В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. При превышении лимита среднесписочной численности сотрудников потребительские общества, их союзы и дочерние предприятия не смогут применять ЕНВД с 2013, а не с 2010 г.

2. Конституционный Суд РФ предписал урегулировать порядок уплаты вузами налога на прибыль с доходов от сдачи в аренду госимущества

3. С 1 января 2009 г. имущество, выявленное при инвентаризации, принимается к учету по рыночной цене

4. Физлица, получившие доход от продажи доли в уставном капитале до 2009 г., не обязаны самостоятельно уплачивать НДФЛ

5. Суммы оплаты проживания сотрудников, работающих вахтовым методом, не облагаются ЕСН и НДФЛ

Комментарии

1. Каков порядок округления физических показателей до целой единицы при расчете ЕНВД?

2. Применяется ли амортизационная премия по основным средствам, которые получены в качестве вклада в уставный капитал?

Судебное решение недели

Проценты при просрочке возврата НДС начисляются с 12-го дня с момента окончания проверки, а не вынесения решения о возмещении

Новости

1. При превышении лимита среднесписочной численности сотрудников потребительские общества, их союзы и дочерние предприятия не смогут применять ЕНВД с 2013, а не с 2010 г.

Федеральный закон от 29.06.2009 N 140-ФЗ "О внесении изменения в статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

В соответствии с положениями пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ организация, среднесписочная численность работников которой превышает 100 человек, на ЕНВД не переводится. Данным Законом было предусмотрено, что с 1 января 2010 г. указанное ограничение будет распространяться на потребительские кооперативы, а также на компании, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы. Однако в Закон от 22.07.2008 N 155- ФЗ внесены изменения, в соответствии с которыми ограничение среднесписочной численности будет применяться к перечисленным организациям только с 1 января 2013 г.

2. Конституционный Суд РФ предписал урегулировать порядок уплаты вузами налога на прибыль с доходов от сдачи в аренду госимущества

Постановление Конституционного Суда РФ от 22.06.2009 N 10-П "По делу о проверке конституционности пункта 4 части! второй статьи 250, статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации и абзаца второго пункта 3 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами Российского химико-технологического университета им. Д.И. Менделеева и Московского авиационного института (государственного технического университета)"

В соответствии с налоговым законодательством бюджетные учреждения должны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. Как отмечено в Постановлении КС России от 22.06.2009 N 10-П, сдача в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности, относится к коммерческой деятельности бюджетных учреждений и влечет возникновение у них дохода от иных источников (ст. 321.1 НК РФ). Положениями бюджетного законодательст! ва также предусмотрена обязанность государственных вузов уплачивать на лог на прибыль с доходов от сдачи в аренду федерального имущества, переданного им в оперативное управление (п. 3 ст. 41 БК РФ). Коллизия норм состоит в том, что, с одной стороны, доходы бюджетных учреждений от сдачи в аренду госимущества признаются дополнительным источником их бюджетного финансирования и после поступления на единый счет федерального бюджета эти суммы отражаются на лицевых счетах учреждений как средства, предназначенные для их содержания. Бюджетные учреждения же при этом не обладают в отношении средств, которые находятся на ! счетах органов Федерального казначейства, какими-либо распорядительными полномочиями. А с другой стороны, данные средства считаются доходом бюджета только после уплаты вузами налогов и сборов с доходов от использования госимущества. Однако такое правовое регулирование, по мнению Конституционного Суда РФ, не изменяет налогово-правовую квалификацию указанных средств и не выводит их из состава базы по налогу на прибыль, поскольку понятие "целевое финансирование" в смысле НК РФ не тождественно понятию "дополнител ь ное бюджетное финансирование", которое согласно БК РФ также носит строго целевой характер. Такое правовое регулирование используется для перераспределения средств внутри бюджетной системы РФ.

В то же время в Постановлении от 22.06.2009 N 10-П указано, что действую! щее законодательное регулирование не устанавливает определенного порядка самостоятельной уплаты госвузами налога на прибыль с дохода от сдачи в аренду переданного им федерального имущества и создает препятствия для выполнения ими налоговой обязанности. Таким образом, в этой мере положения ст. 321.1 НК РФ и абз. 2 п. 3 ст. 41 БК РФ не соответствуют Конституции РФ. Федеральному законодателю предписано урегулировать данный порядок с учетом правового статуса государственных вузов в срок до 1 марта 2010 г. До внесения в законодательство необходимых изменений государственные образовательные учреждения высшего профессионального образования обязаны уплачивать налог на прибыль в действующем порядке с учетом разъяснений, содержащихся в правовых актах уполномоченных федеральных органов.

3. С 1 января 2009 г. имущество, выявленное при инвентаризации, принимается к учету по рыночной цене

Письмо Минфина России от 10.06.2009 N 03-03-06/1/392

С 1 января 2009 г. в соответствии с новой редакцией п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого имущества, выявленного при инвентаризации, определяется как сумма, в которую оно оценено согласно п. 20 ст. 250 НК РФ. Минфин указал, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки на основании положений ст. 40 НК РФ. То есть первоначальная стоимость имущества, выявленного при амо! ртизации, будет равна его рыночной цене.

Новый порядок учета основных средств, выявленных в ходе амортизации, был подробно рассмотрен в Практическом комментарии основных изменений налогового законодательства с 2009 года.

4. Физлица, получившие доход от продажи доли в уставном капитале до 2009 г., не обязаны самостоятельно уплачивать НДФЛ

Письмо Минфина России от 16.06.2009 N ! 03-04-05-01/467

С 1 января текущего года вступили в силу изменения в пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, и теперь при получении дохода от продажи доли в уставном капитале организации физлица обязаны самостоятельно уплачивать НДФЛ, а также подавать декларацию по данному налогу. Ранее такая обязанность возлагалась на налогового агента - организацию, которая реализовала имущественное право. Минфин считает, что, поскольку у физлиц данная обязанность возникла только в 2009 г., по доходам, которые получены о! т продажи имущественных прав до 1 января текущего года, самостоятельно уплачивать налог они не должны.

5. Суммы оплаты проживания сотрудников, работающих вахтовым методом, не облагаются ЕСН и НДФЛ

Письмо Минфина России от 15.06.2009 N 03-04-06-01/136

Финансовое ведомство рассмотрело вопрос о налогообложении сумм оплаты жилья для сотрудников, работающих вахтовым методом, и отметило следующее. Оплата работодателем проживания работников, привлекаемых к работе вахтовым методом, предусмотрена ст. 297 ТК РФ. По своему характеру она аналогична возмещению расходов сотрудников по найму жилого помещения в командировках и при разъездном характере работы. Компенсация командировочных расходов работника (в том числе по найму жилья) не облагается НДФЛ (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ). Причем положениями того же пункта установлено, что аналогичный порядок применяется также к выплатам в пользу лиц, находящихся во властном или административном подчинении организации. На основании изложенного Минфин пришел к выводу, что оплата стоимости жилья, предоставляемого сотрудникам при вахтовом методе работы, не облагается ни НДФЛ, ни ЕСН.

Комментарии

1. Каков порядок округления физических показателей до целой единицы при расчете ЕНВД?

Название документа:

Письмо Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-11/111

Комментарий:

Для расчета ЕНВД в соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой является величина вмененного дохода, которая определяется как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и размера физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Согласно п. 11 ст. 346.29 НК РФ значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации отражаются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). Отметим, что необходимость округления физических и стоимостных показателей закреплена в НК РФ с 2009 г. На основании указанных норм финансовое ведомство пришло к выводу, что значения физического показателя округляются по аналогии со стоимостным показателем (то есть значения менее половины единицы отбрасываются, а до целой единицы округляются лишь значения, превышающие половину).

Ранее требование об указании физических и стоимостных показателей в целых единицах было предусмотрено только в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденном Приказом Минфина России от 1! 7.01.2006 N 8н, а в НК РФ оно не содержалось. Поэтому на практике возникали споры между хозяйствующими субъектами и налоговыми органами, которые арбитражными судами решались в пользу налогоплательщиков, полагающих, что физические показатели следует отражать без округления (Постановления ФАС Поволжского округа от 29.07.2008 N А57-6398/07-22, ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2007 N А52-2479/2006/2, ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.2006 N А29-1908/2006А). Контролирующие органы с таким подходом соглашались, отмечая, что при исчислении налоговой базы по ЕНВД фактические величины физических показателей следует указывать на основании имеющихся у налогоплательщиков инвентаризационных и правоустанавливающих документов без округления (Письма Минфина России от 03.06.2008 N 03-11-04/3/259, ФНС России от 12.05.2008 N 02-7-10/170).

Однако с 2009 г. в НК РФ содержатся нормы, обязывающие при расчете ЕНВД использовать целые значения физических и стоимостных показателей. Конкретные же правила округления в п. 11 ст. 346.29 НК РФ установлены только для стоимостных показателей. А это не означает, что и физические показатели могут округляться в аналогичном порядке. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поскольку согласно действующей ре дакции НК РФ физические показатели следует указывать в целых единицах, а порядок их округления не установлен, налогоплательщик вправе округлить этот показатель в меньшую сторону. Например, физический показатель 8,7 кв. м округлить до 8 кв. м.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по ЕНВД налогоплательщики должны округлять физические показатели до целой единицы, причем любое нецелое число может быть округлено в меньшую сторону, поскольку точных правил округления в НК РФ нет. Такие действия приведут к разногласиям с налоговыми органами, и свою правоту налогоплательщику придется доказывать в суде. При этом данного противоречия могло бы не возникнуть при указании в п. 11 ст. 346.29 НК РФ на то, что порядок округления стоимостных и физических показателей одинаков.

2. Применяется ли амортизационная премия по основным средствам, которые получены в качестве вклада в уставный капитал?

Название документа:

Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-03-06/2/122

Комментарий:

Финансовое ведомство обратилось к вопросу о применении амортизационной премии по основным средствам, которые получены в качестве вклада в уставный капитал. Мнение Минфина России неизменно: организация в такой ситуации затрат на приобретение основного средства не несет, поэтому она не вправе учесть в расходах 10 (30) процентов от первоначальной стоимости объекта (Письма от 17.04.2006 N 03-03-04/1/349, от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452).

В то же время есть иная точка зрения по данному вопросу: налогоплательщик вправе применить амортизационную премию по имуществу, полученному от учредителя. Из разъяснений финансового ведомства следует, что внесенное в качестве вклада в уставный капитал основное средство является безвозмездно полученным имуществом, к которому амортизационная премия в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ не применяется. Однако при передаче имущества учредителем нельзя говорить о безвозмездности сдел! ки. Дело в том, что в целях гл. 25 НК РФ имущество считается полученным безвозмездно, если при этом у получающей стороны не возникает никаких встречных обязательств перед дарителем. При внесении же основного средства в уставный капитал учредитель взамен приобретает право на участие в управлении обществом, а также на получение дивидендов (п. 1 ст. 8, п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Кроме того, учредитель вправе продать свою долю, возместив при этом вложенные средства, либо при ликвидации общества получить часть распределяемого имущества пропорционально доле в уставном капитале (п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 58 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Таким образом, рассматривать получение имущества в качестве вклада в уставный капитал как безвозмездную передачу нельзя, поэтому организация имеет все основания для применения амортизационной премии в отношении полученного от учредителя основного средства. При возникновении разногласий с инспекцией у налогоплательщика высока вероятность отстоять свою позицию в суде, поскольку судебная практика подтверждает, что передача имущества в уставный капитал не является безвозмездной сделкой (Постановления ФАС Московского округа от 18.05.2007 N КА-А40/4147-07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.02.2006 N А19-12767/05-52-Ф02-308/06-С1, от 15.02.2006 N А19-26832/04-40-41-Ф02-/06-С).

Судебное решение недели

Проценты при просрочке возврата НДС начисляются с 12-го дня с момента окончания проверки, а не вынесения решения о возмещении

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2009 N А52-5620/2008)

В ходе камеральной проверки налогоплательщик подал заявление о возмещении НДС, которое было удовлетворено инспекцией. Однако решение о возмещении было принято налоговым органом за пределами периода проверки, а налог был возвращен с нарушением сроков, установленных ст. 176 НК РФ. Акт камеральной проверки не составлялся. Организация обратилась в суд ! с иском о взыскании с инспекции процентов за несвоевременное возмещение, причем проценты были рассчитаны за период с 12-го дня по окончании трех месяцев, отведенных законодательством на проведение камеральной проверки, и до момента возмещения. Налоговый орган оспаривал данный расчет, ссылаясь на то, что проценты должны исчисляться с 12-го дня после принятия решения о возмещении.

Суд признал расчет налогоплательщика верным по следующим основаниям. В соответствии с п. 2 ст. 176 НК РФ по окончании камеральной проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении налога, если при ее проведении не были выявлены нарушения налогового законодательства. Далее поручение на возмещение передается в территориальный орган Федерального казначейства, который в свою очередь в течение пяти дней с момента получения поручения возвращает налогоп! лательщику сумму налога. При нарушении же сроков возврата с 12-го дня по завершении камеральной проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении, начисляются проценты (п. 10 ст. 176 НК РФ). На основании изложенного кассационная инстанция пришла к выводу, что сроком, по окончании которого начисляются проценты за несвоевременное возмещение, необходимо считать три месяца, отв! еденные на проведение камеральной проверки, плюс 11 рабочих дней (уже с 12-го начинают начисляться проценты). Поэтому расчет инспекции, основанный на отсчете 12 дней с момента вынесения решения о возмещении, был признан неправомерным.

Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.05.2008 N А19-13730/07-15-Ф02-9916/07.

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/