НОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА. ВЫПУСК ОТ 22.08.2007

Содержание обзора

Новости

1. Если сумма налога оказалась меньше суммы авансовых платежей, то пени за просрочку их уплаты должны быть соразмерно уменьшены

2. В 2008 г. три выходных дня будут перенесены

3. Накопившиеся отпуска за предыдущие периоды можно использовать в течение календарного года

4. Минфин России разъяснил, какие выплаты работнику за время вынужденного прогула облагаются НДФЛ

5. Выплаты по ученическому договору с лицом, ищущим работу, ЕСН не облагаются

6. При досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни суммы взносов, ранее признанные расходами, включаются в доходы

Комментарии

1. Минфин России: расходы на приобретение сырья и материалов при применении УСН все же должны признаваться по мере их списания в производство

2. Надбавки за подвижной или разъездной характер работы должны облагаться НДФЛ и ЕСН

3. Должна ли организация-налогоплательщик заверять нотариально доверенность на представление налоговой отчетности?

Новое в судебной практике

1) Безвозмездная перевозка сотрудников к месту отдыха и обратно не облагается НДС

2) Размещение бесплатных газет большими партиями в общедоступных местах не облагается НДС

3) При отсутствии расходов на производство налогоплательщик не имеет права применять правило о 5 процентах, предусмотренное ст. 170 НК РФ, и принимать весь уплаченный НДС к вычету

4) Предоставление работнику имущественного вычета по уведомлению, выданному для предъявления другому работодателю, не является основанием для привлечения организации к ответственности

5) При отсутствии базы по НДФЛ в отдельных месяцах налогового периода стандартный налоговый вычет не накапливается и не суммируется нарастающим итогом

6) Доплаты работникам за отказ от курения облагаются ЕСН

Новости

1. Если сумма налога оказалась меньше суммы авансовых платежей, то пени за просрочку их уплаты должны быть соразмерно уменьшены

Постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование"

Пленум ВАС РФ разъяснил ряд вопросов, связанных с порядком расчета пеней по авансовым платежам по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Во-первых, он подтвердил, что пени начисляются независимо от того, уплата каких авансовых платежей просрочена: уплачиваемых в течение или по итогам отчетного периода, а также рассчитываемых на основе реальных или предполагаемых финансовых результатов деятельности налогоплательщика. Значит, при просрочке уплаты ежемесячных авансовых платежей пени тоже начисляются.

Кроме того, Пленум ВАС РФ обратил внимание на следующий важный момент. Если сумма налога по итогам налогового периода оказалась меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого периода, то пени за неуплату таких авансовых платежей должны быть соразмерно уменьшены. Это же правило действует и в том случае, когда сумма авансовых платежей, подлежавших уплате в течение отчетного периода, превысила сумму авансового платежа, начисленного по итогам отчетного периода. Таким образом, позиция Минфина России по данному вопросу, согласно которой пени в рассматриваемой ситуации пересчитывать не нужно (см. Письмо от 20.04.2007 N 03-02-07/2-74), не нашла своего подтверждения.

Наконец, в Постановлении указано на то, что в рамках отношений по обязательному пенсионному страхованию пени уплачиваются только при нарушении сроков уплаты самих страховых взносов, а не авансовых платежей по ним. Следовательно, в этой части Пленум ВАС РФ также встал на сторону плательщиков взносов (подробнее о позиции контролирующих органов и ранее сформировавшейся судебной практике по данному вопросу см. выпуск обзора от 27.06.2007.

2. В 2008 г. три выходных дня будут перенесены

Постановление Правительства РФ от 11.08.2007 N 512 "О переносе выходных дней в 2008 году"

Правительство РФ приняло решение о переносе в 2008 г. следующих выходных дней (ст. 112 ТК РФ):

- с воскресенья 4 мая на пятницу 2 мая;

- с субботы 7 июня на пятницу 13 июня;

- с субботы 1 ноября на понедельник 3 ноября.

Следует учитывать, что продолжительность работы в бывший выходной день должна соответствовать продолжительности того рабочего дня, на который этот бывший выходной перенесен (Разъяснение Минтруда России от 25.02.1994 N 4). Таким образом, поскольку понедельник, 3 ноября, непосредственно предшествует праздничному дню 4 ноября, то продолжительность рабочего дня в рабочую субботу 1 ноября должна быть сокращена на один час (ст. 95 ТК РФ).

3. Накопившиеся отпуска за предыдущие периоды можно использовать в течение календарного года

Письмо Роструда от 08.06.2007 N 1921-6

На практике иногда возникают ситуации, когда у работника накапливается несколько неиспользованных ежегодных отпусков за предыдущие годы. В этой связи Роструд обратил внимание работодателей на следующие моменты. Прежде всего в течение календарного года работник может использовать несколько отпусков. При этом отпуска за предыдущие периоды могут предоставляться по графику отпусков на очередной календарный год либо по соглашению между работником и работодателем. Кроме того, часть неиспользованного отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией. В Письме отмечено, что такая замена возможна в отношении соответствующей части каждого из накопленных отпусков. Для замены части отпуска денежной компенсацией работник должен написать заявление. Если же к моменту увольнения работник так и не использует все отпуска за предыдущие периоды, то при увольнении он вправе получить денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска.

4. Минфин России разъяснил, какие выплаты работнику за время вынужденного прогула облагаются НДФЛ

Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247

Если увольнение работника признано незаконным, то за все время вынужденного прогула работодатель должен выплатить ему компенсацию в размере среднего заработка (ст. 394 ТК РФ). Такая выплата не упомянута в числе компенсаций, не облагаемых НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ. Поэтому на сумму среднего заработка (включая сумму индексации заработной платы) за все время вынужденного прогула начисляется НДФЛ (по этому поводу см. также Постановления ФАС Московского округа от 26.04.2007, 04.05.2007 N КА-А40/3164-07, ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2006 N А56-53997/2005). В то же время, по мнению Минфина России, с суммы индексации надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, а также с процентов за задержку выплат работнику при увольнении, рассчитанных по повышенным (больше чем 1/300 ставки ЦБ РФ) ставкам на основании коллективного или трудового договора, НДФЛ удерживать не нужно.

5. Выплаты по ученическому договору с лицом, ищущим работу, ЕСН не облагаются

Письмо ФНС России от 26.07.2007 N ГВ-6-05/604@ "О направлении Письма Минфина России от 28.06.2007 N 03-04-07-02/31"

Ученический договор на профессиональное обучение, который заключается с лицом, ищущим работу, не является договором на выполнение работ или оказание услуг (согласно ст. 199 ТК РФ). Исходя из положений Трудового кодекса РФ, ученический договор не может рассматриваться так же, как трудовой договор. Поэтому выплаты по ученическому договору (включая оплату работы, выполняемой на практических занятиях) в пользу лица, не связанного с организацией трудовым или гражданско-правовым договором, не облагаются ЕСН.

Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 28.06.2007 N 03-04-07-02/31, а ФНС России разослала их по нижестоящим налоговым органам.

6. При досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни суммы взносов, ранее признанные расходами, включаются в доходы

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.2007 N 21-11/041052@

В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ платежи, уплачиваемые организацией по договорам добровольного страхования в пользу работников, признаются в целях налогообложения расходом. К таким договорам, в частности, относятся договоры долгосрочного страхования жизни, заключенные на срок не менее пяти лет и не предусматривающие в течение этого времени страховых выплат в пользу работников (за исключением страховой выплаты в случае наступления смерти застрахованного лица). Если такой договор расторгается досрочно, то сумму взносов, ранее признанную расходом, организация должна включить в доходы текущего отчетного (налогового) периода. Исключение составляют случаи расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы (форс-мажорными обстоятельствами).

Комментарии

1. Минфин России: расходы на приобретение сырья и материалов при применении УСН все же должны признаваться по мере их списания в производство

Название документа:

Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-11-04/2/195

Комментарий:

С 1 января 2008 г. вступит в силу ряд изменений в НК РФ. Одно из этих изменений, внесенное в ст. 346.17 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, первоначально было направлено на то, чтобы разрешить налогоплательщикам, применяющим УСН, учитывать расходы по приобретению сырья и материалов уже на момент оплаты, не дожидаясь их списания в производство.

Однако законодатель, добавив в первое предложение пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ упоминание о том, что расходы по приобретению сырья и материалов также должны признаваться по мере оплаты, забыл исключить из этой нормы третье предложение, в котором говорится следующее: такие расходы признаются по мере списания сырья и материалов в производство. В результате таких изменений порядок признания данных расходов фактически остался прежним.

Тем не менее финансовое ведомство в Письме от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159 указало, что с учетом изменений, которые внесены Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, расходы на приобретение сырья и материалов должны учитываться по мере их оплаты.

Сейчас же Минфин России изменил свою позицию по данному вопросу, о чем и сообщил в новом Письме от 01.08.2007 N 03-11-04/2/195. В рассматриваемом Письме говорится, что согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение сырья и материалов признаются после фактической оплаты и учитываются по мере их списания в производство (т.е. для признания расходов необходимо соблюдение двух этих условий). Далее указывается, что Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ этот порядок не изменен.

Таким образом, списание сырья и материалов в производство (до внесения законодателем очередных изменений в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) по-прежнему является необходимым условием для того, чтобы учесть рассматриваемые расходы.

Применение документа (выводы):

При применении УСН расходы на приобретение сырья и материалов должны признаваться налогоплательщиками при условии их оплаты, а также списания сырья и материалов в производство - как до 1 января 2008 г., так и после этой даты.

2. Надбавки за подвижной или разъездной характер работы должны облагаться НДФЛ и ЕСН

Название документа:

Письмо Минфина России от 17.07.2007 N 03-04-06-01/248

Комментарий:

С 6 октября 2006 г. вступили в силу изменения в Трудовой кодекс РФ, внесенные Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ. В частности, начала действовать новая ст. 168.1 ТК РФ. В ней предусмотрена обязанность работодателя возмещать расходы сотрудникам, постоянная работа которых происходит в пути или носит разъездной характер.

Организация, работа сотрудников которой носит подвижной характер, выплачивает им надбавку за подвижной характер работы. В Минфин России данная организация обратилась с вопросом, является ли такая надбавка компенсационной выплатой, которая не должна облагаться НДФЛ и ЕСН.

Финансовое ведомство, ссылаясь на трудовое законодательство, дает отрицательный ответ на этот вопрос. В Письме говорится, что понятие компенсации для целей трудовых отношений приведено в ст. 164 ТК РФ. Компенсации, согласно ст. 164 ТК РФ, - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, которые связаны с исполнением ими трудовых или предусмотренных федеральными законами обязанностей. К данным затратам относятся и расходы на служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. Такие компенсации предусмотрены в ст. 168.1 ТК РФ.

В Письме разъясняется, что ни Трудовой кодекс РФ, ни иные нормативные правовые акты не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов), то есть надбавку к заработной плате как компенсационную выплату. Поэтому надбавки к заработной плате работников - это не компенсации в том значении, которое установлено ст. 164 ТК РФ, а суммы, повышающие размер оплаты труда. Пункт 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ на такие доплаты не распространяются, следовательно, они облагаются НДФЛ и ЕСН в общем порядке.

Как известно, обложение тех или иных выплат налогами, в том числе ЕСН и НДФЛ, во многом зависит от того, как данные выплаты оформлены, и рассматриваемый случай не исключение.

Действительно, согласно ст. 129 ТК РФ доплаты и надбавки рассматриваются как часть заработной платы работника, и потому должны облагаться НДФЛ и ЕСН. Не подлежит обложению данными налогами именно компенсация расходов работника, связанных со служебными поездками. Однако организации удобней выплачивать работникам именно надбавку к заработной плате: в таком случае не требуется документов, подтверждающих фактический размер компенсируемых расходов по проезду, найму жилого помещения.

В этой связи нужно отметить, что согласно ст. 168.1 ТК РФ к компенсируемым расходам относятся, в том числе, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие). Суточные выплачиваются работникам в фиксированном размере, который в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ должен быть установлен в локальном нормативном акте, соглашении, коллективном или трудовом договоре.

Поэтому вместо выплаты надбавки к заработной плате организация может прописать в локальном нормативном акте или коллективном договоре возмещение своим сотрудникам расходов, связанных со служебными поездками, установив при этом необходимый размер суточных. В отличие от надбавки к заработной плате данные суммы НДФЛ и ЕСН облагаться не будут. Необходимо отметить также, что суточные в таком случае не нормируются: изменения в п. 3 ст. 217 НК РФ, установившие с 1 января 2008 г. норматив суточных для целей НДФЛ, распространяются только на суточные, которые выплачиваются при командировках.

Применение документа (выводы):

При выплате работникам надбавки за подвижной или разъездной характер работы следует уплачивать НДФЛ и ЕСН с сумм данных надбавок, как указывает Минфин России. Возможно также установить в коллективном договоре или локальном нормативном акте возмещение работникам расходов, связанных со служебными поездками, в том числе размер выплачиваемых суточных. С сумм возмещения НДФЛ и ЕСН не уплачивается.

3. Должна ли организация-налогоплательщик заверять нотариально доверенность на представление налоговой отчетности?

Название документа:

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.05.2007 N 20-12/049059

Комментарий:

В соответствии с пп. "в" п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководитель компании может на договорной основе передать ведение бухгалтерского учета специализированной организации. Может ли руководитель или иной штатный сотрудник такой организации быть уполномоченным представителем компании-налогоплательщика и подписывать налоговую отчетность? Московские налоговые органы считают, что это возможно, если на имя руководителя специализированной организации компания-налогоплательщик выдаст нотариально удостоверенную доверенность, в которой будут оговорены право подписи налоговой отчетности и право передоверия этого полномочия.

Однако для того, чтобы оформить соответствующие полномочия, заверять доверенность нотариально не обязательно. В п. 3 ст. 29 НК РФ сказано, что уполномоченный представитель налогоплательщика-организации действует на основании доверенности, которая оформляется в порядке, установленном ГК РФ. В свою очередь, согласно п. 5 ст. 185 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати этой организации. Получается, что в рассматриваемой ситуации нотариальная форма доверенности не требуется. Поэтому компания-налогоплательщик может уполномочить руководителя специализированной организации представлять ее интересы в налоговых правоотношениях (в том числе подписывать и представлять налоговую отчетность) доверенностью, оформленной в простой письменной форме.

Применение документа (выводы):

Полномочия представителя организации-налогоплательщика должны быть оформлены:

1) нотариальной доверенностью, как советует УФНС России по г. Москве;

2) доверенностью в простой письменной форме. В случае возникновения споров с налоговыми органами можно ссылаться на положения НК РФ и ГК РФ.

Новое в судебной практике

1. Безвозмездная перевозка сотрудников к месту отдыха и обратно не облагается НДС

(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2007, 14.06.2007 N Ф03-А51/07-2/1996)

Предприятие гражданской авиации обеспечивало своих работников проездом к месту отдыха и обратно по льготным (бесплатным) тарифам. Инспекция доначислила налогоплательщику НДС, указав, что стоимость безвозмездно оказанных услуг должна быть включена в налоговую базу.

Суд отклонил доводы налогового органа по следующим основаниям. Постановлением Совмина СССР от 25.06.1971 N 434 и Приказом МГА N 50 от 16.03.1984 предприятиям гражданской авиации предоставлено право один раз в год обеспечивать своих работников бесплатными билетами для следования воздушным транспортом к месту проведения отпуска и обратно. Данное право предусмотрено также коллективным договором организации. Предоставление подобных льгот является оказанием услуг для собственных нужд, то есть должно облагаться НДС только в том случае, если затраты налогоплательщика не учитываются при налогообложении прибыли. Так как спорные компенсационные выплаты были учтены при налогообложении прибыли, суд пришел к выводу о неправомерности доначисления НДС.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 14.12.2006 N А74-1719/06-Ф02-6720/06-С1, А74-1719/06-Ф02-6651/06-С1 пришел к противоположному выводу, указав, что бесплатная перевозка собственных сотрудников является безвозмездным оказанием услуг и облагается НДС.

2. Размещение бесплатных газет большими партиями в общедоступных местах не облагается НДС

(Постановление ФАС Московского округа от 07.06.2007, 14.06.2007 N КА-А40/4876-07)

Налогоплательщик издавал и бесплатно передавал своим работникам газеты, содержащие информацию о событиях на предприятии. Инспекция сочла распространение газет безвозмездной реализацией и доначислила НДС.

Суд встал на сторону налогоплательщика, указав на следующее. Распространение газет нельзя признать реализацией, так как цель распространения заключается не в передаче газеты в собственность работнику, а в том, чтобы работник ознакомился с ее содержанием. Кроме того, газета не передается конкретным работникам, а размещается большими партиями в местах, доступных для большого количества работников.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 10.11.2005 N А12-5628/05-С51 сделан вывод о том, что бесплатная раздача газет на улице является безвозмездной реализацией и облагается НДС.

3. При отсутствии расходов на производство налогоплательщик не имеет права применять правило о 5 процентах, предусмотренное ст. 170 НК РФ, и принимать весь уплаченный НДС к вычету

(Постановление ФАС Центрального округа от 18.07.2007 N А48-602/06-18)

Организация применяла общий режим налогообложения, а также осуществляла розничную торговлю сопутствующими товарами через автозаправочные станции и уплачивала ЕНВД. Налоговый орган вынес решение о доначислении НДС, обосновав его следующим. Организация, являясь плательщиком ЕНВД, не учитывала НДС, уплаченный поставщикам сопутствующих товаров в их стоимости, а предъявляла их к вычету. Оспаривая решение инспекции, налогоплательщик ссылался на то, что расходы по осуществлению розничной торговли не превышают 5 процентов от общей величины совокупных расходов, поэтому в силу абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ принятие всех сумм налога к вычету было правомерно.

Проанализировав формулировку абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, суд указал, что для применения налогоплательщиком данной нормы необходимо соблюдение такого условия, как наличие расходов на производство продукции, реализация которой не облагается НДС, не превышающих 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. Налогоплательщик не производил данную продукцию, а закупал ее. Поэтому у него не имелось расходов на производство данной продукции, и доначисление налога было признано правомерным.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.06.2007 N А82-6804/2005-99, от 23.01.2006 N А28-6076/2005-144/11.

4. Предоставление работнику имущественного вычета по уведомлению, выданному для предъявления другому работодателю, не является основанием для привлечения организации к ответственности

(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А33-17346/06-Ф02-3684/07)

Инспекция привлекла организацию к ответственности за неполное удержание НДФЛ, поскольку та неправомерно предоставила работнику имущественный налоговый вычет. Такое решение было принято потому, что в уведомлении о подтверждении налоговым органом права на имущественный налоговый вычет была указана иная организация.

Суд указал, что право выбора налогового агента, у которого физическое лицо будет получать имущественный налоговый вычет, закреплено Налоговым кодексом РФ. Наличие в тексте уведомления указания на место его предоставления ограничивает указанное право. Так как в момент предоставления вычета организация являлась единственным работодателем получателя вычета, ее действия были признаны правомерными.

Аналогичной судебной практики нет.

5. При отсутствии базы по НДФЛ в отдельных месяцах налогового периода стандартный налоговый вычет не накапливается и не суммируется нарастающим итогом

(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2007 N А19-19632/06-Ф02-1816/07)

Индивидуальный предприниматель ежемесячно применял стандартный налоговый вычет по НДФЛ в сумме 400 руб. Инспекция, указав на то, что в некоторых месяцах налогового периода налогоплательщик не получал никакого дохода, уменьшила сумму вычетов.

Суд поддержал позицию налогового органа, указав на следующее. В силу ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. То есть вычет представляет собой уменьшение налоговой базы в каждом конкретном месяце. Таким образом, стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не суммируется нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.

Аналогичные выводы содержат: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.2007 N А31-11712/2005-19, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 N А69-2980/05-2(11)-Ф02-724/07, от 01.03.2006 N А69-2980/05-7-Ф02-650/06-С1.

6. Доплаты работникам за отказ от курения облагаются ЕСН

(Постановление ФАС Поволжского округа от 30.03.2006 N А12-14452/05-С60)

Организация предоставляла своим работникам выплаты за отказ от курения. Налоговый орган принял решение о доначислении ЕСН, посчитав суммы доплат вознаграждением, стимулирующим производительность труда работников. Налогоплательщик оспорил решение инспекции, ссылаясь на то, что выплаты обусловлены заботой о здоровье работников.

Суд проанализировал стандартную форму трудового договора, принятую налогоплательщиком, и содержащееся в ней Положение об оплате труда. Одним из пунктов Положения доплаты некурящим отнесены к оплате труда. То есть организация установила спорные выплаты для стимулирования производительности труда работников. Выплата некурящим зависит от результатов труда, прямо пропорциональна тарифной ставке работников и носит регулярный характер. Таким образом, спорные выплаты облагаются ЕСН.

Аналогичной судебной практики нет.

Все права защищены © 2007 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/