Если ИП начинает осуществлять предпринимательскую деятельность после начала очередного расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате им за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. При этом календарным месяцем начала деятельности для индивидуального предпринимателя признается календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя (часть 4 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ).
Налоговая служба в письме от 31 января 2014 года N СА-4-14/1645@ обнародовала почти 90 разъяснений, касающихся государственной регистрации индивидуальных предпринимателей, предписав инспекциям взять на вооружение доведенную позицию. Общие положения о государственной регистрации индивидуальных предпринимателей, а также наиболее интересные моменты письма ФНС РФ N СА-4-14/1645@, по которым ранее не была высказана официальная позиция, рассматриваются в статье В.Оводова, опубликованной в журнале "Российский бухгалтер", N 5, 2014 год, и размещенной в разделе "Комментарии и статьи на тему "Право и экономика" информационно-правовой системы "Кодекс" (www.kodeks.ru).
Многие налогоплательщики интересуются вопросами налогового и бухгалтерского учета компенсации за неиспользованный отпуск. Причем не только в случае расторжения трудового соглашения с работником, но и в других ситуациях (например, при перезаключении трудового договора). С какими налоговыми сложностями может столкнуться бухгалтер при выплате компенсации, а также как правильно отразить эту сумму в бухгалтерском учете говорится в статье М.Иванова, опубликованной в журнале "Российский налоговый курьер", N 9, 2014 год, и размещенной в разделе "Комментарии и статьи на тему "Право и экономика" информационно-правовой системы "Кодекс" (www.kodeks.ru).
Таким образом, у некоторых налогоплательщиков возникла переплата по НДФЛ, и новым законом установлен порядок возврата данной переплаты. Также определено, что налогоплательщик вправе обратиться за возвратом сумм НДФЛ, признанных излишне уплаченными, в течение трех лет со дня вступления в силу нового закона, а также начисленных на них процентов. Проценты начисляются со дня, следующего за датой удержания, по день фактического возврата. Процентная ставка рассчитывается исходя из действовавшей в данный период ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Средства, полученные некоммерческими организациями, в составе которых образованы в установленном порядке постоянно действующие третейские суды, за разрешение ими споров, являются выручкой от реализации услуг и должны учитываться при определении налоговой базы по УСН.
Правопреемник вправе учесть убыток присоединенной организации, образовавшийся в последнем для нее налоговом периоде. При этом включение в состав расходов убытков присоединенной организации производится в общем порядке, определенном статьей 283 НК РФ.
Доходы гражданина Республики Беларусь облагаются НДФЛ в России по ставке 13 процентов с даты начала работы по найму, только если гражданин Республики Беларусь является работником организации, в которой проходит профессиональное обучение.
В ином случае ученический договор с лицом, ищущим работу, относится к гражданско-правовому договору и суммы оплаты работы, выполняемой учеником на практических занятиях, а также стипендии, выплачиваемые организацией в соответствии с ученическими договорами на профессиональное обучение в порядке, предусмотренном Трудовым кодексом, облагаются НДФЛ по общим правилам с применением налоговых ставок 13 или 30 процентов в зависимости от наличия у физлица статуса налогового резидента РФ.
Доход налогоплательщика, постоянно проживающего в Республике Крым, от продажи дома с земельным участком, расположенных в Алтайском крае, полученный в 2013 году, подлежит налогообложению в порядке, действовавшем в Республике Крым на 17 марта 2014 года.
Так, уточнен порядок определения базы по НДФЛ при реализации акций акционерных обществ, полученных в результате реорганизации негосударственных пенсионных фондов в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 года N 410-ФЗ. Также расширен перечень доходов НПФ, не учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль, и уточнен перечень расходов, в том числе в части взносов НПФ, уплаченных в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 года N 422-ФЗ. Данные положения распространяются на правоотношения, вступившие в силу с 2014 года.
Кроме того, уточнены правила обложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов по акциям российских эмитентов. Законом установлен единый порядок определения налогового агента независимо от того, кому выплачивается доход - российской организации или иностранной.
При этом организации, которые в 2014 году не исполнили обязанность налогового агента и не удержали налог с дивидендов, выплачиваемых российским компаниям, освобождаются от ответственности. Данный налог должен будет уплатить налогоплательщик самостоятельно.
Закон вступает в силу со дня его официального опубликования, кроме отдельных положений, для которых предусмотрены иные сроки введения в действие.
Если в течение года наряду с операциями, подлежащими налогообложению, в том числе по нулевой ставке НДС, осуществляются операции, не подлежащие налогообложению в связи с тем, что Российская Федерация не признается местом их реализации, и расходы на такие операции составляют менее 5%, то раздельный учет НДС может не производиться.
Индивидуальный предприниматель - страховой агент, применяющий УСН, суммы агентского вознаграждения должен учитывать при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.
Организация, применявшая УСН, при переходе на общий режим и исчислении налоговой базы по налогу на прибыль должна учесть в доходах суммы задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные им товары (работы, услуги) на дату перехода на общий режим налогообложения (в первом отчетном (налоговом) периоде применения общего режима налогообложения) независимо от времени погашения задолженности.
Так как организации, применяющие УСН, по общему правилу не платят НДС, то денежные средства, полученные организацией после утраты права на применение УСН и перехода на общий режим налогообложения за услуги, оказанные в период применения УСН, при расчете НДС не учитываются.
Если индивидуальный предприниматель осуществляет вид деятельности (например, розничную торговлю), облагаемый ЕНВД, и не производит выплаты и иные вознаграждения физлицам, то вне зависимости от того, что этот же вид деятельности осуществляется ИП по другому адресу с привлечением наемных работников и он применяет ПСН, то этот предприниматель вправе уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере. А вот сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, нельзя уменьшить на страховые взносы.
Налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные пунктом 6 статьи 226 НК РФ, то есть не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В то же время есть решение с иным подходом - перечислить налог на доходы физических лиц необходимо в последний день месяца, за который зарплата была начислена, даже если ее выплата была произведена позднее (Постановление ФАС Уральского округа от 28.06.2006 N Ф09-5544/06-С2).
При исчислении УСН по итогам текущего календарного года налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на полученные в предыдущем году суммы убытков. Убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов, при расчете авансового платежа не учитывается.
Потери при хранении специй и приправ включаются в состав материальных расходов в пределах норм естественной убыли, установленных в законодательном порядке. Нельзя применять самостоятельно разработанные нормы естественной убыли в целях налогообложения прибыли.
Если по каким-либо товарным группам нормы естественной убыли не утверждены в порядке, установленном Правительством РФ, то налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не может отнести к материальным расходам потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке данных товарно-материальных ценностей.
Налог на прибыль с процентов по займам, рассматриваемых в качестве "контролируемой задолженности", исчисляется, удерживается и перечисляется налоговым агентом - заемщиком, осуществляющим данную процедуру на последнее число отчетного периода (квартала). Следовательно, налоговая база, являющаяся необходимым элементом для уплаты налога, определяется в данном случае именно на эту дату.
При переквалификации процентов в дивиденды определенная часть контролируемой задолженности признается инвестициями, а дивиденды подлежат налогообложению с учетом положений международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, если инвестор является резидентом соответствующего иностранного государства.
Организация может не удерживать налог на прибыль с доходов, выплачиваемых иностранной организации (резиденту Республики Кипр) в виде арендных платежей за предоставление самоходных морских кранов, при условии своевременного предоставления его контрагентом подтверждения его постоянного местонахождения в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение).
Пунктом 1 статьи 59 НК РФ определен перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.
Налоговые органы по месту учета налогоплательщика имеют право принять решение о признании недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и их списании при наличии судебного решения, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания указанных недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Налоговый орган не вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки.
Главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не установлена обязанность для физических лиц и иностранных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории РФ через постоянные представительства, по определению суммы налога, удержанию этой суммы из дохода налогоплательщика и перечислению налога в бюджет при выплате доходов от источников в Российской Федерации.
Услуги, оказываемые российской организацией по воздушной перевозке товаров на основании одной авиационной накладной с территории одного иностранного государства на территорию другого иностранного государства с посадкой на территории Российской Федерации без помещения товаров под таможенную процедуру таможенного транзита, не являются объектом налогообложения НДС в Российской Федерации в соответствии с подп.1 п.1 ст.146 НК РФ. Поэтому нулевая ставка НДС при оказании таких услуг не применяется.
От обложения НДС освобождаются операции по реализации на территории Российской Федерации монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа иностранного государства на части его территории.
Если налоги и другие обязательные платежи были списаны с расчетного счета налогоплательщиков в банках, но не были зачислены в бюджетную систему РФ в связи с отзывом у этих банков лицензии, то в данном случае правовое значение имеет факт добросовестного совершения плательщиком всех предусмотренных законом действий, направленных на исполнение обязанности по уплате налогов и взносов в бюджет.
Сам по себе факт отзыва лицензии у банка не является основанием для вывода о недобросовестности действий налогоплательщика и не свидетельствует о неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате обязательных платежей.
Если налогоплательщик исполнил обязанность по уплате налога, то соответствующие суммы не могут рассматриваться как недоимка, и их повторное взыскание с налогоплательщика является неправомерным.
Казначейство указало реквизиты для возврата сумм акцизов на топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки или вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия, производимое на территории Российской Федерации, уплаченных до 1 января 2014 года.
Если доход от продажи недвижимого имущества получен в одном налоговом периоде (2011 году), а государственная регистрация сделки купли-продажи в другом (2012), то доход налогоплательщика, полученный в 2011 году, должен быть учтен при расчете НДФЛ в этом же налоговом периоде (2011 год).
Финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, при этом положительный финансовый результат, исчисленный за налоговый период, является налоговой базой, которая определяется как доходы, подлежащие налогообложению, уменьшенные на сумму налоговых вычетов.
В Разделе 5 Справки 2-НДФЛ отражаются общие суммы дохода и НДФЛ по итогам налогового периода, в том числе в пункте 5.1 "Общая сумма дохода" указывается общая сумма доходов (без налоговых вычетов), а в пункте 5.2 "Налоговая база" указывается доход, уменьшенный на общую сумму налоговых вычетов, то есть
доход, с которого непосредственно исчисляется НДФЛ.
Государственная пенсия, выплачиваемая из фондов Итальянской Республики своим гражданам (национальным лицам), может облагаться налогом только в Итальянской Республике. Наличие у таких граждан статуса налогового резидента другого государства значения в рассматриваемой ситуации не имеет.
Если итальянский гражданин получает какие-либо иные доходы в России, то они облагаются НДФЛ в зависимости от его налогового статуса: доходы налоговых резидентов облагаются по ставке 13%, а доходы физлиц, не являющихся налоговыми резидентами, - по ставке 30%.
Если управляющая организация выполняет работы (услуги) по ремонту общего имущества, оплаченного за счет средств резерва на проведение текущего и капитального ремонта, то эти работы освобождаются от НДС, если эти работы (услуги) приобретаются управляющими организациями у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги). При этом сумма НДС, предъявленная управляющей организации организациями и индивидуальными предпринимателями, непосредственно выполняющими (оказывающими) данные работы (услуги), учитывается у управляющей организации в стоимости приобретенных ремонтных работ (услуг).
Не освобождаются от НДС ремонтные работы, выполняемые подрядчиком.
Если с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) изменились цены (тарифы) и (или) было уточнено количество (объем) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то счета-фактуры можно выставлять после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) с откорректированными показателями при условии соблюдения пятидневного срока со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) для их составления.
Расходы на приобретение проездного билета для проезда работника к месту командировки и обратно в выходные дни, предшествующие дню начала командировки, или в выходные дни, следующие за датой окончания командировки, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. При этом указанные расходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, если дата выбытия из места командировки к месту постоянной работы (дата отправления работника к месту командировки) совпадает с датой, на которую приобретен такой проездной билет, а также если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов.
Если работодатель оплатил работнику расходы на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, то фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно не облагаются НДФЛ, в том числе, когда работник с разрешения руководителя организации остается в месте командирования, используя выходные дни, либо выезжает к месту командировки в выходные дни, предшествующие дате начала командировки.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется при их реализации (погашении) или ином выбытии согласно статье 277 НК РФ.
Если организация продает паи закрытого паевого инвестиционного фонда, полученные ранее в счет передачи в закрытый паевой инвестиционный фонд доли в обществе с ограниченной ответственностью, то доходы будут формироваться исходя из цены реализации или иного выбытия инвестиционных паев, а расходы - исходя из цены их приобретения. Цена приобретения в данном случае будет равна стоимости переданной в закрытый паевой инвестиционный фонд доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.
Договорная неустойка (пеня), которая выплачивается российским обществом с ограниченной ответственностью в пользу кипрской организации за просрочку исполнения обязательств по оплате товара, подлежит налогообложению только на территории Кипра.
При этом в соответствии со ст.312 НК РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Россия имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, и это подтверждение должно быть заверено компетентным органом иностранного государства.
ФНС России письмом от 17 июня 2014 года N ГД-4-3/11642@ довела до сведения налогоплательщиков данные для расчета налога на добычу полезных ископаемых по нефти за май 2014 года:
средний уровень цен нефти составил 107,71 долл. США за баррель;
среднее значение курса доллара США к рублю - 34,9308;
Исчисление сроков, указанных в п.2 ст.362 НК РФ в части года выпуска дорогостоящего легкового автомобиля, начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.
Поэтому при исчислении за 2014 год транспортного налога в отношении легкового автомобиля 2014 года выпуска стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей количество лет, прошедших с года выпуска этого автомобиля, составит не более 1 года, в связи с чем при исчислении транспортного налога за 2014 год применяется повышающий коэффициент 1,5.
Если крупнейший налогоплательщик представляет декларацию по водному налогу, то на основании ст.333.15 НК РФ и в соответствии со статьей 83 НК РФ налоговую декларацию по водному налогу следует представлять в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, но в налоговой декларации необходимо указывать код муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (ОКТМО), в пределах которого находится водный объект.
Обзор подготовлен специалистами консорциума "Кодекс" с использованием информационно-правовых систем "Кодекс".
