Возможность получать, подобна океану.  Проблема состоит в том, что большинство людей подходит к этому океану возможностей с чайной ложкой.

Джим Рон

 Налоговый практик № 6(15)

 К ВОПРОСУ О ВОЗМЕЩЕНИИ НДС ПРИ РАСЧЕТАХ ВЕКСЕЛЕМ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА

В настоящее время вексель является широко распространенным средством расчета. Согласно вексельному законодательству это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по наступлении указанного срока обусловленную сумму. Однако в данной публикации рассматриваются лишь налоговые аспекты оборота векселей, который предстает лишь как средство платежа. Боле  того, дается попытка дать ответ на конкретный вопрос: когда и какую сумму НДС можно принять к вычету за поставленные товары (работы, услуги), оплаченные векселем третьего лица? Вексель рассматривается только в качестве средства платежа, что далеко не исчерпывает его природы.

По смыслу Налогового Кодекса векселя в целях налогообложения можно разделить на собственные и векселя третьих лиц. Если использовать для расчетов собственный вексель (должник совпадает с векселедателем) возврат НДС можно осуществить только после оплаты векселя и в пределах такой оплаты в силу прямого указания закона (п. 2 ст. 172 НК РФ). Аналогичный порядок предусмотрен для расчетов векселем третьего лица, полученным в обмен на собственный вексель: НДС возмещается только после фактического погашения таких векселей. В рамках данной работы к вопросу о возмещении НДС по операциям с использованием собственных векселей, как достаточно исследованному, возвращаться более не будем.

Проблемы возникают при расчетах векселем третьего лица (под ним далее в тексте не подразумевается встречный вексель). Определение такого векселя в НК не содержится, а гражданское право вообще не знает деления на собственные векселя и векселя третьих лиц. Но с помощью сравнительного анализа положений ст. 172 НК можно сделать вывод, что речь о векселе третьего лица идет тогда, когда не совпадают векселедатель и должник по обязательству, которое погашается векселем. Например, компания А рассчитывается с фирмой Б векселем В.

Рассмотрим подробнее расчеты векселем третьего лица. Вексель, векселедателем которого не является обладатель, выступает одной из разновидностей приобретенного имущества. Поэтому если передача такого векселя кредитору по другому обязательству происходит в силу первоначального намерения сторон, зафиксированного в договоре, то имеет место товарообменная (ст.567 ГК РФ) или бартерная сделка. В ситуации, когда заключается не один товарообменный договор, а два отдельных договора (например, поставки и купли-продажи векселя), то осуществляется передача векселя путем взаимозачета встречных требований. Если же первоначально предполагалось, что покупатель оплатит поставку денежными средствами или другим товаром (работами, услугами), а потом вместо этого продавцу был передан вексель третьего лица, то имеет место отступное (ст. 409 ГК РФ).

 При определении сумм НДС, фактически уплаченных налогоплательщиком, при приобретении товаров (работ, услуг), исходят из цены, указанной в договоре, которая должна соответствовать балансовой стоимости переданного векселя (п. 2 ст. 172 НК РФ). Однако такая стоимость должна удовлетворять двум критериям:

·         Она не должна отклоняться более чем на 20% от рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг) поскольку налоговые органы, по такого рода операциям, вправе проверять соответствие цены договора рыночной (ст. 40 НК РФ). В случае существенного отклонения (более чем на 20% от рыночной) к вычету может быть принята только сумма налога, рассчитанная исходя из рыночной цены.

Строго говоря, выявление рыночной цены векселя - забота налогового органа, а не налогоплательщика. При этом надо иметь в виду, что ст. 40 НК РФ предусматривает лишь три метода ее оценки, а применение иных методов недопустимо (См. Постановление ФАС СЗО от 03.10.2001 № А56-7577/01).

В первую очередь оценивается рыночная стоимость идентичных товаров, что практически невозможно сделать в отношении векселей. Во вторую – однородных. В любом случае необходимо использовать только официальные источники информации о цене, к которым, например, относятся информационные базы органов государственной власти (см. Постановление ФАС ЗСО от 4.07.2001 по делу № А27-9471/2000-5). Далее, если предыдущие способы не дали результатов, используется метод цены последующей реализации, состоящий в оценке последующей реализации товара, где полученная цена уменьшается на обычные затраты по продаже и обычную по таким сделкам прибыль. Что такое обычные затраты и обычная прибыль по таким сделкам остается неясно. И, наконец, может быть использован затратный метод, при котором учитываются обычные затраты на производство (приобретение) и реализацию товара и обычную для данной сферы прибыль. Таким образом, оценка рыночной стоимости по ст. 40 НК РФ является непростой задачей для налоговых служб, поскольку найти похожие на такую сделки практически невозможно.

·         И еще один момент, имеющий значение при применении вычетов НДС. Налог, предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг) за которые рассчитываемся векселем, должен быть фактически уплачен (компанией А в примере) (п. 2 ст. 171 НК РФ). Существуют различные толкования «уплаты». Например, п. 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2000 №БГ-3-03/447, определил, что НДС возмещается только в пределах фактически перечисленных индоссантом (компанией А в примере) в качестве оплаты за вексель денежных средств (применительно к финансовому векселю) либо стоимости переданных товаров (работ, услуг), за которые  получен вексель.

Данная позиция вызывает обоснованную критику. Чаще всего ссылаются на Постановление Конституционного суда РФ от 20.02.2001 № 3-П, где неденежные способы расчетов признаны равнозначными денежным. Таким образом, для того чтобы определить цену сделки требуется учитывать лишь балансовую стоимость векселя, не оценивая «во сколько он обошелся».

            Резюмируя изложенное выше, можно сделать вывод, что условия возмещения НДС при расчетах векселем третьего лица не отличаются от денежных способов расчета. Однако данную позицию наверняка придется доказывать в суде поскольку налоговые органы будут руководствоваться рекомендациями своего министерства, где предлагается возмещать НДС в пределах фактически уплаченных за вексель средств. Таким образом, необходимо проявить особую осторожность при использовании этого способа. Наша компания готова учесть индивидуальные особенности Вашей фирмы и может оказать содействие как в разработке схем минимизации налоговых платежей, так и в разрешении налоговых споров.

 Евгений Нафтаев

юрист КГ «Баланс»

 Вернуться в начало

Ближайшие семинары и тренинги, проводимые Консультационной группой «Баланс»  

Место проведения – г. Новосибирск.  29-30-31 мая  

Мартынова Ирина

"Эффективный маркетинг: от анализа до разработки плана" (семинар-тренинг)

• Постановка целей маркетинга. Сбор и анализ информации.
• Рассмотрение стратегий и выбор оптимальных.
• Составление плана Маркетинга (плана действия).

Подробно о семинарах можно узнать  www. Balans.Ru или www.Sovetov.Net - консалтинговый портал

Вернуться в начало

Обзор законодательных актов

Настоящий обзор подготовлен на основе мониторинга текущего законодательства  информационно-правовых систем "Гарант", «Кодекс», «КонсультантПлюс» и содержит выборочный перечень федеральных и региональных нормативно-правовых актов,  которые, с нашей точки зрения, могут повлечь за собой существенные правовые последствия для налогоплательщиков, расположенных в Сибирском федеральном округе*

Постановление Главы администрации Новосибирской области от 18 апреля 2003 г. N 232 «О внесении изменений и дополнений в постановление главы администрации области от 21.11.2001 N 1109 «Об утверждении Порядка признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по региональным налогам и сборам»

 Согласно внесенным изменениям признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимки, задолженности по пеням по региональным налогам и сборам и суммы налоговых санкций за нарушения налогового законодательства, которые до введения в действие Налогового кодекса взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 г. Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика независимо от суммы задолженности.

 Распоряжение администрации Кемеровской области от 23 апреля 2003 г. N 397 «О внесении дополнений в распоряжение Администрации области от 25 декабря 2001 г. N 967-р «О проведении реструктуризации задолженности по налогам и сборам перед областным бюджетом, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам федеральных государственных унитарных предприятий, входящих в уголовно-исполнительную систему»

 Постановление устанавливает, что право на реструктуризацию задолженности реорганизованного предприятия, сохраняется за правопреемником (правопреемниками) предприятия.

 Указ Губернатора Омской области от 8 мая 2003 г. N 80 "О величине прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в Омской области за I квартал 2003 года"

 Установлена величина прожиточного минимума для населения Омской области за I квартал 2003 года в расчете на душу населения в размере 1965 руб., для трудоспособного населения - 2115 руб., для пенсионеров - 1415 руб., для детей - 2035 руб.

 Закон Томской области от 29 апреля 2003 г. N 55-ОЗ "О внесении изменения в Закон Томской области "О внесении изменения в Закон Томской области "О предоставлении и изъятии земельных участков в Томской области" (принят постановлением Государственной Думы Томской области от 17 апреля 2003 г. N 633)

  С 1 сентября 2003 года вступает в силу положение, которое определяет, что цена находящихся в государственной или муниципальной собственности земельных участков, на которых расположены здания, строения, сооружения, являющиеся собственностью граждан или юридических лиц, признается равной трехкратному размеру ставки земельного налога за единицу площади соответствующего земельного участка.

 Постановление Мэрии г. Новосибирска от 6 мая 2003 г. N 929 "Об утверждении Положения о представителе муниципального образования города Новосибирска в органах управления и ревизионных комиссиях хозяйственных обществ, акции (доли) которых находятся в муниципальной собственности"

 Утверждено Положение о представителе муниципального образования города Новосибирска в органах управления и ревизионных комиссиях хозяйственных обществ, акции (доли) которых находятся в муниципальной собственности. Положение определяет порядок назначения представителей муниципального образования - города Новосибирска, выдвижения кандидатов для избрания в органы управления (общее собрание, совет директоров, наблюдательный совет) и ревизионные комиссии хозяйственных обществ, акции (доли) которых находятся в муниципальной собственности, порядок осуществления представителями возложенных на них полномочий и ответственность представителя.

 * Субъекты Российской федерации, входящие в состав Сибирского федерального округа

Республика Алтай, Республика Бурятия, Республика Тыва, Республика Хакасия, Алтайский край, Красноярский край, Иркутская область, Кемеровская область, Новосибирская область, Омская область, Томская область, Читинская область, Агинский Бурятский АО, Таймырский (Долгано Ненецкий) АО, Усть Ордынский Бурятский АО, Эвенкийский АО

 Вернуться в начало

Из проверенных источников…

Для обеспечения притока инвестиций в Сибирь необходимо рассмотреть возможность отработки принципиально новых налоговых, таможенных и лицензионных режимов, считает Владимир Рушайло

НОВОСИБИРСК, 21 мая. /Корр. РИА "Новости" - Сибирь/. Для обеспечения притока инвестиций в Сибирь необходимо рассмотреть возможность отработки принципиально новых налоговых, таможенных и лицензионных режимов. Об этом заявил секретарь Совета безопасности РФ Владимир Рушайло в Новосибирске, подводя итоги совещания "О деятельности органов государственной власти по обеспечению экономической и общественной безопасности в Сибирском федеральном округе".

Он отметил, что в настоящее время ряд серьезных проблем сдерживают темпы социально-экономического развития регионов округа. В частности, одной из них является дисбаланс между большим ресурсным потенциалом округа с одной стороны и малонаселенностью, слаборазвитой инфраструктурой - с другой.

Кроме того, недостаточна инвестиционная активность в реальном секторе экономики, процесс старения основных фондов в промышленности, сельском хозяйстве, ЖКХ, ряде других отраслей опережает темпы их обновления.

В работе совещания, сообщили РИА "Новости" в окружном информационном центре "Сибирь",  приняли участие полномочный представитель президента РФ в Сибирском федеральном округе Леонид Драчевский, главы администраций субъектов РФ, входящих в состав СФО, руководители министерств и ведомств, территориальных органов исполнительной власти, руководители финансово-промышленных структур, работающих на территории округа.

Участники совещания рассмотрели вопросы, касающиеся обеспечения общественной и экономической безопасности в округе: деятельность финансово-промышленных групп, вопросы энергетики, экологии, развития транспорта и транспортной инфраструктуры, проблемы оборонно-промышленного комплекса региона и сохранения научно- технологического потенциала. Особое внимание было уделено проблемам социальной сферы и здоровья населения, миграции, общественной безопасности, приграничной безопасности. В работе совещания участвовали, кроме представителей органов государственной власти, также и руководители крупнейших финансово-промышленных групп, а также члены Совета Федерации от сибирских регионов.

По мнению Леонида Драчевского, такой формат проведения совещания позволил выяснить все точки зрения на проблемы в сфере безопасности, которые существуют на территории округа. Полпред также подчеркнул, что обсуждение угроз экономической безопасности в округе идет в русле утвержденной правительством РФ Стратегии экономического развития Сибири. Все предложения, высказанные на совещании, будут проанализированы и учтены при подготовке к июньскому заседанию Совбеза по вопросу обеспечения национальной безопасности в СФО.

Источник: РИА "Новости" - Сибирь

Польские компании готовы участвовать в омских инвестиционных проектах, заявили члены делегации Польши - дипломаты и представители деловых кругов

ОМСК, 20 мая. /Корр. РИА "Новости" - Сибирь/. В Омске участники торгово-экономической миссии Республики Польша встретились с мэром города Евгением Беловым. Как сообщили РИА "Новости" в пресс-центре мэрии, в составе делегации польских деловых кругов - советник по торговым вопросам посольства Польши в РФ Александер Милота, торговый атташе посольства Артур Алаба, председатель правления Национального союза работодателей строительного сектора Януш Залески, а также представители польских предприятий и Польской промышленно-торговой палаты строительства.

Товарооборот Польши и Омской области в 2002 году составил 15,5 млн. долларов. В структуре экспорта региона - нефтяные газы, техуглерод, каучук, резинотехнические изделия, продукты неорганической химии, импорта - готовые технические изделия, механические устройства. На территории Омской области зарегистрировано три совместных российско-польских предприятия.

В Омске сейчас есть много инвестиционных программ, рассказал Евгений Белов. Например, по реконструкции ветхого жилья, внедрению энергосберегающих технологий, строительству модульных котельных малой мощности, а также проекте утилизации твердых бытовых отходов, разработанных муниципалитетом. Как отметили польские бизнесмены, похожие проблемы решаются и у них в стране, поэтому польские компании готовы рассмотреть возможность участия в омских инвестиционных проектах.

Поляки предложили и свой вариант решения вопроса ресурсного обеспечения. Польские банки располагают сегодня инвестиционными средствами для реализации проектов на территории России, для получения которых уже не требуется гарантий российских банков, как это было прежде. Схема кредитования заметно упростилась. Для получения кредита теперь достаточно страховки, которую дает польская страховая компания.

Сегодня омский рынок становится еще более интересным для деловых кругов Республики Польша. По словам польских бизнесменов, они готовы рассмотреть любые приемлемые варианты взаимодействия с омским бизнесом.

Источник: РИА "Новости" - Сибирь

Отнимать землю будут по суду

На этой неделе вступило в силу положение «О приобретении и прекращении прав на земельные участки города Кемерово». Новый документ отменил пять прежних постановлений с 1995 по 2001 годы, касающихся вопросов аренды земельных участков, продажи земли под приватизированными объектами, арендной платы и порядка изъятия и предоставления земельных участков.

Так, теперь в аренду земельный участок можно будет взять под проектирование и строительство, эксплуатацию объектов недвижимости, размещение временных сооружений и для целей, не связанных со строительством. Исключительное право на приватизацию земельных участков закреплено за собственниками недвижимости, расположенной на этих участках, кроме тех случаев, когда участок находится в зоне перспективной застройки, или же случаев, предусмотренных федеральными законами. В бессрочное или в безвозмездное срочное пользование земля предоставляется государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и местного самоуправления.

Контроль над использованием земли на территории города призваны осуществлять органы земельного госконтроля и местного самоуправления - в рамках своих полномочий. Если выявленные нарушения не будут устранены в срок, взыскать административные и договорные штрафные санкции или добиться прекращения прав на участок можно будет только через суд.

Особо оговорены в Положении моменты, связанные с приобретением прав на самовольно занятые участки. В большинстве случаев «самовольная постройка подлежит сносу, а временное сооружение - вывозу (демонтажу) лицом, осуществившим ее возведение, либо за его счет». В некоторых случаях участки могут быть предоставлены тем, кто их занял, - при условии, что это не будет нарушать прав горожан, соседних землепользователей и не выйдет за рамки градостроительных и других условий использования территории.

Изъятие земельных участков для муниципальных нужд, в том числе путем выкупа, по новому Положению, может осуществляться только в исключительных случаях, если того требуют планы застройки города.

Как пояснил «КС» начальник комитета земельных отношений города Кемерово Иван Иванов, принятие нового документа было обусловлено вступлением в силу нового Земельного кодекса РФ: «Проще было разработать один новый документ, который касался бы всех вопросов землепользования в городе, чем дорабатывать пять ранее принятых. В разработке этого документа мы старались учитывать также и интересы собственников и арендаторов земельных участков. Например, положение об изъятии земель в муниципальную собственность было и в прежних документах. Но сейчас это можно делать только через год после уведомления землепользователя, а если он не согласен - то только в судебном порядке».

По словам Иванова, сейчас на территории Кемерово более половины землепользователей не имеют правильно оформленных документов на земельные участки, и предстоит большая работа по приведению фактической ситуации и документальной базы в соответствие. Со стороны промышленников и предпринимателей - арендаторов и собственников земельных участков - получить комментарии пока не удалось: те, к кому новый документ будет непосредственно применяться, ознакомиться с ним еще не успели.

Ольга ГУЛИК

Источник: «Континент Сибирь»

 Вернуться в начало

На нашем сайте Balans.Ru   Вы можете подробнее познакомиться с нами, подписаться на еженедельный информационный бюллетень, ознакомиться с предыдущими его выпусками, а также задать нам свои вопросы.

 С уважением,

 Аналитический центр Консультационной группы «Баланс»

Ваши предложения или замечания Вы можете направить нам по электронной почте на адрес: info@balans.ru

Вернуться в начало