129-ФЗ о госрегистрации), допускается по истечении трех месяцев со дня внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры реорганизации.

Источник: audit-it.ru

9.11. Как иностранной фирме с представительством отразить уменьшение налога на торговый сбор (Письмо ФНС России от 28.09.2015 N ГД-4-3/16910@ "О порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации сумм торгового сбора")

В письме от 28 сентября 2015 г. N ГД-4-3/16910@ ФНС указала, что иностранные организации, действующие через постоянные представительства, являются плательщиками налога на прибыль, при этом могут оказаться и плательщиками торгового сбора. Налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование, в котором установлен сбор, на сумму сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

В связи с этим ФНС разъяснила, как отражать уменьшение налога на сбор в налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации до внесения изменений в форму данной декларации.

Источник: audit-it.ru

10. Новости налогового контроля

10.1. Директор юрлица не вправе отказаться от полномочий перед выездной проверкой

В феврале 2014 года в отношении компании введена процедура наблюдения, временным управляющим назначен М. Через месяц ИФНС приняла решение о проведении выездной проверки, а 26 марта направила требование о предоставлении документов. 

В отношении руководителя компании – Б. было возбуждено уголовное дело, поэтому он периодически являлся в УБЭП. Пришедший туда налоговый инспектор предложил Б. ознакомиться и получить документы по выездной проверке, однако последний отказался от этого. В связи с невозможностью вручения лично руководителю компании письмо с документами было направлено по юрадресу, адресу регистрации руководителя, на его электронную почту и средства ТКС. Уведомление неоднократно доставлялось по адресу места жительства руководителя и его родственников, однако от его получения Б. отказывался. По месту регистрации Б. направлено письмо с приложенными документами, регламентирующими и сопровождающими выездную проверку, и уведомление о вызове Б. в инспекцию для дачи пояснений, которые были получены его матерью, однако на следующий день они ею были возвращены в инспекцию как ошибочно полученные письма.

Наряду с этим, в адрес учредителя компании было направлено информационное письмо о проведении выездной проверки, о неявке руководителя компании в налоговый орган, об уклонении компании от проверки, о непредставлении документов.

По результатам проверки ИФНС привлекла компанию к ответственности за непредставление документов.

В июле компания признана банкротом, конкурсным управляющим назначен М. Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, изменение сведений о должностных лицах налогоплательщика, имеющих право без доверенности действовать от имени компании, зарегистрировано только 5 августа.

Компания обратилась в суд (дело № А12-1661/2015), поясняя, что руководитель компании до принятия инспекцией решения о проведении проверки снял с себя полномочия.

Суды трех инстанций признали решение инспекции законным, разъяснив, что все сведения о юрлицах вносятся в ЕГРЮЛ (в частности, информация о руководителе), то есть, ЕГРЮЛ является официальной базой данных обо всех юрлицах, зарегистрированных на территории России. Кроме того, законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов (статья 27 НК). В соответствии с пунктом 1 статьи 40 закона об ООО единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент и другие) избирается общим собранием участников. При смене единоличного исполнительного органа соответствующие изменения подлежат внесению в государственный реестр.

В данном случае изменения о смене руководителя в ЕГРЮЛ внесены не были, доказательств проведения собрания участников компании в материалы дела не представлено. 

Установив отказ проверяемого лица от предоставления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки, инспекция, по мнению судов (постановление кассации Ф06-168/2015 от 10.09.2015), правомерно привлекла компанию к ответственности.

Источник: audit-it.ru

10.2. Учредитель опроверг результат экспертизы подписи директора - доначисления отменены

Между ООО «Р» (подрядчик) и ООО «Н» (заказчик) заключен договор на выполнение работ по погрузке, транспортировке и размещению сырья. В подтверждение правомерности отнесения затрат на сделку и налоговых вычетов ООО «Н» представило договор, приложения к нему, акты выполненных работ, счета-фактуры, путевые листы, наряд путевок, таблицы обработки путевых листов.

По результатам выездной проверки ИФНС доначислила компании налог на прибыль, НДС, пени и штраф, посчитав сделку формальной и указав на отсутствие в путевых листах необходимых реквизитов, отсутствие у контрагента необходимой техники, подписание счета-фактуры от имени контрагента неустановленным лицом, что подтверждается результатами проведенной почерковедческой экспертизы.

Суды трех инстанций (дело № А27-23467/2014) признали решение инспекции недействительным, установив, что ООО «Р» зарегистрировано в установленном порядке, при допросе учредитель контрагента подтвердил заключение договора и аренду техники для его исполнения, что подтверждается также платежами за аренду техники.

Суды отметили, что заключение эксперта по почерковедческой экспертизе вступает в противоречие с показаниями второго учредителя, который подробно пояснил обстоятельства заключения спорной сделки.  

Суды (постановление кассации  Ф04-22441/2015 от 16.09.2015) пояснили, что наличие недочетов в оформлении путевых листов само по себе не может быть вменено налогоплательщику как нарушение налогового законодательства, поскольку реальность выполнения работ инспекцией не опровергнута.

Источник: audit-it.ru

11. Аналитическая статья от ГК «Налоги и финансовое право»

11.1. Перечисление налоговыми агентами НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения

Описание ситуации:

Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" в НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 01.01.2016 г.

Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ).

При этом с 01.01.2016 г. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого физическим лицам по договорам, заключенным с этими обособленными подразделениями (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ).

Вопросы:

1. Просим пояснить, в каком случае (при каких условиях) и какие признаки указывают на то, что трудовой договор или договор гражданско-правового характера будет считаться заключенным с обособленным подразделением?

Просим подтвердить, правильно ли Компания понимает, что налоговый агент не обязан перечислять НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения, если договор с работником заключен не с обособленным подразделением, а с головной организацией?

Ответ:

Действительно, с 01.01.2016 года положения абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ

«Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений»

действуют в редакции:

«Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого физическим лицам по договорам, заключенным с этими обособленными подразделениями».

Полагаем, что в указанную статью были внесены изменения в связи с тем, что первоначальная редакция указанного положения НК РФ упоминала только работников и не отвечала на вопрос о том, по какому месту нахождения (обособленного подразделения или головной организации) следует перечислять налог по договорам гражданско-правового характера.

Этот правовой пробел неоднократно восполнялся разъяснениями финансовых ведомств. Так, по мнению Минфина России, обособленному подразделению, заключившему с физическим лицом, например, гражданско-правовой договор, необходимо перечислить налог по месту своего нахождения (Письма Минфина России от 06.08.2012 № 03-04-06/3-216, от 22.11.2012 № 03-04-06/3-327).

Иными словами, как мы понимаем, внесенными изменениями законодатель преследовал цель расширить круг лиц, из доходов которых должен удерживаться и уплачиваться НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения. Таким образом, в новой редакции НК РФ абз. 3 п. 7 ст. 226 предусмотрено удержание и перечисление налога не только из доходов работников, но и других физических лиц, с которыми обособленное подразделение заключило договоры.

В абз. 18 п. 2 ст. 11 НК РФдана дефиниция обособленного подразделения организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Однако, новая формулировка абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ (как это часто бывает в отечественном законотворчестве) породила больше вопросов и проблем, чем исключила старых.

Дело в том, что на практике далеко не всегда трудовой или гражданско-правовой договор с физическим лицом заключает обособленное подразделение в лице его уполномоченного представителя, даже если принимаемый человек и будет трудиться в этом обособленном подразделении. Зачастую такие договоры заключает именно головная организация, но с выполнением требований ТК РФ.

Так, согласно ст. 57 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) обязательными для включения в трудовой договор является в том числе указание на место работы в случае, когда работник принимается для работы обособленное структурное подразделение организации, расположенное в другой местности.

При этом в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что под структурными подразделениями работодателя следует понимать в том числе отделы, цеха, участки и т.д., а под другой местностью - местность за пределами административно-территориальных границ соответствующего населенного пункта.

Иными словами, с учетом разъяснений Пленума ВС РФ и положений ст. 57 НК РФ, в трудовом договоре обязательно должно быть указано, что работник принимается в обособленное структурное подразделение, только если оно находится в другом административно-территориальном образовании.

При этом следует учитывать, что ст. 57 ТК РФ также предусмотрено, что в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, в частности, об уточнении места работы работника (с указанием структурного подразделения и его местонахождения) и (или) о рабочем месте.

В силу ст. 209 ТК РФ рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Следовательно, в трудовом договоре по желанию работодателя и работника может быть не указано (а может быть указано) место работы работника, которое согласно ст. 11 НК РФ может являться самостоятельным обособленным подразделением организации, но которое расположено в пределах административно-территориальных границ соответствующего населенного пункта. Т.е. договор будет формально заключен с головной организацией, а осуществлять трудовую деятельность работник может по месту нахождения обособленного подразделения.

Соответственно, применение новой нормы абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ неизбежно вызовет вопрос о том, что именно обуславливает уплату НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения – только факт заключения договора обособленным подразделением или же фактическое место выполнения физическим лицом его трудовых или гражданско-правовых обязанностей?

С одной стороны, если рассуждать формально, то в НК РФ четко сказано – договор должен быть заключен именно с обособленным подразделением.

Однако, с другой стороны, такое формальное применение новой редакции абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ неизбежно приведет к последствиям, прямо противоположным поставленной законодателем цели – обеспечить получение НДФЛ бюджетами всех субъектов РФ; очевидно, что буквальное толкование рассматриваемой нормы позволит работодателям манипулировать уплатой НДФЛ с помощью формального обстоятельства - выбора стороны трудового договора, выступающей в качестве работодателя, что может привести к оттоку налоговых поступлений из тех бюджетов, на территории которых живет и трудится физическое лицо.

Отметим, что мы не зря упомянули цель принятия Закона РФ от 02.05.2015 № 113-ФЗ как более полное получение НДФЛ субъектами РФ. Так, в пояснительной записке к данному закону было указано следующее.

«В настоящее время значительно обострилась проблема несвоевременного и неполного удержания и перечисления налоговыми агентами налогов в бюджетную систему Российской Федерации, вследствие чего бюджеты субъектов Российской Федерации несут существенные потери, что не позволяет решать социально-экономические проблемы Российской Федерации и субъектов Российской Федерации».

При этом еще ранее, до внесения изменений в положения абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ финансовое ведомство неоднократно разъясняло, что если работник по трудовому договору принят на работу в головную организацию, а фактически трудится по месту нахождения обособленного подразделения, НДФЛ уплачивается по месту нахождения данного подразделения. В таких случаях во исполнение требований ст. 57 ТК РФ организации следует вносить изменения в трудовой договор в части указания нового места работы сотрудника (Письмо Минфина РФ от 20.12.2011 № 03-04-06/3-352).

По нашему мнению, такой подход является вполне логичным, поскольку по общему правилу налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ).

То есть значение имеет именно то обстоятельство, где фактически работник осуществляет свою деятельность (в обособленном подразделении или в головной организации).

На практике возможны ситуации, когда сотрудник совмещает должности в головной организации и в филиале. В этих случаях НДФЛ с его доходов за выполнение трудовых обязанностей в основном офисе необходимо перечислять по месту нахождения последнего. А налог, исчисленный с доплаты за совмещение должностей в обособленном подразделении - по месту нахождения обособленного подразделения. К такому выводу, в частности, пришел Минфин России в Письме от 14.04.2011 № 03-04-06/3-89.

Минфин России также разъяснил, что в ситуации, когда работник организации в течение месяца работает и в обособленном подразделении, и в головной организации, налог на доходы физических лиц с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты и по месту нахождения обособленного подразделения, и по месту нахождения головной организации с учетом отработанного времени (Письма Минфина России от 21.09.2011 № 03-04-06/3-231, от 29.03.2010 № 03-04-06/55).

Что касается заключения гражданско-правового договора с работником, то его положения также могут содержать в себе условие об осуществлении подрядчиком деятельности на определенной территории. При этом указанная территория может иметь стационарные рабочие места и поэтому может быть отнесена к самостоятельному обособленному подразделению (ст. 11 НК РФ).

Отметим также, что в новой редакции другой нормы НК РФ - абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ – законодатель использовал уже другую формулировку: «в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений», имея в виду, очевидно, то же самое – работников обособленных подразделений.

Как видим, понятийная небрежность со стороны законодателя приводит к неясности применения норм закона и неизбежно вызовет налоговые споры. Конечно, в данной ситуации можно говорить о правах налогоплательщика на толкование неясного закона в его пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ), однако, в данном случае мы рекомендуем руководствоваться нормой об экономическом основании налога (п. 3 ст. 3 НК РФ) и тем, что рассматриваемая новелла НК РФ имела своей целью обеспечить более обоснованное и справедливое распределение НДФЛ по бюджетам.

На основании изложенного полагаем, что если в трудовом договоре (либо в гражданско-правовом договоре) указано рабочее место работника (место осуществления деятельности подрядчика) и оно либо самостоятельно образует обособленное подразделение, либо находится на территории уже образованного обособленного подразделения со стационарными рабочими местами, то такие договоры в целях применения ст. 226 НК РФ следует считать заключенными с обособленным подразделением.

Описание ситуации:

С 01.01.2016 г. налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений, в налоговый орган по месту нахождения таких обособленных подразделений (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Вопрос:

Просим пояснить, что понимается под «доходами, полученными физическим лицом от обособленного подразделения»?

Ответ:

Если продолжить экскурс в историю рассматриваемого вопроса и вспомнить ещё некоторые разъяснения Минфина России, то Минфин рекомендовал перечислять НДФЛ по месту обособленного подразделения со следующих видов доходов:

- заработок работников обособленных подразделений (Письмо Минфина России от 07.08.2012 № 03-04-06/3-222);

- вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), выплачиваемые работникам обособленных подразделений, с которыми заключены трудовые договоры (Письмо Минфина России от 29.03.2010 № 03-04-06/53);

- вознаграждения физическому лицу (не являющемуся работником подразделения), выполняющему работы (оказывающему услуги) по гражданско-правовому договору, заключенному с обособленным подразделением организации (Письма Минфина России от 06.08.2012 № 03-04-06/8-220 (п. 1), от 22.11.2012 № 03-04-06/3-327, от 06.08.2012 № 03-04-06/3-216, от 04.07.2011 № 03-04-06/3-159).

Новые положения п. 2 ст. 230 НК РФ регламентируют, что российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений, в налоговый орган по месту нахождения таких обособленных подразделений.

По нашему мнению, учитывая историю вопроса и цель внесения рассматриваемых изменений в НК РФ, можно сделать вывод, что НДФЛ следует уплатить в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения независимо от формального основания выплаты – подписанта договора на стороне работодателя и места заключения договора.

Частично данный вывод подтвердил ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 05.02.2010 № А56-10280/2008. Он указал, что сумма НДФЛ, перечисляемая по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из всех доходов физических лиц, которые работают в обособленном подразделении, независимо от основания выплаты (по договорам подряда, аренды, авторским и т.д.). При этом суд делает уточнение: в приведенном порядке НДФЛ уплачивается по доходам, полученным от обособленного подразделения.

Таким образом, по нашему мнению, под «доходами, полученными физическим лицом от обособленного подразделения», следует понимать то же самое, что и под «доходами, полученными по договорам, заключенным с этими обособленными подразделениями», а именно – «доходы, полученные от выполнения трудовых или гражданско-правовых функций в обособленном подразделении».

11.2. Налоговые последствия для реорганизованной компании при передаче имущества вновь выделенным юридическим лицам, применяющим УСН и ЕНВД

Описание ситуации:

На предприятии ООО ТДЦ на балансе находится построенное здание торгово­парковочного комплекса. На общем собрании участников было принято решение о реорганизации ООО ТДЦ путем выделения из него двух предприятий ООО 1 (будет применять УСН и ЕНВД) и ООО 2 (будет применять УСН) с передачей части прав и обязанностей ООО ТДЦ. Решение было принято 03.04.15, тогда же и был оформлен передаточный акт на имущество, земельный участок и дебиторскую и кредиторскую задолженности (копии документов прилагаются). Новые предприятия зарегистрированы 10.09.15.

В июле 2015 руководством ООО ТДЦ был заключен договор о проведений строительных работ по реорганизации наружной парковки (строительство бесплатных парковочных мест) и строительству объездной дороги вокруг паркинга, работы проводились в августе - сентябре и были оплачены с расчетного счета ООО ТДЦ. Окончание работ планируется 27.09.15.

Вопросы (изложены после устной беседы):

1. Какой датой должны быть поставлены на баланс вновь организованных предприятий передавамые активы и пассивы (доля имущества, участка, кредиторская и дебиторская задолженность)?

2. Можно ли на текущую дату изменить содержание решения о составе выделяемых активов?

3. Как поставить на учет бесплатные парковочные места и объездную дорогу - как увеличение стоимости основных средств или как отдельные основные средства?

Ответы на вопросы 1,2,3:

1. Согласно п. 4 ст. 57 гражданского кодекса (далее - ГК РФ) юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

В силу п. 4 ст. 58, п. 1 ст. 59 ГК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом, который должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами, а также порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт.

Согласно п. 2 ст. 59 ГК РФ передаточный акт утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридического лица, и представляется вместе с учредительными документами для государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации, или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.

Иными словами, факт подписания передаточного акта и постановка юридических лиц на налоговый учет является прямым основанием для получения собственниками переданного от реорганизуемой компании имущества.

Согласно п. 38 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (далее – Приказ N 91н)принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Иными словами, с даты составления акта (накладной) приемки-передачи основных средств компания может принять к учету полученные основные средства.

Как следует из текста запроса, новые предприятия зарегистрированы 10.09.2015 года, при их регистрации в регистрирующий орган был предоставлен передаточный акт, в котором указано передаваемое им имущество.
Следовательно, передаваемые вновь образованным компаниям активы и пассивы могут быть на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств поставлены на баланс с 10.09.2015 года.

2. Что касается изменения решения собственников о составе выделяемых активов, то из положений п. 1 ст. 59 ГК РФ прямо следует, что организация любой организационно-правовой формы при проведении реорганизации обязана в передаточном акте указывать порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт.

Иными словами, правила о составлении передаточного акта предусматривают возможность изменения состава имущества только в тех пределах, которые были определены при подписании передаточного акта и передаче имущества вновь выделенным юридическим лицам.

Следовательно, возможность вносить изменения в содержание передаточного акта уже после передачи имущества и проведения реорганизации действующим законодательством не предусмотрена.

Однако, следует отметить, что если изменения в передаточный акт будут внесены до даты реорганизации и предоставления акта вместе с учредительными документами вновь образованных юридических лиц, то положения п. 1 ст. 59 ГК РФ не исключают возможность внесения в акт изменений.

С учетом того, что передаточный акт утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридического лица, изменения в акт должны быть также оформлены в установленной положениями п. 2 ст. 59 ГК РФ форме.

3. Как следует из рассматриваемой ситуации, в результате проведения строительных работ созданы объекты, которые ранее на балансе Общества не находились – это дорога и бесплатные парковочные места.

Согласно п. 40 Приказа N 91н если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта.

Иными словами, увеличение первоначальной стоимости основных средств производится только в том случае, если основные средства уже существовали ранее.

Однако в рассматриваемой ситуации для создания новых основных средств - дороги и бесплатных парковочных мест - достройки и реконструкции ранее имеющихся основных средств не производилось.

В силу п. 3 Приказа N 91н к основным средствам относятся в том числе здания, сооружения, внутрихозяйственные дороги, земельные участки.

Следовательно, бесплатные парковочные места и дорога должны быть приняты Обществом к учету как самостоятельные основные средства.

Вопросы (изложены после устной беседы):

1. Может ли ООО ТДЦ подать на возмещение НДС по работам, связанным со строительством бесплатных парковочных мест и объездной дороги, если указные объекты основных средств будут созданы на земельном участке, переданном по передаточному акту выделенным компаниям?

2. Уменьшатся ли налоговые риски неполучения возмещения НДС, если земельный участок под бесплатными парковочными местами и дорогой не будет передан по передаточному акту выделенным компаниям, а останется в собственности Общества?

Ответы на вопросы 4,5:

4. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Как следует из устных пояснений, земельный участок может быть передан правопреемникам, применяющим специальные налоговые режимы УСН и ЕНВД, которые в силу положений п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ освобождены от уплаты НДС в своей деятельности.

При этом в результате проведения строительных работ по реорганизации наружной парковки и строительству объездной дороги вокруг паркинга на указанном земельном участке будут находиться объекты основных средств Общества - несколько бесплатных парковочных мест и дорога.

С одной стороны, деятельность выделенных компаний, использующих полученный земельный участок, не подлежит обложению НДС.

С другой стороны, бесплатные парковочные места и дорога на указанном земельном участке, как уже было отмечено выше, являются самостоятельными объектами основных средств Общества и могут быть использованы Обществом в деятельности, облагаемой НДС (например, дорога и парковочные места могут быть переданы в аренду).

Так, по общему правилу в силу п. 1 ст. 271 ГК РФ собственник здания, сооружения или иной недвижимости, находящейся на земельном участке, принадлежащем другому лицу, имеет право пользования предоставленным таким лицом под эту недвижимость земельным участком.

Иными словами, даже в случае, если земельный участок под дорогой и бесплатными парковочными местами согласно передаточному акту будет принадлежать вновь созданным юридическим лицам на праве собственности, Общество имеет право использовать земельный участок в той степени, которая необходима для эксплуатации объектов недвижимости.

При этом с учетом положений подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ в вычетах Обществу может быть отказано, если налоговый орган докажет, что фактически новые объекты основных средств использовались в деятельности, не облагаемой НДС (например, использовались в деятельности неплательщиков НДС). Однако для определения характера использования объектов (сдача в аренду, использование по своему усмотрению в своей деятельности) сам по себе факт нахождения земельного участка под ними не в собственности Общества не должен играть какую-то существенную роль.

Следовательно, если Общество докажет, что вновь возведенные объекты основных средств используются в деятельности, облагаемой НДС (например, переданы в аренду), то на наш взгляд, налогоплательщик может претендовать на возмещение НДС, уплаченного в счет цены строительных работ по возведению указанных объектов.

5. Что касается ситуации, когда земельный участок не будет передан неплательщикам НДС и вновь созданные объекты основных средств (дорога и парковка) будут находиться на территории, принадлежащей Обществу, то в этом случае риск отказа в вычете НДС и того, что Обществу будет вменено неиспользование новых объектов в облагаемой НДС деятельности действительно снижается.

Следовательно, на наш взгляд, сохранение права собственности на земельный участок, находящийся под вновь созданными объектами основных средств, действительно снизит возможность оспаривания налоговым органом права Общества на получение вычета (возмещения) НДС.

12. Блог А.В. Брызгалина «О налогах и о жизни»

12.1. Доказательство существования Бегательного Бога (Уходя на выходные)..

Как-то прочитал я о книге Петра Набокова «Индейский бег» (писатель мне неизвестный, да и книгу эту я, к сожалению, нигде не нашел), в которой описывается, что индейцы племени навахо[1] , достигали чувства  слияния природы медитацией именно в беге. Согласно преданиям этого племени Бог приходит утром, стучит в двери и говорит:«Вставайте, дети мои, настало время для бега».

«Бегательный Бог, странно?» – подумал я.

Но с другой стороны, а почему бы и нет? Ведь людям свойственно обожествлять и одушевлять разные предметы и явления нашего бытия, почему же такое явление как бег, вдруг осталось бы без сакрального внимания?

Вот я тоже и начал поиски своего, как я его называю, Бегательного Бога (можете называть как угодно, Бегательный Дух, Куратор, Заступник, Святой и пр.). Не буду утомлять вас описанием своих путей, а приведу лишь вчерашнее доказательство. Кстати, это случается со мной уже не в первый раз.

Вчера вечерком я решил пробежаться. Однако на улице поливал дождь, причем достаточно  сильно.

«Что же делать? Что же делать?» – маялся я, т.к. и пробежаться хотелось, но вот мокнуть и месить грязь как-то не очень. (Вообще то я люблю бегать в дождь, в этом есть какая-то своя прелесть, но это когда тепло, а когда на улице +3, то это немного не то удовольствие).

Однако в этот раз я решил целиком и полностью положиться на своего Бегательного Бога, поэтому, несмотря на заоконную хмарь встал, оделся, завязал кроссовки и вышел за дверь. В подъезде мне попался сосед, который стоял и отряхивал и выжимал насквозь мокрую куртку.

«Боже, что я делаю» - в ужасе подумал я и шагнул на улицу, лихорадочно, завязывая капюшон.

Самое интересное, что через 3 минуты бега я капюшон этот снял, т.к. дождь ... неожиданно закончился. Нет, тучи не развеялись (я же не сказку рассказываю, а свою реальную историю), в воздухе висела мокрая пыль и сырость, под ногами хлюпали лужи, но дождя не было.

Это было удивительно. Дождь закончился ровно тогда, как я только выбежал на улицу. Спасибо тебе, Бегательный Бог, что поддержал меня.

p.s. Набегавшись, я вернулся и зашел в дом. Чу... Что это? Какой-то странный шум... Сняв кроссовки подошел к окну. На улице хлестал дождь.

Источник: nalog-briz.ru

12.2. Уходя на выходные... Новая книга Александра Бушкова "Дверь в чужую осень" из серии "Военная мистика"

Александр Бушков, несмотря на некоторые, как мне хочется верить случайные обстоятельства (гм... ну например, см.здесь), очень яркий, творческий и интересный писатель нашего времени. Его серия "Военная мистика" начиналась достаточно давно, однако в прошлом году она началась с новой креативной силой и вот уже 4ую книгу этой серии я представляю на страницах своего блога. Первая книга серии была "Рельсы под луной", вторая "Другая улица", третья - "Лесная легенда" (о которой я писал буквально несколько недель назад).И вот четвертая книга...Как обычно не оторваться, и хотя и язык повторяется (такой простецкий, как народный), и одни и те же вопросы там поднимаются (типа, военные столкнулись с необъяснимым явлением, но докладывать никуда не собираются из опасения, что их признают сумасшедшими), но вот все равно сама выдумка сюжета - завораживает и заставляет читать и перелистывать страницы. Я прочитал книгу на одном дыхании (это для меня главный показатель интересного чтения), пока ехал в Ижевск и обратно. 

Особо о книге рассказывать нечего, т.к. состоит она из 14 коротких рассказов, каждый из которых мне по своему понравился. Поэтому читайте, если вам интересны легкие эссе-страшилки, придуманные (или как утверждает сам автор - "собранные") талантливым писателем современности. Ну и 2 фразы, которые мне понравились...

Александр Бушков "Дверь в чужую осень" (2015)

А толковый командир должен знать все, что у него в подразделении творится. И непременно иметь доверенных лиц. Только не путайте таких доверенных лиц с осведомителями, со стукачами. Осведомителей, что уж там скрывать, вербовали соответствующие органы, куда они и обязаны были регулярно давать сведения. А вот то, что командиру рассказывали доверенные люди, крайне редко уходило на сторону, у командира и оставалось. И шло только на ползу делу (С. 85).

... Везение - то прямо-таки физическая категория. Либо оно есть, либо нет (С.171).

Источник: nalog-briz.ru

13. Новости судебной практики по налоговым спорам

13.1. В пользу налогоплательщика

«Суд может посчитать представление уточненных деклараций и добровольную уплату налога и пени смягчающим обстоятельством и снизить размер штрафа в два раза (п. 3 ст. 114 НК РФ)»

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

По мнению налогового органа, снижение судом размера штрафа для налогоплательщика не содействует укреплению законности и предупреждению правонарушений в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. В данном случае размер штрафа рассчитывался в процентном соотношении, что обеспечивает дифференциацию ответственности с учетом размера налоговой обязанности, что соразмерной характеру допущенного налогоплательщиком правонарушения, а также его последствиям. При этом добровольная уплата налогоплательщиком НДПИ и соответствующих сумм пеней, а также подача уточненных деклараций не является основанием, смягчающим ответственность.

Суд не согласился с позицией налогового органа.

Как установил суд, 27.03.2013 налогоплательщик представил в налоговый орган уточненные деклараций по НДПИ за апрель-декабрь 2011 года, за январь-май, июль-сентябрь, ноябрь, декабрь 2012 года; за январь-май, август 2013 года, а 15.11.2013 - уточненных деклараций по НДПИ за июнь, сентябрь, октябрь 2012 года; за июнь, июль, сентябрь 2013 года. Налоговый орган установил, что налогоплательщик занизил налоговую базу по НДПИ, неверно применив коэффициент Кв (характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр). После сообщений налогового органа об обнаруженных ошибках налогоплательщик произвел перерасчет НДПИ, уплатил недоимку и пени и 19.12.2013 представил вновь уточненные декларации по НДПИ. После проведения камеральных проверок вновь представленных уточненных деклараций налоговый орган принял решение о привлечении налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ и назначил штраф. Суд первой инстанции снизил размер штрафа в два раза.

Как отметил суд, занижение налоговой базы по НДПИ связано с технической ошибкой; налогоплательщик добровольно уплатил недоимку и пени по НДПИ. Кроме того, представив 19.12.2013 уточненные декларации по НДПИ, налогоплательщик добровольно обеспечил возможность провести налоговому органу камеральные проверки по уже ранее проверенным налоговым периодам. При непредставлении данных деклараций налоговый орган мог бы назначить штраф только при проведении выездной проверки. При истечении сроков исковой давности налоговый орган не смог бы привлечь налогоплательщика к ответственности за все периоды с апреля 2011 года.

Кассационный суд пришел к выводу, что снижение размера штрафа в два раза при добровольном представлении уточненных деклараций и уплате недоимки и пени правомерно. Кассационная жалоба налогового органа оставлена без удовлетворения.

(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21 июля 2015 г. по делу N Ф05-9187/15)

13.2. В пользу налогового органа

«Длительное отсутствие предполагаемого строительства может стать основанием для отказа налогового органа в возмещении НДС по сводному счету-фактуре (п. 1 ст. 172 НК РФ)»

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ, после принятия на их учет и при наличии соответствующих первичных документов.

По мнению налогового органа, налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду в виде вычета НДС по сводному счету-фактуре по работам по изготовлению проектно-сметной документации для строительства многофункционального комплекса зданий, поскольку не подтверждается реальность указанных в нем работ.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требование налогоплательщика о признании решения налогового органа об отказе в возмещении НДС недействительным. Кассационный суд, отменяя решения судов нижестоящих инстанций, указал на следующее.

Как установил суд, налогоплательщик в уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2010 г. заявил вычет НДС по сводному счету-фактуре от 30.09.2010 года. В спорном счете-фактуре отражены счета-фактуры, выставленные различными подрядчиками в период с 2005 по 2007 годы в связи с выполнением работ по градостроительному обоснованию строительства многофункционального комплекса зданий. При этом на текущий момент строительство не начато; разрешение на строительство не получено; земельный участок под строительство в аренду налогоплательщику не передан. При проведении налоговым органом встречной проверки подрядчиков, последние не предоставляют документы, не располагаются по юридическому адресу, должностные лица не являются в налоговый орган.

Как отметили суды нижестоящих инстанций, налогоплательщик оформлял земельно-правовые отношения на земельный участок на период проектирования и строительства, согласовывал исходно-разрешительную документацию, вел проектирование на основании постановления Правительства г. Москвы. Налогоплательщик неоднократно обращался с требованиями о переоформлении прав на земельный участок.

Кассационный суд отметил, что налогоплательщик в течение длительного времени не осуществляет строительство комплекса зданий. Объект не используется в деятельности, облагаемой НДС. При этом подрядчики имеют признаки фирм-однодневок.

Суд пришел к выводу, что дело рассмотрено судами по неполно выясненным обстоятельствам. Решения судов нижестоящих инстанций отменены, дело направлено на новое рассмотрение.

(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29 июля 2015 г. по делу N Ф05-9608/15)

14. Зарубежные налоговые новости

14.1. Крупнейшие американские корпорации скрыли в офшорах $2,1 трлн

Крупнейшие компании США хранят в офшорах $2,1 трлн накопленной прибыли в целях оптимизации налоговых платежей. Таким образом, они не заплатили $620 млрд налогов, пишет РБК.

Большинство компаний (358, 72%), которые входят в перечень крупнейших по совокупной выручке корпораций США Fortune 500, имеют дочерние фирмы в офшорах, таких как Бермудские острова, Ирландия, Люксембург и Нидерланды, что позволят им существенно снижать налоговую нагрузку, говорится в совместном исследовании, которое было проведено двумя американскими НКО. К данным выводам организации пришли, изучив финансовую отчетность за 2014 г., которую бизнес направил в Комиссию по ценным бумагам и биржам США.

Стоит отметить, что на 30 американских корпораций с крупнейшей размещенной в «налоговых гаванях» прибылью приходятся $1,4 трлн (65%) из всех средств, который были спрятаны, отмечается в докладе.

Источник: taxpravo.ru

15. «Знаете ли Вы...»
или интересные и занимательные факты о налогах

15.1. Футболиста «Барселоны» Хавьер Маскерано будут судить за неуплату налогов

Аргентинский полузащитник каталонского футбольного клуба «Барселона» Хавьер Маскерано предстанет перед судом 29 октября по обвинениям в неуплате налогов, пишет ТАСС.

Суд муниципалитета Гава принял решение дать ход делу после предъявления обвинений футболисту и вызвал его для дачи показаний.

Следователи считают, что футболист в период с 2011 по 2012 гг. скрыл от властей доходы от продажи прав на использование своего образа и не заплатил налоги в размере €1,5 млн.

В прокуратуре сообщили, что аргентинский футболист в сентябре выплатил всю сумму задолженности, добавив к ней штраф в размере €200 тысяч. Это может помочь Маскерано в будущем, если он будет признан виновным по этому делу.

Источник: taxpravo.ru

15.2. С Лионеля Месси снято обвинение по делу о неуплате налогов

Прокуратура Испании решила не предъявлять обвинения аргентинскому футболисту «Барселоны» Лионелю Месси по делу об уклонении от уплаты налогов, пишет ТАСС со ссылкой на Marca.

Но при этом для отца игрока Хорхе Орасио Месси обвинение запросило полтора года лишения свободы по делу об уклонении от уплаты налогов.

Напомним, что прокуратура подала жалобу на футболиста в 2013 г. Футболист и его отец обвинялись в неуплате €4,1 млн налогов. По сведениям прокурора, Месси действительно не заплатил налоги с прибыли, которая была получена в 2007-2009 гг. Тем не менее он не является виновным, так как не был задействован в принятии решений по использованию и распределению этих средств.

Стоит отметить, что нападающий «Барселоны» заплатил €10 млн и готов был внести в испанский бюджет еще €15 млн за то, чтобы возбужденное против него дело прекратили, но получил отказ местных властей.

Источник: taxpravo.ru

16. Новости журнала «Налоги и финансовое право»

Анонс № 09/2015 журнала «Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты».

Главный редактор журнала «Налоги и финансовое право» А.В.Брызгалин:

Наступила осень, заканчивается привычное время отпусков, сотрудники возвращаются на работу, а работодатель продолжает начислять им заработную плату, больничные, отпускные, премии и т.д. С оплаты труда надо исчислить и заплатить в бюджет так называемые «зарплатные налоги», как бы руководителям ни не хотелось этого делать. К этим платежам относятся страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС (весьма немаленькие, надо отметить) и налог на доходы физических лиц. НДФЛ, по сути, уплачивается за счет физических лиц, но предприятие принимает в этом непосредственное участие как налоговый агент, обязанный обеспечить поступление налога в бюджет.

Наша компания всегда внимательно отслеживает изменения в законодательстве и тенденции судебной практики, и очередной номер журнала мы посвящаем вопросам исчисления и уплаты страховых взносов и НДФЛ. В рубрике «Тема номера» собраны самые актуальные и сложные ситуации из области «зарплатных налогов».

Также, по традиции, представлены рубрики «Особенности отраслевого налогообложения», «Налоговый контроль», «Защита налогоплательщика, или Искусство налогового спора», «Теория и практика налогообложения и финансового права. Статьи».

В рубрике «Защита налогоплательщика...» размещена статья о последствиях неполной уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль при уменьшении налогооблагаемой прибыли.

РЕДАКЦИЯ ЖУРНАЛА «НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО»

Приглашаем подписаться на журнал «Налоги и финансовое право». Счет на I полугодие 2016 года /4000 рублей за 6 номеров журнала, включая доставку по России/ на журнал «Налоги и финансовое право» можно заказать по тел/факсу: (343) 350-11-62. Заказ можно оформить через сайт: http://www.cnfp.ru/izdatelstvo/podpiska

Через Редакцию можно приобрести отдельные номера журнала «Налоги и финансовое право»

Получить дополнительную информацию и заказать отдельные номера журнала
«Налоги и финансовое право» можно по телефону: (343) 350-12-12, 350-11-62

Редакция журнала «Налоги и финансовое право» на сайте компании организовала частичный свободный доступ к содержанию архивных номеров. Приглашаем посмотреть материалы: http://www.cnfp.ru/izdatelstvo/archive

17. Аналитическая база данных по налоговым спорам
Группы компаний «Налоги и финансовое право»

Обзор представляет собой систематизированный, сгруппированный по темам перечень правовых позиций, сформулированных из анализа соответствующих судебных решений КС РФ, ВАС РФ, Федеральных арбитражных судов России, а так же Арбитражных судов апелляционных инстанций.

Информация для пользователей базы данных «Аналитические обзоры судебной практики по налоговым спорам»: 

Аналитический обзор судебной практики за сентябрь 2015 года будет разослан подписчикам Аналитической базы данных до 31 октября 2015 года.

Уважаемые подписчики, просим Вас направлять Ваши пожелания и предложения по поводу Аналитической базы данных по налоговым спорам по следующему электронному адресу — cnfp@cnfp.ru

За более подробной информацией обращайтесь на сайт Группы компаний «Налоги и финансовое право» — http://cnfp.ru/izdatelstvo/ob-analiticheskom-obzore/

18. Информация наших коллег и партнёров

18.1. Приглашаем жителей Екатеринбурга и гостей города 14 октября 2015 г. на «Единый семинар 1С»

Дата проведения: 14 октября 2015, 10.00–14.30
Тип мероприятия: бесплатный семинар
Телефон для вопросов и регистрации: «Компания АСП» (343) 222-12-12
Место проведения: ДК Железнодорожников (ул. Челюскинцев, 102)

Каждое время года отмечается не только сдачей отчетности за очередной квартал, но и нашей помощью вам – мы проводим Единый семинар «1С», на котором делимся самыми важными изменениями законодательства, общаемся с представителями контролирующих органов и консультируем желающих по работе в программах «1С».

Зарегистрироваться сейчас

18.2. Приглашаем жителей Кирова и гостей города 24 ноября 2015 года на семинар:

«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА»

ООО «Киров-Консалтинг» приглашает Вас принять участие в семинаре «Актуальные вопросы применения налогового законодательства», который состоится в г. Кирове 24 ноября 2015 г. (вторник), с 10.00 – 17.30.

ЛЕКТОРЫ:

Брызгалин Аркадий Викторович, кандидат юридических наук, член Президентского совета Палаты налоговых консультантов, генеральный директор группы компаний «Налоги и финансовое право», г. Екатеринбург.

Труфанов Антон Николаевич, заместитель генерального директора по юридическим проектам группы компаний «Налоги и финансовое право»,г. Екатеринбург.

ПРОГРАММА:

1. Налоговая оптимизация или эффективное управление налогами: мифы, реальность, практика

Лекторы: Брызгалин Аркадий Викторович - генеральный директор ГК «Налоги и финансовое право», Труфанов Антон Николаевич-заместитель генерального директора по юридическим проектам ГК «Налоги и финансовое право»

2.Формальные и «неформальные» критерии выбора кандидата для проведения выездной налоговой проверки. Как не попасть под проверку? Анализ Приказа ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ и практика его применения.

Лектор: Брызгалин Аркадий Викторович - генеральный директор ГК «Налоги и финансовое право».

3. Современная судебная практика по рассмотрению споров, связанныхс осуществлением налогового контроля: налоговые проверки, встречные проверки, истребование документов, вручение акта, ДМНК, обжалование решения налогового органа и др. Анализ основных положений Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 о применении судами первой части Налогового кодекса РФ.

Лектор: Брызгалин Аркадий Викторович - генеральный директор ГК «Налоги и финансовое право»

МЕСТО ПРОВЕДЕНИЯ СЕМИНАРА:отель «Хилтон Гарден Инн Киров», г. Киров, Октябрьскийпр-т, д. 145/1.

СТОИМОСТЬ УЧАСТИЯ: 10 000 рублей – 1 участник, 9000 рублей - 2 и более участника от одной организации (в стоимость входит кофе-пауза, обед, раздаточный материал). Оплата строго предварительная, до 01.11.2015 г. Способ оплаты указывайте, пожалуйста, в заявке на участие в семинаре.

ЗАЯВКА НА УЧАСТИЕ В СЕМИНАРЕ
Наименование организации: _______________________________________________
Место нахождения организации: ____________________________________________
ИНН: ____________________________________________
Участники (Ф.И.О., должность): ____________________________________________
Форма оплаты: [] – безналичная [] - наличный расчет

Контактные телефоны: 8-909-721-29-57, (8332) 64-36-38

Адрес электронной почты: k.seminar@mail.ru

© Налоги и финансовое право 2002-2015