Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: новости для бухгалтера

Подписаться «Серебряная» новостная рассылка Подписчиков 46.626 RSS
←   Март 2008   →
 1
 2
 3
 4
 5
05.03.2008
15:00:11
16:50:33
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
13.03.2008
15:03:03
16:53:40
14
15
16
17
18
19
19.03.2008
14:56:24
16:49:51
20
21
22
23
24
25
26
26.03.2008
15:01:58
16:55:25
27
28
29
30
31


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://www.consultant.ru/
Открыта: 03-07-2006

Автор
КонсультантПлюс

Статистика

46.626 подписчиков
-3 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: новые документы для бухгалтера. Комментарии. Выпуск от 19.03.2008


КонсультантПлюс

Новые документы для бухгалтера. Комментарии

Выпуск от 19.03.2008

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться


ВНИМАНИЕ: с 12 по 31 марта "Программа поддержки бухгалтера"!

Во время акции каждый бухгалтер может бесплатно получить спецвыпуск журнала "Главная книга" и CD-диск с материалами бухгалтерской прессы и книгами.
Организатор акции - Сеть КонсультантПлюс.

Принять участие



Комментарии


1. Должны ли расходы в виде сумм земельного налога по участкам, занятым объектами непроизводственной сферы, учитываться по правилам ст. 275.1 НК РФ?


Название документа:

Письмо Минфина России от 28.02.2008 N 03-03-05/14


Комментарий:

Статьей 275.1 Налогового кодекса РФ установлены особые правила, касающиеся организаций, у которых есть обслуживающие производства или хозяйства. В отношении деятельности обслуживающих производств или хозяйств налоговую базу требуется определять отдельно. Если же по данной деятельности получен убыток, он признается лишь при соблюдении ряда условий, перечисленных в статье.

Минфин России разъясняет, как учитывать расходы по уплате земельного налога в отношении участков, на которых расположены объекты непроизводственной сферы. В Письме отмечено, что такие объекты (например, общежития, оздоровительные лагеря и пр.) для целей налога на прибыль рассматриваются в качестве объектов обслуживающих производств и хозяйств. Поэтому расходы в виде сумм земельного налога по участкам, занятым данными объектами, учитываются в порядке, предусмотренном ст. 275.1 НК РФ.

Отметим, что в данной статье не установлено четких критериев, которые могли бы помочь разделить расходы на относящиеся к деятельности обслуживающих производств и на общие расходы организации. В ст. 275.1 НК РФ говорится, что необходимо отдельно определять налоговую базу по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств; об убытке, полученном подразделением налогоплательщика. Очевидно, что, например, суммы оплаты труда работников обслуживающих производств и хозяйств, суммы амортизации, начисленной по имуществу этих производств, должны учитываться именно по правилам, которые установлены ст. 275.1 Кодекса.

Но земельный налог уплачивается непосредственно самой организацией, а не ее обслуживающими производствами. Он рассчитывается по конкретным земельным участкам, на которых могут находиться одновременно как производственные, так и непроизводственные объекты. Должны ли в таком случае суммы налога включаться в отдельную налоговую базу по обслуживающим производствам и хозяйствам? Согласно п. 7 ст. 3 Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Поэтому организация может все суммы земельного налога (в том числе и по участкам, занятым обслуживающими производствами и хозяйствами) учитывать в общем порядке.

В судебной практике есть примеры решений по схожим ситуациям. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2007 N Ф04-4416/2007(35835-А46-37) суд не поддержал налоговую инспекцию, требовавшую от организации учесть по правилам ст. 275.1 НК РФ сумму целевого сбора на содержание милиции в отношении пионерского лагеря. В решении говорится, что, поскольку плательщиком сбора является само юридическое лицо, затраты по его уплате признаются на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на уплату налогов и сборов. А в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.06.2007 N А58-170/06-Ф02-2502/07, А58-170/06-Ф02-2504/07, А58-170/06-Ф02-2735/07 была рассмотрена следующая ситуация. Обществу по договору аренды были переданы объекты как производственного, так и непроизводственного назначения, и налоговая инспекция требовала часть арендной платы по непроизводственным объектам включить в отдельную налоговую базу по правилам ст. 275.1 НК РФ. Суд же в своем решении указал, что арендная плата в таком случае является единым расходом, связанным с производственной деятельностью общества, и должна учитываться полностью. Эти аргументы применимы и в рассматриваемой ситуации.


Применение документа (выводы):

Организация, имеющая объекты обслуживающих производств и хозяйств:

1) должна включать суммы земельного налога по участкам, занятым такими объектами, в отдельную налоговую базу и признавать их по правилам ст. 275.1 НК РФ, как считает Минфин России;

2) может признавать все суммы земельного налога как прочие расходы в общем порядке, но при этом вероятны споры с налоговыми органами.


2. Признание расходов по аренде, если право собственности на сдаваемое помещение не зарегистрировано - очередные разъяснения налоговых органов


Название документа:

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 N 20-12/121014


Комментарий:

Признание расходов в виде арендной платы очень часто становится поводом для споров организаций с налоговыми органами по различным основаниям. В Письме вновь поднимается вопрос, можно ли признать расходы по аренде здания или помещения, если арендодатель не зарегистрировал на него право собственности.

УФНС России по г. Москве обращает внимание, что согласно ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит собственнику этого имущества. А на основании ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и иное вновь создаваемое недвижимое имущество, которое подлежит государственной регистрации, возникает именно с момента такой регистрации. Иными словами, до момента госрегистрации права собственности на помещение сдающая его организация собственником не считается и потому признаваться арендодателем не может.

Следовательно, как считают московские налоговые органы, организация-арендатор расходы по аренде здания, право собственности на которое не было зарегистрировано организацией-арендодателем, при расчете налога на прибыль учитывать не может.

Эта точка зрения уже была ранее высказана в Письме Минфина России от 27.03.2006 N 03-03-04/1/288. Однако суды в таких ситуациях становятся на сторону налогоплательщика. В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.03.2006 N А19-11764/05-15-Ф02-984/06-С1 говорится, что если право собственности на передаваемое в аренду имущество не подтверждено, то это не свидетельствует об отсутствии расходов у арендатора (см. по этому вопросу Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль).

Общий же подход, связанный с нарушениями гражданского законодательства при заключении договоров, отражен в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2007 N А56-38876/2006, от 21.04.2006 N А56-24327/2005, от 24.10.2005 N А66-540/2005, от 28.01.2004 N А56-28713/03, Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 27.09.2006, 20.09.2006 N Ф03-А73/06-2/3152, Постановлении ФАС Поволжского округа от 03.05.2005 N А55-14674/2004-41. В этих решениях судов указано, что нарушение норм гражданского законодательства влияет на налогообложение лишь в случаях, специально предусмотренных законодательством. Налоговый кодекс РФ не ставит признание расходов в зависимость от правомерности пользования помещением в соответствии с нормами иных отраслей законодательства.

Поэтому по данному вопросу есть и вторая точка зрения: арендатор вправе признать расходы по аренде здания или помещения и в том случае, если арендодатель не зарегистрировал право собственности на арендуемое имущество. При возникновении спора с налоговыми органами организация может использовать аргументы, приведенные в указанных решениях судов.


Применение документа (выводы):

При получении в аренду здания или помещения, право собственности на которое арендодателем не зарегистрировано, арендатор:

1) не может признать расходы по аренде в соответствии с разъяснениями налоговых органов;

2) вправе признать данные расходы, но при этом вероятны споры с налоговыми органами.




Судебное решение недели


Для применения вычета по НДС рекламные расходы не нормируются

(Постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 N А55-5349/2007)


Согласно абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, если расходы по налогу на прибыль признаются по нормативам, НДС по таким расходам подлежит вычету в размере, соответствующем этим нормам. Однако в первом абзаце этого же пункта речь идет о командировочных и представительских расходах. Остается спорным вопрос о том, на какие случаи распространяются положения ст. 171 НК РФ: на все нормируемые по правилам гл. 25 НК РФ расходы или только на те, о которых идет речь в первом абзаце статьи.

ФАС Поволжского округа рассмотрел спор между предпринимателем и налоговым органом по поводу применения вычета по расходам на рекламу. Инспекция ссылалась на то, что расходы по налогу на прибыль, осуществленные налогоплательщиком, признаются в размере, который не превышает одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. По ее мнению, вычет можно применить в пределах тех же норм. Суд, однако, не принял во внимание аргументы инспекции, так как п. 7 ст. 171 НК РФ распространяется на вычеты, связанные с расходами на командировки, а не рекламу. Таким образом, при оплате рекламной продукции вычет по НДС можно применить на всю сумму расходов.

Следует отметить, что по этому вопросу сложилась противоречивая судебная практика. Есть решения о том, что нормирование суммы вычета применяется ко всем расходам, которые по правилам гл. 25 НК РФ учитываются на основании норм (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005 N А56-11749/04, ФАС Московского округа от 15.03.2005 N КА-А40/1512-05, ФАС Уральского округа от 20.02.2006 N Ф09-746/06-С2). Однако есть судебные решения, из которых следует, что правило о нормировании вычета распространяется только на командировочные и представительские расходы (Постановления ФАС Московского округа от 03.11.2005 N КА-А40/10907-05, ФАС Центрального округа от 06.10.2004 N А09-2522/04-30).


Применение документа (выводы):

По расходам на рекламу налогоплательщик может:

1) применить вычет по НДС в пределах норм, установленных гл. 25 НК РФ для признания таких расходов по налогу на прибыль;

2) применить вычет в полной сумме, однако в таком случае возможны споры с налоговыми органами.




Подпишитесь: рассылки от КонсультантПлюс

Получайте самую свежую и актуальную информацию, которая идеально соответствует вашим интересам!

Выбрать материалы, нужные именно вам, можно в каталоге рассылок.

Перейти в каталог рассылок


Все права защищены © 2008 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/
В избранное