Федеральный закон от 19.07.2007 N 140-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам, связанным с осуществлением индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования"

В ст. ст. 9 и 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" внесены изменения. Они устанавливают срок представления в органы Пенсионного фонда сведений о работниках, уволенных в связи с ликвидацией (реорганизацией) организации или прекращением гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно поправкам сведения о застрахованных лицах должны быть представлены в течение одного месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса (передаточного акта (разделительного баланса) при реорганизации) или принятия решения о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Но при этом предусмотрено ограничение: сведения в ПФР следует подать не позднее дня представления в инспекцию документов для государственной регистрации ликвидации (реорганизации) организации, прекращения деятельности в качестве предпринимателя. Если же организация (предприниматель) ликвидируется в связи с банкротством, то сведения об уволенных работниках необходимо подать до представления в арбитражный суд отчета конкурсного управляющего о результатах конкурсного производства. Изменения вступят в силу 5 августа 2007 г.

Внесены дополнения в Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Согласно этим поправкам в числе документов, необходимых для регистрации ликвидации (реорганизации) организации и прекращения деятельности в качестве предпринимателя, надо будет подавать документ, подтверждающий представление в органы ПФР сведений о застрахованных лицах. Поправки начнут действовать 5 августа 2007 г.

3. С 2008 г. сведения о среднесписочной численности должны представлять все без исключения налогоплательщики

Письмо ФНС России от 09.07.2007 N ЧД-6-25/536@ "О предоставлении налогоплательщиком сведений о среднесписочной численности в налоговый орган"

Начиная с 2008 г. налогоплательщики со среднесписочной численностью за предыдущий календарный год свыше 100 человек, а также вновь созданные организации, имеющие больше 100 работников, должны сдавать налоговую отчетность в электронном виде. Это предусмотрено абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ. А в абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщика сообщать в налоговую инспекцию о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Эту информацию действующие налогоплательщики должны представлять в срок не позднее 20 января текущего года, а новые организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем создания. Налоговое ведомство разъяснило, что указанные сведения обязаны подавать все налогоплательщики, независимо от среднесписочной численности работников. Таким образом, информировать налоговые органы о количестве сотрудников должны даже те организации (индивидуальные предприниматели), в которых трудятся 100 и менее работников. Отметим, что в 2008 г. последним днем представления этих сведений является 21 января (поскольку 20 января 2008 г. приходится на выходной день, воскресенье (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)).

Федеральный закон от 21.07.2007 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов"

В 2008 г. сохранится порядок уплаты и размер тарифов страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, применявшийся в 2006 - 2007 гг. (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 N 186-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ). Напомним, что тариф страховых взносов зависит от класса профессионального риска основного вида экономической деятельности страхователя. В этой связи он должен каждый год в срок до 15 апреля этот вид деятельности подтверждать (п. п. 3 и 4 Порядка, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55). Таким образом, если у страхователя не изменится основной вид экономической деятельности, который будет своевременно подтвержден, то размер тарифа в 2008 г. останется тем же, что и в 2007 г. Закон предусматривает сохранение действующих размеров тарифов и в плановый период 2009 - 2010 гг.

Письмо Минфина России от 11.07.2007 N 03-11-05/148

Финансовое ведомство рассмотрело вопрос о возможности учета при применении УСН расходов на приобретение недвижимости, предназначенной для дальнейшей реализации. В Письме говорится следующее. Товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). На основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при расчете единого налога учитываются, в том числе, расходы в виде стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Поэтому налогоплательщики, которые применяют УСН, вправе признавать затраты на приобретение объекта недвижимости, предназначенной для этих целей. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ такие расходы учитываются в периоде реализации имущества. Минфин России обратил также внимание на то, что расходы на проведение реконструкции такого объекта учесть в целях налогообложения нельзя.

6. Сумма земельного налога признается расходом независимо от целевого назначения земельного участка

Письмо Минфина России от 11.07.2007 N 03-03-06/1/481

На основании пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов, начисленных в установленном законодательством РФ порядке (за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ), уменьшают базу по налогу на прибыль. Следовательно, сумма начисленного земельного налога признается расходом независимо от целевого использования земельных участков. В частности, в целях налогообложения можно учитывать сумму земельного налога по земельным участкам, занятым непроизводственными объектами.

Письмо Минфина России от 13.07.2007 N 03-04-06-02/138

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что ЕСН не облагаются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также по договорам, связанным с передачей в пользование имущества. Минфин России разъяснил, что к таким сделкам относятся, в частности, договоры аренды (кроме договора аренды транспортного средства с экипажем). Поэтому арендная плата, выплачиваемая работнику за аренду транспортного средства, и сумма возмещения расходов по его эксплуатации не облагаются ЕСН.

Комментарии

1. Новые изменения в Налоговый кодекс РФ: налог на прибыль, ЕСН, НДФЛ, налог на имущество и земельный налог

Название документа:

Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации"

Комментарий:

Перед уходом на летние каникулы Государственная Дума успела принять, а Совет Федерации - одобрить Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ (далее - Закон), который вносит значительное количество изменений во вторую часть Налогового кодекса РФ. Многочисленные поправки, регламентированные ранее принятым Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, затронули НДС и спецрежимы налогообложения. На этот раз серьезные изменения коснулись в первую очередь налога на прибыль организаций, НДФЛ и ЕСН.

Среди самых важных поправок сразу отметим повышение до 20 тыс. руб. стоимости основных средств, по которым должна начисляться амортизация, а также установление норматива, сверх которого суточные должны облагаться НДФЛ.

Закон вступит в силу 1 января 2008 г. Однако некоторые положения (о которых далее будет сказано особо) распространяют свое действие и на прошедшие периоды.

Налог на прибыль организаций

1.1. Основными средствами, по которым должна начисляться

амортизация, признается имущество с первоначальной

стоимостью более 20 тыс. руб.

Начиная с 2006 г. для целей бухучета организации получили возможность не начислять амортизацию по активам со стоимостью не более 20 тыс. руб., учитывать их как материально-производственные запасы. Это было предусмотрено изменениями в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, внесенными Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н.

Теперь же аналогичным образом изменилось и налоговое законодательство. Размер первоначальной стоимости, при которой имущество признается основным средством, подлежащим амортизации, повышен с 10 тыс. руб. до 20 тыс. руб. (изменения в п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, имущество со стоимостью 20 тыс. руб. и менее не будет являться амортизируемым, затраты на его приобретение можно будет единовременно признавать как материальные расходы (согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

К амортизируемому имуществу относятся не только основные средства, но и нематериальные активы. Поэтому НМА со стоимостью 20 тыс. руб. и менее также не будут подлежать амортизации.

Изменения вступают в силу с 1 января 2008 г., и на предыдущие периоды их действие не распространяется. В отсутствие прямо прописанных в Законе переходных положений порядок признания расходов будет следующим. Новый размер первоначальной стоимости, при котором имущество подлежит амортизации, действует лишь в отношении имущества, амортизация по которому начнет начисляться с января 2008 г. (т.е. введенного в эксплуатацию в декабре 2007 г. или позднее).

Если же имущество с первоначальной стоимостью свыше 10 тыс. руб., но не более 20 тыс. руб. начало амортизироваться до 1 января 2008 г., амортизация должна начисляться и далее, единовременно признать как материальные расходы остаточную стоимость этого имущества нельзя. Связано это с тем, что имущество, не являющееся амортизируемым, списывается в расходы по мере его ввода в эксплуатацию (согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Однако в эксплуатацию такое имущество уже введено, а действие данного изменения, как уже говорилось, на предыдущие периоды не распространяется.

1.2. Увеличена первоначальная стоимость

дорогих легковых автомобилей и микроавтобусов, по которым

применяются понижающие коэффициенты амортизации

Согласно п. 9 ст. 259 НК РФ организации, приобретшие легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы с первоначальной стоимостью соответственно более 300 тыс. руб. и более 400 тыс. руб., должны при расчете амортизации применять специальный понижающий коэффициент 0,5 (т.е. в таком случае срок начисления амортизации увеличивается в два раза).

С 1 января 2008 г. первоначальная стоимость легковых автомобилей, по которым нужно применять понижающий коэффициент, увеличивается с 300 тыс. руб. до 600 тыс. руб., а пассажирских микроавтобусов - с 400 тыс. руб. до 800 тыс. руб. По автотранспорту с меньшей первоначальной стоимостью амортизация будет начисляться в общем порядке.

Необходимо отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ амортизация начисляется отдельно по каждому объекту, при этом сумма амортизации определяется ежемесячно. Глава 25 НК РФ не содержит никаких ограничений, согласно которым специальные коэффициенты должны применяться с момента ввода основного средства в эксплуатацию. И их применение не может быть прекращено с отменой соответствующих оснований.

Поэтому с 1 января 2008 г. организации вправе прекратить применение понижающего коэффициента по уже амортизируемым легковым автомобилям с первоначальной стоимостью свыше 300 тыс. руб. и до 600 тыс. руб. (пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью свыше 400 тыс. руб. и до 800 тыс. руб.).

1.3. Списанная задолженность организации

перед государственными внебюджетными фондами

не включается в состав доходов

Организации вправе не учитывать как доходы списанную задолженность по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако списанную задолженность перед государственными внебюджетными фондами налоговые и финансовые органы требовали включать в состав доходов, указывая, что государственные внебюджетные фонды не признаются бюджетами (см. Письма Минфина России от 20.04.2007 N 03-03-04/2, от 12.07.2006 N 03-03-02/156, Письмо ФНС России от 07.08.2006 N 02-1-08/159@).

В то же время суды поддерживали организаций: в их решениях указывалось, что внебюджетные фонды входят в бюджетную систему РФ, в том числе и в целях налогообложения. Поэтому списанная задолженность перед внебюджетными фондами в состав доходов не включается (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.05.2007 N А29-6685/2006А, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.04.2007 N А19-17733/06-Ф02-1809/07, Постановление ФАС Уральского округа от 15.05.2007 N Ф09-3648/07-С3).

Вносимые в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ поправки прямо предусматривают, что к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относится также списанная задолженность организации по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов. При этом действие поправок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. (п. 3 ст. 4 Закона). Это означает, что организация при составлении в 2008 г. налоговой декларации за 2007 г. вправе не учитывать данные доходы, а также после 1 января 2008 г. может подать уточненные декларации за 2005 - 2006 гг., исключив в них из состава внереализационных доходов списанную задолженность перед внебюджетными фондами.

1.4. Установлен срок на уведомление налоговых органов

о переходе на уплату налога через ответственное

обособленное подразделение

Организации, имеющие на территории одного субъекта РФ несколько обособленных подразделений, вправе не распределять прибыль по каждому из них, а уплачивать налог в бюджет субъекта РФ через одно выбранное обособленное подразделение, уведомив об этом налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Срок, в течение которого организация должна уведомить налоговые органы о переходе, ранее в НК РФ установлен не был. В разъяснениях Минфина России указывалось, что сделать это необходимо не позднее 31 декабря предшествующего года (Письмо от 21.04.2006 N 03-03-02/88).

Теперь срок для подачи уведомлений - до 31 декабря предшествующего года - прямо указан в абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ.

Каковы будут последствия для организации, если она нарушит данный срок? Ранее ФНС России в Письме от 12.12.2006 N 18-5-09/000462 разъясняла, что если организация не уведомила налоговый орган о переходе на новый порядок уплаты налога через ответственное обособленное подразделение, то:

- она может быть привлечена к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по месту нахождения обособленных подразделений;

- при наличии недоимки с нее может быть взыскана сумма налога, а также начисленные на нее пени (т.е. в части налога, который организация должна была уплачивать через обособленные подразделения, будет образовываться недоимка).

Вероятно, что данный подход налоговые органы будут применять после 1 января 2008 г., если организация нарушила срок уведомления о выборе ответственного обособленного подразделения. Поэтому необходимо отметить следующее.

Срок, который установлен в абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ, не является пресекательным. В данной норме не указано, что организация, не уведомившая налоговые органы о переходе на новый порядок уплаты налога или сделавшая такое уведомление с запозданием, теряет право на переход. Если организация не поставила налоговый орган в известность о переходе на централизованный порядок уплаты налога через одно ответственное подразделение, это еще не означает, что она не выбрала данное подразделение и потому должна уплачивать налог и отчитываться по нему в прежнем порядке. Следовательно, если фактически организация своевременно уплачивает налог через выбранное ею обособленное подразделение и подает декларации в соответствующую налоговую инспекцию, то у нее не будет ни недоимки (п. 2 ст. 11, п. п. 3, 4 ст. 45 НК РФ), ни просрочки в представлении декларации (ст. 119 НК РФ).

Кроме того, данный срок станет для организаций обязательным лишь при подаче в налоговые органы (в срок до 31 декабря 2008 г.) уведомлений о переходе на новый порядок уплаты налога с 1 января 2009 г. Связано это с тем, что изменения в ст. 288 НК РФ вступают в силу с 1 января 2008 г. Обратной силы акты налогового законодательства, ухудшающие положение налогоплательщиков, иметь не могут (п. 2 ст. 5 НК РФ). Следовательно, законодательно установленной обязанности сообщать в срок до 31 декабря 2007 г. о переходе с 1 января 2008 г. на уплату налога через одно обособленное подразделение у организаций нет.

Необходимо помнить, что, если организация уже уведомляла налоговые органы о переходе на новый порядок уплаты налога, повторной подачи уведомления в следующем году не требуется (Письмо ФНС России от 12.12.2006 N 18-5-09/000462).

1.5. Установлены особенности признания доходов и расходов

при приобретении предприятия как имущественного комплекса

Новая ст. 268.1 НК РФ устанавливает специальные правила, касающиеся признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса. Организация, приобретшая предприятие, должна определить разницу между ценой приобретения и стоимостью чистых активов предприятия. Эта разница может быть положительной либо отрицательной:

1) положительная разница (превышение цены покупки предприятия над стоимостью его чистых активов) рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Сумма надбавки должна признаваться расходом равномерно в течение пяти лет, начиная со следующего месяца после государственной регистрации права собственности на предприятие как на имущественный комплекс (пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ);

2) отрицательная разница, при которой цена приобретения предприятия ниже стоимости его чистых активов, рассматривается как скидка с цены, предоставляемой покупателю в связи с отсутствием круга стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, с учетом других факторов. Сумма скидки признается доходом в том месяце, в котором происходит государственная регистрация перехода права собственности на предприятие (пп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Стоимость чистых активов предприятия устанавливается по передаточному акту. Если предприятие приобретается в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу, то сумма надбавки или скидки определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия (п. 2 ст. 268.1 НК РФ).

1.6. Организация, получающая имущество в качестве вклада

в уставный капитал, не учитывает в доходах НДС, принимаемый

по такому имуществу к вычету

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ при передаче имущества (нематериальных активов, имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ (а также в качестве паевых взносов в паевые фонды кооперативов) передающая сторона обязана восстановить НДС. Принимающая же сторона вправе принять данные суммы налога (они отражаются в документах, которыми оформляется передача) к вычету (п. 11 ст. 171 НК РФ).

Новый пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ уточняет, что принятые в данном случае к вычету суммы НДС получающая организация не должна учитывать в составе доходов.

1.7. Увеличен размер, в котором взносы по договорам

добровольного личного страхования на случай смерти

или утраты трудоспособности работника

признаются как расходы

В числе расходов по страхованию работников организация вправе признавать, в том числе, взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. С 1 января 2008 г. предел, в котором эти взносы включаются в состав расходов, повышен с 10 тыс. руб. до 15 тыс. руб. (абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ). При этом данный предельный размер должен определяться не по каждому работнику, а рассчитываться как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по таким договорам, к количеству застрахованных работников.

1.8. Если страховой взнос уплачивается несколькими

частями, расходы должны признаваться равномерно

Как указано в п. 6 ст. 272 НК РФ, расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены или выданы из кассы денежные средства на оплату взносов. Необходимость равномерно признавать расходы была предусмотрена только по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, если уплата взноса производится разовым платежом.

Это давало организациям возможность, в случае если страховые взносы уплачивались несколькими частями (например, двумя или тремя платежами), признавать расходы в момент перечисления денежных средств, что подтверждал и Минфин России (см. Письмо от 19.01.2006 N 03-03-04/1/47).

С 1 января 2008 г. во всех случаях, когда страховая премия или пенсионный взнос уплачиваются в рассрочку, расходы по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, также должны признаваться равномерно. Расходы по каждому платежу равномерно признаются в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ в новой редакции).

1.9. Амортизационная премия признается косвенным расходом

Еще ранее Минфин России указывал в своих разъяснениях (см. Письмо от 28.09.2006 N 03-03-02/230), что суммы начисленной амортизации и амортизационная премия - это разные виды расходов. При этом амортизационная премия должна признаваться косвенным расходом и учитываться в целях налогообложения. Такой порядок действует и в том случае, когда в учетной политике организации предусмотрено, что собственно амортизация относится к прямым расходам.

Теперь правило о том, что амортизационная премия всегда признается для целей налогообложения косвенным расходом, прямо закреплено в абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ.

1.10. При совершении операций с закладными налоговая база

определяется как при уступке (переуступке) права требования

При совершении операций с закладными организации не должны будут применять правила определения налоговой базы, которые установлены для операций с ценными бумагами (п. 1 ст. 280 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" закладная - это именная ценная бумага, удостоверяющая права ее законного владельца на получение исполнения по денежному обязательству, обеспеченному ипотекой, без представления других доказательств существования этого обязательства, а также право залога на имущество, обремененное ипотекой. Поскольку в соответствии с законодательством закладная прямо отнесена к ценным бумагам, Минфин России отмечал, что при совершении операций с закладными должны соблюдаться правила определения налоговой базы по ценным бумагам, установленные в ст. 280 НК РФ (см. Письма от 23.09.2005 N 03-03-04/2/64, от 11.08.2006 N 03-03-04/2/192).

После вступления изменений в силу налоговая база при совершении операций с закладными должна будет определяться по правилам п. п. 1 и 3 ст. 279 НК РФ, т.е. как при уступке (переуступке) права требования. Это означает следующее:

- у залогодержателя при реализации закладной (если цена реализации будет ниже суммы обязательства, указанной в закладной) образуется убыток. Размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, рассчитанной по правилам ст. 269 НК РФ, по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты реализации закладной до срока уплаты задолженности, обеспеченной ипотекой (согласно п. 1 ст. 279 НК РФ);

- при последующих передачах закладной доходами организаций будет признаваться сумма от реализации закладной или сумма по самой закладной от залогодателя. Полученный доход можно будет уменьшить на расходы, связанные с приобретением закладной (согласно п. 3 ст. 279 НК РФ).

Действие данного изменения распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 4 Закона). Поэтому при заполнении в 2008 г. декларации за 2007 г. доходы и расходы, связанные с закладными, нужно учесть по новым правилам.

1.11. Сужен круг сельскохозяйственных товаропроизводителей,

имеющих право пользоваться льготными ставками

по налогу на прибыль

В ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ установлены пониженные ставки налога на прибыль для тех сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые не перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, а остались на общем режиме налогообложения. Эти ставки применяются в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной (а также произведенной и самостоятельно переработанной) сельскохозяйственной продукции.

Так, на 2008 - 2009 гг. ставка составляет 6 процентов, в 2010 - 2011 гг. - 12 процентов, в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов, а начиная с 2015 г. будет применяться общая ставка по налогу на прибыль организаций, т.е. 24 процента.

Вносимые в ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ изменения уточняют, что пользоваться льготными ставками вправе только те организации, которые могут признаваться сельскохозяйственными товаропроизводителями для целей ЕСХН (т.е. отвечают критериям, предусмотренным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

Ранее Минфин России неоднократно разъяснял (см. Письма от 03.02.2006 N 03-03-04/1/77, от 29.12.2005 N 03-03-02/149, от 07.12.2004 N 03-03-01-04/1-172), что для целей налогообложения прибыли следует применять понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители", данное в Федеральном законе от 08.12.1995 "О сельскохозяйственной кооперации". Согласно ст. 1 данного Закона для признания организации сельскохозяйственным товаропроизводителем необходимо, в частности, чтобы стоимость производимой сельхозпродукции составляла более 50 процентов от стоимости общего объема производимой продукции. Для целей же ЕСХН основное условие - доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции должна составлять в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Таким образом, с 1 января 2008 г. круг организаций, имеющих право пользоваться пониженными налоговыми ставками, сужен.

1.12. Отчисления на формирование резерва на ремонт

признаются для ТСЖ, а также ЖСК и иных специализированных

потребительских кооперативов целевыми поступлениями

Товарищества собственников жилья, жилищные, садоводческие, садово-огородные, гаражно-строительные, жилищно-строительные и иные специализированные потребительские кооперативы вправе признавать как целевые поступления те отчисления, которые производятся их членами для формирования резерва на проведение ремонта общего имущества, в т.ч. капитального (в порядке ст. 324 НК РФ).

Данные целевые поступления не учитываются при определении налоговой базы как доходы (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Действие поправки распространяется на 2007 г. (п. 5 ст. 4 Закона), т.е. указанные товарищества и кооперативы при составлении в 2008 г. налоговой декларации за 2007 г. вправе будут исключить данные доходы из налоговой базы.

1.13. Установлен порядок уточнения резерва

на оплату отпусков

В п. 4 ст. 324.1 НК РФ указано, что резерв на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и обязательных отчислений ЕСН. Изменения определяют, как должно производиться уточнение. По итогам инвентаризации резерва на оплату отпусков организация определяет сумму рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска. Эта сумма определяется исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года:

1) если данная сумма превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения включается в состав расходов на оплату труда;

2) если сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска будет меньшей, чем фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница включается в состав внереализационных доходов.

1.14. Налог в отношении обособленных подразделений,

находящихся за пределами РФ, уплачивается по месту

нахождения организации

Уточнено, что организация, имеющая обособленные подразделения за пределами территории Российской Федерации, должна уплачивать налог (авансовые платежи), а также представлять налоговые декларации (расчеты по налогу) по месту нахождения самой организации (п. 4 ст. 311 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

1.15. Установлены нормы возмещения командировочных

расходов в части суточных

С 1 января 2008 г. суммы возмещения командировочных расходов в части суточных будут освобождаться от налогообложения в пределах следующих норм: не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке внутри страны и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).

В действующей редакции Кодекса говорится, что при расчете НДФЛ суточные не учитываются "в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ". Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 были утверждены нормы суточных для целей налогообложения прибыли. Применительно же к НДФЛ каких-либо норм установлено не было. В то же время из положений ст. 168 ТК РФ следует, что для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом и ограничиваются только минимальным размером.

Такая ситуация порождала споры. Контролирующие органы настаивали на том, что суммы суточных, которые превышают нормы, утвержденные для целей налога на прибыль, облагаются НДФЛ (см., например, Письма Минфина России от 20.03.2007 N 03-04-06-01/77, от 16.02.2007 N 03-04-06-02/28, ФНС России от 09.11.2006 N 04-1-02/721@, УФНС России по г. Москве от 27.11.2006 N 28-10/103473). Арбитражные суды высказывали противоположную точку зрения, подчеркивая, что позиция контролирующих органов противоречит Налоговому кодексу РФ (см., в частности, Решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.07.2006 N А69-2609/05-2-6-Ф02-3261/06-С1, от 10.05.2006 N А19-43926/05-5-Ф02-2236/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2006 N А56-53705/2005, от 09.03.2005 N А52/3844/2004/2, ФАС Северо-Кавказского округа от 19.09.2005 N Ф08-4317/2005-1714А, ФАС Уральского округа от 20.04.2005 N Ф09-1474/05-АК).

С принятием поправок ситуация разрешилась. Отметим, что фактически организация может возмещать работнику суточные в суммах, превышающих установленные нормы, если это прописано в коллективном договоре или локальном акте. Однако с сумм, превышающих нормы, надо будет удерживать НДФЛ.

1.16. Уточнен порядок освобождения

от НДФЛ стоимости путевок

Расширен перечень лиц - получателей путевок: к работникам, членам их семей и инвалидам, не работающим в данной организации, добавились также бывшие работники организации, которые уволились на пенсию по инвалидности или по старости. Следовательно, при соблюдении прочих условий путевки указанным лицам тоже не облагаются налогом.

Кроме того, теперь в п. 9 ст. 217 НК РФ прямо предусмотрено, что стоимость путевки не облагается НДФЛ не только в случае, когда соответствующая сумма компенсируется работнику, но и тогда, когда путевку оплачивает непосредственно сам работодатель. До этого Минфин России разъяснял, что если организация самостоятельно приобретает санаторно-курортные путевки и передает их своим работникам в качестве материальной помощи, то применяется п. 28 ст. 217 НК РФ, т.е. НДФЛ не облагается только стоимость путевки в пределах 4000 руб. (см. Письмо от 16.03.2006 N 03-05-01-04/68). Теперь с учетом поправок стоимость путевок в таких случаях не облагается полностью.

Наконец, изменились источники, за счет которых выплачивается компенсация, не облагаемая НДФЛ. Раньше помимо средств ФСС России к числу таких источников относились средства работодателей, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций. В этой связи на практике возникало два вопроса: применяют ли это положение организации, которые находятся на спецрежимах, и что понимать под "средствами, оставшимися в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль"?

Контролирующие органы разъясняли эти моменты не в пользу налогоплательщиков. Например, в Письме от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44 финансовое ведомство указывало на то, что организация, применяющая УСН, должна удерживать НДФЛ со стоимости путевки, поскольку она не является плательщиком налога на прибыль. Против такой позиции возражал Президиум ВАС РФ, который подчеркивал, что в ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04). Аналогичные решения были позже приняты также, в частности, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 22.06.2006 N А11-14738/2005-К2-18/486, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 08.08.2006 N А55-36542/05.

По второму вопросу Минфин России высказывал мнение, согласно которому в случае отсутствия у организации нераспределенной прибыли на момент оплаты путевки работнику сумма такой оплаты признается доходом налогоплательщика, полученным в натуральной форме, и облагается НДФЛ (см. Письмо от 06.06.2005 N 03-05-01-04/175). К таким же выводам приходили некоторые арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.05.2007 N А43-47173/2005-36-1429). Но в такой ситуации работники убыточных организаций оказывались в неравном положении по сравнению с работниками организаций, имеющих прибыль.

Теперь оба этих вопроса решены в пользу налогоплательщиков. В новой редакции п. 9 ст. 217 НК РФ прямо указано на то, что не облагается НДФЛ стоимость путевки, компенсированная (оплаченная):

- за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы;

- за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли (напомним, что на основании п. 29 ст. 270 НК РФ при расчете налога на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение).

1.17. Расширен круг получателей единовременной

материальной помощи, не подлежащей налогообложению

Поправки предусматривают освобождение от обложения НДФЛ сумм единовременной материальной помощи (независимо от источника выплаты), оказываемой (абз. 2 п. 8 ст. 217 НК РФ):

- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством;

- налогоплательщикам - членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств.

Ранее под льготу подпадали суммы материальной помощи, выплачиваемые непосредственно пострадавшим от чрезвычайных обстоятельств лицам. При этом перечень источников выплаты был ограничен.

Аналогичные изменения, которые касаются круга получателей средств, внесены также в отношении материальной помощи, выплачиваемой в связи с террористическими актами на территории РФ (абз. 6 п. 8 ст. 217 НК РФ).

1.18. Введены условия, при которых НДФЛ не уплачивается

с процентов по рублевым вкладам, ставка по которым больше

ставки рефинансирования ЦБ РФ

Согласно действующей редакции п. 27 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы в виде процентов по рублевым вкладам, если они выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Поправки уточняют, что от налогообложения могут освобождаться также доходы в виде процентов по рублевым вкладам, ставка по которым превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ. Но для этого необходимо выполнение трех условий:

- размер процентов на дату заключения либо продления договора не превышал ставку рефинансирования ЦБ РФ;

- с момента такого превышения прошло не более трех лет;

- размер процентов по вкладам в течение периода начисления не повышался.

Приведенные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 4 Закона).

Кроме того, Законом введена новая ст. 214.2 НК РФ, которая устанавливает особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках. Теперь в Кодексе прямо говорится, что в общем случае база по таким доходам определяется:

- по рублевым вкладам - как разница между суммой процентов, начисленной по договору, и суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены проценты;

- по валютным вкладам - исходя из 9 процентов годовых.

Ранее такой порядок расчета налоговой базы следовал из положений п. 27 ст. 217 НК РФ.

1.19. Суммы возмещения процентов по кредитам и субсидии

на приобретение жилья не облагаются НДФЛ

Расширен перечень доходов, не включаемых в налоговую базу. В их число вошли (п. п. 35, 36 ст. 217 НК РФ):

- суммы, получаемые налогоплательщиком за счет бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам). Эти положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. (п. 4 ст. 4 Закона);

- суммы субсидий на приобретение или строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

1.20. Новшества, касающиеся социальных налоговых вычетов

Прежде всего Законом введен новый социальный вычет по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию. Так, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ из налоговой базы исключаются суммы уплаченных в налоговом периоде:

- пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения;

- страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования.

При этом данные договоры налогоплательщик может заключить как в свою пользу, так и в пользу супруга (в том числе вдовы/вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой или попечительством).

Кроме того, при применении социального вычета на лечение теперь учитываются суммы страховых взносов, уплаченные в налоговом периоде не только по договорам добровольного личного страхования, но и по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей или своих детей в возрасте до 18 лет.

Главное же нововведение заключается в том, что для социальных вычетов на образование (за исключением расходов на обучение детей), на лечение (за исключением расходов на дорогостоящее лечение) и на негосударственное пенсионное обеспечение/добровольное пенсионное страхование установлен общий предельный размер.

Так, в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ указанные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб. в налоговом периоде. При этом если у налогоплательщика в течение года было несколько или все перечисленные виды расходов, то он может сам выбирать, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах указанной максимальной величины. Данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

До поправок предельный размер социальных вычетов на обучение налогоплательщика, а также на лечение налогоплательщика и его родственников составлял 50 000 руб. по каждому из этих вычетов.

Помимо этого в ст. ст. 213 и 213.1 НК РФ внесены изменения, согласно которым сумма доходов по договорам добровольного пенсионного страхования/негосударственного пенсионного обеспечения, равная сумме взносов, в отношении которых налогоплательщик имел право на социальный налоговый вычет, облагается НДФЛ.

При этом из буквального содержания поправок следует, что по договору добровольного пенсионного страхования сумма социального вычета восстанавливается при выплате дохода в случае досрочного расторжения договора (за исключением случаев досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон), а по договору негосударственного пенсионного обеспечения - при любой выплате дохода (за исключением случаев досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд).

1.21. Доходы от уступки права требования по договору

о долевом строительстве облагаются НДФЛ за вычетом расходов

Согласно действующей редакции абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик может уменьшить облагаемые НДФЛ доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Заметим, что в указанной ситуации он не имеет права выбора между применением имущественного вычета и уменьшением доходов на расходы, так как имущественное право в целях НК РФ не признается имуществом (подробнее об этом см. Письмо Минфина России от 05.04.2007 N 03-04-05-01/105).

Закон расширил круг операций, доходы по которым могут облагаться налогом за вычетом расходов. Теперь это правило действует также в отношении уступки права требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

1.22. Дополнен перечень источников оплаты расходов

на жилье, при которых имущественный вычет не применяется

В настоящее время имущественный налоговый вычет по приобретению жилья не применяется, если оплата соответствующих расходов производится за счет средств работодателей или иных лиц, материнского (семейного) капитала, а также в случаях, если сделка совершается между взаимозависимыми физическими лицами.

В соответствии с поправками вычет также не предоставляется, если расходы оплачены за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

1.23. Как определить дату получения дохода,

если трудовые отношения прекращены до истечения

календарного месяца

Пункт 2 ст. 223 НК РФ дополнен положением, определяющим дату фактического получения дохода в виде оплаты труда при прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца. Датой получения дохода в таком случае считается последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход.

1.24. Налоговыми агентами признаны обособленные

подразделения иностранных организаций

Поправки уточняют, что налоговыми агентами признаются обособленные подразделения иностранных организаций, а не постоянные представительства (п. 1 ст. 226 НК РФ). Соответствующие изменения внесены также в ст. 208 НК РФ, устанавливающую перечень доходов от источников в РФ.

1.25. Уточнен порядок определения базы по доходам

в натуральной форме

Налоговая база по доходам, которые получены от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), рассчитанная исходя из рыночных цен. Эта стоимость увеличивается на сумму НДС и акцизов.

Внесенными изменениями урегулирована ситуация, при которой товары (работы, услуги), полученные налогоплательщиком, были частично им оплачены. В абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ говорится, что сумма такой частичной оплаты из налоговой базы исключается.

Вместе с тем уточнено, что к доходам в натуральной форме относятся товары (работы, услуги), полученные в интересах налогоплательщика не только на безвозмездной основе, но и на условиях частичной оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Таким образом, доходом налогоплательщика при частичной оплате будет признаваться неоплаченная им часть стоимости.

1.26. Материальная выгода, которая получена от экономии

на процентах по займам, израсходованным на жилье,

не подлежит налогообложению

Подпункт 1 п. 1 ст. 212 НК РФ дополнен положением, согласно которому не признается доходом материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

1.27. Расширен перечень видов доходов, налог по которым

уплачивается самим физическим лицом

Пункт 1 ст. 228 НК РФ дополнен пп. 6 и 7, согласно которым физические лица самостоятельно рассчитывают и уплачивают НДФЛ при получении:

- доходов в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

- доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения.

Единый социальный налог

1.28. Выплаты в пользу иностранцев, работающих

за пределами РФ, не облагаются ЕСН

Из объекта налогообложения для налогоплательщиков-работодателей исключены (п. 1 ст. 236 НК РФ):

- выплаты в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ;

- вознаграждения в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Данные изменения распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Раньше по этим вопросам возникали споры, причем налоговые органы наставали на том, что ЕСН в указанных случаях платить нужно (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 23.08.2006 N 21-18/423, от 09.11.2006 N 21-18/661). С принятием поправок ситуация разрешилась в пользу налогоплательщиков.

1.29. Плательщиками ЕСН признаются только главы

крестьянских и фермерских хозяйств

Внесены изменения, уточняющие формулировку об объекте налогообложения и суммах, не облагаемых налогом, в отношении крестьянских (фермерских) хозяйств.

Так, в действующей редакции абз. 2 п. 2 ст. 236 НК РФ говорится, что из доходов налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу хозяйства) исключаются фактически произведенные расходы, связанные с развитием хозяйства.

Однако в силу пп. 2 п. 1 ст. 236 НК РФ налогоплательщиками ЕСН признаются индивидуальные предприниматели. В свою очередь, к индивидуальным предпринимателям в целях НК РФ относятся только главы крестьянских (фермерских) хозяйств, а не все их члены (п. 2 ст. 11 НК РФ). Сейчас эта неточность устранена, и после исправлений в абз. 3 п. 2 ст. 236 НК РФ речь будет идти об объекте налогообложения, установленном только для глав крестьянских (фермерских) хозяйств.

Аналогичные изменения внесены также в пп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ. Эти поправки распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

1.30. Компенсационные выплаты физическим лицам

по гражданско-правовым договорам не облагаются ЕСН

К числу необлагаемых компенсационных выплат отнесены суммы возмещения расходов физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Отметим, что такая компенсация понесенных расходов может быть предусмотрена, например, договором подряда (п. 2 ст. 709 ГК РФ).

Ранее такую же точку зрения высказывали Минфин России в Письме от 14.07.2006 N 03-05-02-04/189, Президиум ВАС РФ в п. 1 Информационного письма от 14.03.2006 N 106, ФАС Московского округа в Постановлении от 10.04.2007, 16.04.2007 N КА-А40/2100-07.

1.31. Льгота в отношении выплат в пользу инвалидов

распространена на всех налогоплательщиков-работодателей

Действующая редакция пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ предусматривает, что льготой в отношении выплат физическим лицам-инвалидам могут воспользоваться организации любых организационно-правовых форм.

Теперь это положение распространено и на других налогоплательщиков-работодателей (индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями).

1.32. Уточнен порядок уплаты налога и авансовых платежей

Во-первых, уточнена формулировка, касающаяся периода уплаты авансовых платежей. Если сейчас в п. 3 ст. 243 НК РФ указывается, что авансовые платежи уплачиваются "в течение отчетного периода" (к которым в силу положений ст. 240 НК РФ не относится IV квартал), то с учетом поправок в норме будет говориться об уплате авансовых платежей "в течение налогового (отчетного) периода". Таким образом, снимается возникавший на практике вопрос о необходимости уплаты авансовых платежей по итогам каждого месяца IV квартала.

Во-вторых, требование об уплате налога в полных рублях и правила округления, согласно которым сумма менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля, приведено теперь непосредственно в п. 4 ст. 243 НК РФ. До этого налогоплательщики руководствовались аналогичными положениями, прописанными в п. 2 Порядка заполнения Расчета авансовых платежей по ЕСН, утвержденного Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н.

В-третьих, для организаций, имеющих обособленные подразделения за пределами РФ, установлено следующее правило: уплачивать налог (авансовые платежи по налогу) с выплат работникам, занятым в этих подразделениях, а также представлять расчеты и декларации такие налогоплательщики должны по месту своего нахождения (п. 8 ст. 243 НК РФ).

1.33. Установлен срок представления уточненной декларации

для налогоплательщиков, уплачивающих налог со своих доходов

Поправки предусматривают, что уточненная декларация о предполагаемом доходе, которая представляется индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, в случае значительного изменения дохода в налоговом периоде должна подаваться в месячный срок после установления факта увеличения или уменьшения дохода (п. 3 ст. 244 НК РФ).

1.34. Новшества в налогообложении доходов адвокатов

Во-первых, определено, что днем фактического получения дохода адвокатами, которые осуществляют профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях, признается день выплаты им дохода соответствующим адвокатским образованием, в том числе день перечисления дохода на счета адвокатов в банках (абз. 4 ст. 242 НК РФ).

Во-вторых, установлен порядок уплаты ЕСН адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты. Согласно дополнениям, внесенным в п. 6 ст. 244 НК РФ, такие лица самостоятельно исчисляют и уплачивают ЕСН с доходов, которые получены от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей. При этом применяются ставки, установленные в п. 4 ст. 241 НК РФ.

Налог на имущество организаций

1.35. Уточнен порядок расчета среднегодовой

стоимости имущества

При расчете среднегодовой стоимости имущества для определения налоговой базы организации следует брать остаточную стоимость основных средств не на 1 января следующего налогового периода (года), а на 31 декабря текущего года (п. 4 ст. 376 НК РФ). Средняя стоимость имущества для целей уплаты авансовых платежей по отчетным периодам определяется в прежнем порядке.

1.36. В отношении имущества паевого инвестиционного фонда

налог уплачивается управляющей компанией

Изменения, вносимые в ст. ст. 374 и 378 НК РФ, направлены на то, чтобы налог в отношении имущества паевого инвестиционного фонда уплачивался управляющей компанией. В самой ст. 378 НК РФ указывается, что учредитель доверительного управления не уплачивает налог в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд. В п. 1 ст. 374 НК РФ предусмотрено, что в случаях, оговоренных в ст. 378 НК РФ, объектом налогообложения может признаваться также и имущество, которое не учитывается на балансе организации в качестве основных средств.

1.37. Конкретизированы условия применения льготы

резидентами особых экономических зон

Организации - резиденты особой экономической зоны вправе пользоваться льготой по налогу в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ и расположенного также на территории ОЭЗ, в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет (п. 17 ст. 381 НК РФ). С 1 января 2008 г. для применения льготы необходимо также, чтобы имущество фактически использовалось на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании ОЭЗ.

1.38. Уточнен порядок расчета налога по недвижимому

имуществу для иностранных организаций

Если у иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории России через постоянное представительство, в течение отчетного (налогового) периода возникает (или прекращается) право собственности на недвижимое имущество, находящееся на территории РФ, то сумма налога (авансовых платежей) по данной недвижимости определяется с учетом коэффициента (отношение числа полных месяцев, в течение которых имущество находится в собственности, к числу месяцев в отчетном (налоговом) периоде) (абз. 2 п. 5 ст. 382 НК РФ).

Данное правило действует также и в отношении объектов недвижимости иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в России через постоянные представительства (согласно п. 2 ст. 375 НК РФ).

1.39. Установлены правила, помогающие избежать

двойного налогообложения имущества организаций,

которое находится за границей

Суммы налога, которые были уплачены российской организацией в иностранном государстве по имуществу, расположенному в этом государстве, могут быть зачтены при уплате налога в России. Однако засчитываемые суммы не могут превышать размер налога, который должен уплачиваться по данному имуществу в РФ (п. 1 ст. 386.1 НК РФ).

Для зачета организация должна представить в налоговые органы заявление, а также документ об уплате налога за пределами РФ, заверенный налоговым органом иностранного государства. Документы подаются вместе с налоговой декларацией за период, в котором был уплачен налог за пределами РФ (п. 2 ст. 386.1 НК РФ).

Новая ст. 386.1 НК РФ распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 4 Закона), поэтому при подаче в 2008 г. налоговой декларации за 2007 г. организации вправе будут воспользоваться правом на зачет, представив указанные документы.

Земельный налог

1.40. Предусмотрен порядок определения налоговой базы

по земельным участкам, находящимся на территории

нескольких муниципальных образований

Если земельный участок находится на территории нескольких муниципальных образований, налоговая база по нему должна определяться отдельно по каждому муниципальному образованию. Налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенной в пределах одного муниципального образования, определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

Установив данные правила в п. 1 ст. 391 НК РФ, законодатель фактически закрепил порядок, который ранее рекомендовал применять Минфин России (см. Письма от 26.10.2006 N 03-02-07/1-294, от 28.04.2006 N 03-06-02-04/64, от 27.12.2005 N 03-06-02-02/108).

1.41. Льготные ставки налога могут применяться

по участкам, приобретенным для жилищного строительства

самим налогоплательщиком

Изменения в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ подтвердили, что льготные ставки земельного налога (не более 0,3 процента) в отношении земельных участков для жилищного строительства применяются не только по предоставленным налогоплательщику, но и по приобретенным самим налогоплательщиком участкам. Ранее такие разъяснения давало финансовое ведомство (см. Письма Минфина России от 27.06.2006 N 03-06-02-02/84, от 27.12.2005 N 03-06-02-02/108).

Также льготные ставки могут применяться по участкам, приобретенным самим налогоплательщиком для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

1.42. Срок, в течение которого по земельным участкам,

предоставленным для жилищного строительства, применяется

повышающий коэффициент, начинает течь с даты

государственной регистрации прав на участок

Точно определено начало трехлетнего срока, в течение которого по земельным участкам, предоставленным (приобретенным) для осуществления на них жилищного строительства, налог уплачивается с применением коэффициента 2 - с момента государственной регистрации прав на земельные участки (п. 15 ст. 396 НК РФ). Ранее начало данного срока в НК РФ четко определено не было, а в разъяснениях Минфина России указывалось, что трехлетний срок проектирования и строительства исчисляется с даты начала работ, связанных с проектированием (Письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-05-06-02/41).

Аналогичные изменения внесены и в п. 16 ст. 396 НК РФ: применение коэффициента 2 в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, должно начинаться по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на земельные участки.

Государственная пошлина

1.43. Снижен размер госпошлины за государственную

регистрацию тракторов и самоходных машин

Размер госпошлины за государственную регистрацию транспортных средств и выдачу номерных знаков для тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных самоходных машин снижен с 400 до 200 руб. (изменения в пп. 29 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). За выдачу металлических транзитных номерных знаков для тракторов и самоходных машин госпошлина также снижена с 400 до 200 руб. (пп. 32 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

В ст. 333.33 НК РФ внесены и иные изменения. Так, теперь таможенные органы не будут взимать госпошлину в размере 100 руб. за выдачу удостоверения на ввозимое в Российскую Федерацию сроком до шести месяцев транспортное средство (отменен абз. 6 пп. 29 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Данное изменение вступит в силу по истечении 1 месяца со дня официального опубликования рассматриваемого Закона (п. 2 ст. 4 Закона).

Установлена госпошлина за выдачу удостоверения тракториста-машиниста (тракториста), а также за выдачу справки, подтверждающей получение данного удостоверения (изменения в пп. 36 и 38 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Размер госпошлины - такой же, как и при выдаче водительских удостоверений (справки о получении водительского удостоверения).

За выдачу учебным заведениям свидетельств для рассмотрения вопроса об аккредитации и за выдачу данным заведениям лицензий на право подготовки трактористов и машинистов самоходных машин будет взиматься государственная пошлина в размере 500 руб. (новый пп. 39.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Применение документа (выводы):

С 1 января 2008 г. налогоплательщики:

Налог на прибыль организаций

- должны начислять амортизацию по основным средствам и нематериальным активам со стоимостью свыше 20 тыс. руб. Затраты на приобретение имущества стоимостью 20 тыс. руб. и менее признаются как материальные расходы;

- обязаны начислять амортизацию с применением понижающего коэффициента 0,5 по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью свыше 600 тыс. руб. и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью свыше 800 тыс. руб.;

- не должны включать в доходы списанную задолженность перед внебюджетными фондами;

- должны уведомлять налоговые органы о переходе на уплату налога через одно обособленное подразделение в срок до 31 декабря предшествующего года;

- при приобретении предприятия как имущественного комплекса должны признавать доходы и расходы по особым правилам, установленным в ст. 268.1 НК РФ;

- при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал не должны учитывать в доходах принятый к вычету НДС по данному имуществу;

- обязаны признавать как расходы взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай смерти работника или утраты им трудоспособности в размере, не превышающем 15 тыс. руб. в год;

- должны признавать расходы на страхование по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, равномерно, даже если оплата производится несколькими платежами;

- при совершении операции с закладными налоговую базу должны определять по правилам, предусмотренным для уступки (переуступки) права требования;

- могут применять льготные ставки по налогу на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей, если организация может признаваться сельскохозяйственным товаропроизводителем для целей ЕСХН.

НДФЛ

- с сумм суточных, превышающих 700 руб. за каждый день командировки внутри страны (2500 руб. - за каждый день загранкомандировки), обязаны удерживать НДФЛ;

- не должны удерживать НДФЛ со стоимости путевок, если расходы на их оплату не были учтены при расчете налога на прибыль;

- не должны удерживать НДФЛ со стоимости путевок, если организация применяет специальный налоговый режим;

- при определенных условиях не обязаны удерживать НДФЛ с процентов по рублевым вкладам, ставка по которым превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ;

- физические лица вправе воспользоваться социальными вычетами на образование, лечение, негосударственное пенсионное обеспечение/добровольное пенсионное страхование в размере, не превышающем 100 тыс. руб. по всем трем основаниям;

- физические лица при уступке права требования по инвестиционным договорам вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с их получением.

ЕСН

- не должны уплачивать ЕСН с выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих по договорам за пределами РФ;

- не обязаны уплачивать ЕСН с сумм возмещения расходов физического лица, понесенных им по гражданско-правовому договору;

- могут применять льготу по выплатам в пользу работников-инвалидов, даже если работодатель не организация;

- должны уплачивать авансовые платежи по итогам каждого месяца года, в том числе в течение четвертого квартала;

- обязаны уплачивать налог и представлять отчетность в отношении обособленных подразделений за пределами РФ необходимо по месту нахождения организации.

Налог на имущество организаций

- при расчете среднегодовой стоимости имущества должны брать остаточную стоимость ОС на 31 декабря текущего года;

- при уплате налога в отношении имущества, находящегося в иностранном государстве, могут зачесть суммы налога, уплаченные в иностранном государстве по этому имуществу.

Земельный налог

- при уплате налога в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований, должны определять налоговую базу отдельно по каждому муниципальному образованию, исходя из доли кадастровой стоимости земельного участка, пропорциональной доле участка в границах муниципального образования;

- обязаны применять льготные ставки налога также по участкам, самостоятельно приобретенным для жилищного строительства;

- должны определять трехлетний срок по земельным участкам, предоставленным для жилищного строительства, в течение которого налог уплачивается с применением коэффициента 2, с даты государственной регистрации прав на земельный участок.

Название документа:

Федеральный закон от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов"

Комментарий:

Федеральный закон от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (далее - Закон) был особенно ожидаемым, поскольку должен был разрешить вопрос о новом максимальном размере пособия по беременности и родам. Наконец Закон принят. Он вступит в силу 1 января 2008 г.

2.1. Новый максимальный размер пособий

по беременности и родам

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 12 Закона максимальный размер пособия по беременности и родам составит 23 400 руб. за полный календарный месяц. Следовательно, при расчете суммы пособия по больничным листам за период с 1 января 2008 г. надо руководствоваться именно этим пределом.

Напомним, что 22.03.2007 Конституционный Суд РФ признал неконституционным несоразмерное ограничение размера пособия по беременности и родам для женщин, у которых размер среднего заработка превышает предельный размер пособия (Постановление N 4-П). Согласно решению КС РФ норма о максимальном размере пособия в сумме 16 125 руб., содержащаяся в действующем сегодня Федеральном законе от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год", утратит силу 23 сентября 2007 г. К этому времени в законодательство должны быть внесены изменения, вытекающие из Постановления КС РФ от 22.03.2007 N 4-П (подробнее об этом см. выпуск обзора от 11.04.2007).

Если до 23 сентября 2007 г. никаких поправок принято не будет, то действия работодателя могут быть следующими (в части выплаты сумм пособий, возмещаемых за счет средств ФСС России):

- пособия, начисленные до 23.09.2007, выплачиваются исходя из максимального размера 16 125 руб. Однако если отпуск по беременности и родам продолжается после 23.09.2007, то за период с 23.09.2007 размер пособия надо пересчитать исходя из 100 процентов фактического заработка сотрудницы;

- пособия, начисленные в период с 23.09.2007 до 31.12.2007, выплачиваются в размере 100 процентов фактического заработка работницы. При этом если отпуск по беременности и родам продолжается в 2008 г., то пересчитывать пособия в сторону уменьшения (исходя из максимального размера 23 400 руб.) не нужно. Дело в том, что пособие по беременности и родам начисляется в течение 10 календарных дней со дня обращения за его получением, а выплачивается - в ближайший после назначения день, установленный для выдачи заработной платы. При этом взыскание сумм пособий допускается только в случае счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (ч. 1 и 4 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Получается, что в данном случае оснований для перерасчета выплаченных сумм и их удержания нет. На сегодняшний момент ФСС России каких-либо разъяснений по этому вопросу не давал;

- пособия, которые начислены с 01.01.2008, выплачиваются в размере, не превышающем 23 400 руб. за полный календарный месяц.

Следует отметить, что в силу ч. 4 ст. 15 Конституции РФ на территории Российской Федерации действует Конвенция МОТ от 28.06.1952 N 103 "Относительно охраны материнства", ратифицированная Указом Президиума Верховного Совета СССР от 06.07.1956 (на то, что эта Конвенция является частью правовой системы России, указывает и сам КС РФ в п. 2 мотивировочной части Постановления от 22.03.2007 N 4-П). В п. 6 ст. 4 этой Конвенции сказано, что, если сумма денежных пособий, предоставляемых за счет средств обязательного социального страхования, определяется на основе предшествовавшего заработка, она не должна составлять менее 2/3 такого заработка. Таким образом, права беременных женщин, 2/3 суммы заработка которых, учитываемого для начисления пособия, превышают 23 400 руб., по-прежнему могут быть нарушены. В этой связи они могут обращаться за защитой своих прав в суд.

2.2. Новый максимальный размер пособия

по временной нетрудоспособности

Выплаты по больничным листам в связи с заболеванием увеличатся с 16 125 руб. в 2007 г. до 17 250 руб. в 2008 г. Соответствующее повышение нужно учитывать, в том числе, при оплате больничных листов, которые были открыты в 2007 г., за период нетрудоспособности, приходящейся на 2008 г.

Закон предусматривает, что указанный размер выплат сохранится также в 2009 - 2010 гг. (п. 1 ч. 1 ст. 12 Закона).

2.3. Новые суммы оплаты детских путевок

В 2007 г. путевки в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия для детей застрахованных лиц оплачиваются за счет средств ФСС России в размере, не превышающем 500 руб. на одного ребенка в сутки (п. 1 ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ). В 2008 г. эта сумма повысится до 535 руб.

Кроме того, Закон предусматривает, что в 2009 г. предельная сумма возмещения составит 570 руб., а в 2010 г. - 604 руб. (п. 1 ч. 1 ст. 11 Закона).

Применение документа (выводы):

1. Относительно пособия по беременности и родам (в части сумм, возмещаемых за счет ФСС России):

- начиная с 01.01.2008 пособие нужно выплачивать исходя из максимального размера 23 400 руб.;

- размер пособий, выплаченных до 23.09.2007, за период с 23.09.2007 надо пересчитать исходя из 100 процентов заработка работницы (если не будет принято поправок);

- пособия, начисляемые в период с 23.09.2007 по 31.12.2007, нужно выплачивать исходя из 100 процентов заработка работницы без последующего перерасчета в сторону уменьшения.

2. Начиная с 01.01.2008 пособие по временной нетрудоспособности надо выплачивать исходя из максимального размера 17 250 руб. (в части сумм, возмещаемых за счет ФСС России).

3. Начиная с 01.01.2008 ФСС России будет возмещать стоимость детских путевок, оплаченных работодателем, исходя из максимального размера 535 руб. за одного ребенка в сутки.

Название документа:

Определение Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации"

Комментарий:

Конституционный Суд РФ вынес Определение об отказе в принятии к рассмотрению жалобы о соответствии Конституции РФ положений пп. 5 и 7 ст. 78 НК РФ и ч. 4 ст. 200 АПК РФ. Несмотря на то что жалоба заявителя не была разрешена по существу, в принятом решении Конституционный Суд РФ сделал ряд выводов, представляющих интерес для налогоплательщиков.

Фактически КС РФ рассмотрел следующий вопрос: существует ли срок давности проведения зачета излишне уплаченных сумм налога в счет погашения иных задолженностей налогоплательщика (в случае заявителя налоговая инспекция самостоятельно зачла излишне уплаченный налогоплательщиком в 2004 г. налог в счет погашения его задолженности по пеням за 1999 - 2000 гг.)? Наиболее значимые моменты, отраженные в Определении, сводятся к следующему.

Во-первых, КС РФ подтвердил, что до 01.01.2007 налоговый орган имел право самостоятельно и без дополнительного предварительного уведомления налогоплательщика произвести зачет переплаты по налогу не только в счет погашения недоимки, но и в счет задолженности по пеням. Напомним, что до 01.01.2007 этот вопрос был спорным, так как ст. 78 НК РФ в редакции, действовавшей до указанной даты, такой возможности не предусматривала. Причем арбитражная практика в этой части складывалась в пользу налогоплательщика (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 28.02.2007 N Ф09-954/07-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.12.2005 N Ф04-8679/2005(17509-А27-35), от 15.11.2005 N Ф04-8037/2005(16769-А27-23), ФАС Московского округа от 16.12.2005 N КА-А40/12402-05-П, ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2006 N А05-8548/2005-12).

Во-вторых, КС РФ констатировал, что в ст. 78 НК РФ непосредственно не определен срок, за пределами которого налоговый орган не вправе произвести зачет излишне уплаченного налога в счет недоимки и задолженности по пеням. В этой связи суд указал, что при проведении зачета должны применяться общие положения НК РФ, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов (в Определении упоминаются сроки, установленные ст. ст. 46, 113 и 115 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007). В результате КС РФ сделал следующий вывод: налоговый орган не вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки. Таким образом, Конституционный Суд РФ занял по этому вопросу ту же позицию, что и арбитражные суды (см., в частности, Постановления ФАС Центрального округа от 29.06.2006 N А54-965/2005-С21, ФАС Московского округа от 31.05.2006 N КА-А40/4436-06).

Исходя из действующих положений ст. 70, п. п. 3, 9 ст. 46 НК РФ возможность принудительного взыскания недоимки и пеней по общему правилу ограничена сроком, который складывается из следующих периодов: 3 месяца со дня выявления недоимки или 10 дней с даты вступления в силу решения, принятого по результатам проверки (для выставления требования об уплате налога (пеней)), плюс срок для уплаты налога (пеней) (установлен в самом требовании), плюс 2 месяца со дня истечения срока, указанного в требовании (для внесудебного взыскания задолженности), или плюс 6 месяцев со дня истечения срока, установленного в требовании (для обращения с иском в суд). После истечения этого срока зачет может быть произведен только по заявлению налогоплательщика.

Применение документа (выводы):

Налоговый орган имел право самостоятельно провести зачет переплаты по налогу в счет погашения задолженности по пеням и до 01.01.2007. Однако ни до, ни после указанной даты инспекция не может самостоятельно зачитывать излишне уплаченный налог в счет погашения задолженности налогоплательщика, срок принудительного взыскания которой истек. Поэтому зачет, проведенный налоговым органом с нарушением этих сроков без заявления налогоплательщика, можно оспорить.

4. Можно ли учесть расходы на публикацию в СМИ информационных сообщений без пометки "на правах рекламы"?

Название документа:

Письмо Минфина России от 27.06.2007 N 03-03-06/1/418

Комментарий:

Финансовое ведомство вновь высказалось в пользу того, что если сообщение рекламного характера опубликовано в СМИ без пометки "на правах рекламы", то затраты на его публикацию нельзя учесть в целях налогообложения в качестве рекламных расходов (ранее такая позиция была отражена в Письме Минфина России от 31.01.2006 N 03-03-04/1/66). Это, по мнению Минфина России, обусловлено положениями ст. 16 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон "О рекламе"), согласно которым размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на рекламе, должно сопровождаться пометкой "реклама" или пометкой "на правах рекламы".

К решению данного вопроса возможен и иной подход: рассматриваемые затраты признаются расходом на рекламу. Аргументировать его можно так. На основании п. 4 ст. 264 НК РФ при расчете налога на прибыль учитываются расходы на рекламу через СМИ. В НК РФ понятие "реклама" не раскрывается. Поэтому в данном случае в целях налогообложения надо использовать определение, которое содержится в ст. 3 Закона "О рекламе" (п. 1 ст. 11 НК РФ). Из положений этой статьи следует, что пометка "на правах рекламы" не является существенным признаком рекламы. Значит, ее отсутствие не меняет содержания и характера публикации (хоть и является нарушением законодательства о рекламе). Поэтому если информация отвечает признакам рекламы (распространяется среди неопределенного круга лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, продвижение его на рынке), то затраты на ее публикацию можно признать расходами на рекламу. Есть примеры судебных решений, подтверждающих данную точку зрения (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2007 N А05-8063/2006-13, от 27.01.2006 N А42-8823/04-28, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 N А33-25404/05-Ф02-1873/06-С1).

Применение документа (выводы):

При публикации в СМИ информации рекламного характера без пометки "на правах рекламы" налогоплательщик:

1) не должен учитывать данные затраты в составе расходов, как рекомендует Минфин России;

2) может признать данные затраты как расходы на рекламу, однако в этом случае не исключены споры с налоговыми органами.

Новое в судебной практике

(Постановление ФАС Поволжского округа от 27.04.2007 N А55-11750/06-3)

Организация включила в состав расходов по налогу на прибыль суммы оплаты юридических услуг, оказанных сторонней организацией. В признании данных расходов налогоплательщику было отказано, так как в его штате имелась укомплектованная группа правовой работы. По мнению инспекции, произошло повторное включение одних и тех же затрат в состав расходов, что запрещено положениями п. 5 ст. 252 НК РФ.

Суд отклонил довод налогового органа, указав на следующее. Налогоплательщик документально подтвердил как фактическое оказание услуг, так и расходы на их оплату. Одни и те же суммы не могут быть дважды включены в состав расходов. Однако расходы на содержание штатного юриста и на оплату услуг адвоката учитываются раздельно, поскольку различаются как по размеру сумм, так и по основанию их выплаты. Кроме того, пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ не предусмотрено такого условия для признания расходов на юридические услуги, оказанные сторонними организациями, как отсутствие в штате соответствующей должности.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 N Ф04-1338/2007(32306-А46-26), от 19.03.2007 N Ф04-5188/2006(32565-А27-40), ФАС Московского округа от 20.04.2005 N КА-А40/2944-05, ФАС Поволжского округа от 22.05.2007 N А55-29883/05-53, от 16.03.2007 N А57-10728/06-25, ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2007 N А66-16934/2005, ФАС Уральского округа от 13.12.2006 N Ф09-11058/06-С7, ФАС Центрального округа от 23.06.2006 N А64-10456/05-13.

В то же время встречаются противоположные решения (например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2006 N Ф04-9903/2005(18741-А27-40), Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2006 N А19-39593/05-51-Ф02-2541/06-С1, Постановление ФАС Поволжского округа от 13.09.2006 N А12-31539/05-С42, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2007 N А05-5024/2006-12).

2. Расходы по набору персонала признаются вне зависимости от фактического приема кандидатов на работу

(Постановление ФАС Поволжского округа от 22.05.2007 N А55-29883/05-53)

Налоговый орган счел затраты организации на набор персонала экономически необоснованными, так как налогоплательщик не доказал, что потенциальные кандидаты фактически приняты на работу.

Суд поддержал налогоплательщика, обосновав свое решение так. Согласно п. 8 ст. 264 НК РФ затраты на набор персонала относятся к расходам, связанным с производством и реализацией. При этом НК РФ не содержит такого дополнительного условия для признания расходов, как прием всех кандидатов на работу.

Аналогичной судебной практики нет.

3. При увеличении цены товара на сумму доплаты можно выставлять дополнительный счет-фактуру

(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2007 N А19-18339/06-43-Ф02-1483/07)

Поставщик увеличил цену товара и выставил дополнительный счет-фактуру на сумму доплаты. Инспекция отказала налогоплательщику в вычете по данному счету-фактуре, ссылаясь на то, что налоговым законодательством предусмотрено разовое оформление хозяйственных операций, а составление нескольких счетов-фактур по одной и той же сделке неправомерно. По мнению налогового органа, изменение цены нужно оформлять посредством внесения изменений в ранее выставленные счета-фактуры.

Суд счел отказ в вычете неправомерным по следующим основаниям. Налоговое законодательство не содержит запрета на выставление дополнительных счетов-фактур в случае изменения цены товара. Так как не было доказано, что товар оприходован налогоплательщиком по цене, отличной от той, которая указана в счетах-фактурах, суд пришел к выводу о выполнении организацией условий применения вычета.

Аналогичной судебной практики нет.

(Постановление ФАС Поволжского округа от 24.05.2007 N А06-6668/2006)

Налогоплательщик приобрел товар у контрагента. Впоследствии стороны произвели новацию: обязательство по оплате товара было заменено заемным обязательством. Таким образом, вместо задолженности по оплате по договору купли-продажи (с учетом НДС) возникла обязанность по возврату заемных средств (без учета налога). На этом основании инспекция отказала организации в применении вычета налога, входившего в стоимость приобретенного товара. В доказательство уплаты сумм займа налогоплательщик представил платежные поручения, однако в них имелась отметка "без НДС".

Суд встал на сторону налогового органа, руководствуясь следующим. При проведении новации обязательство считается не исполненным, а замененным на другое. Возможность требовать исполнения первоначального обязательства у сторон отсутствует. Так как у налогоплательщика появилась обязанность выплатить суммы займа (заем не облагается НДС), а оплата товара им не производилась, право на вычет отсутствует.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Северо-Западного округа от 31.08.2004 N А26-7298/02-210, ФАС Поволжского округа от 12.12.2006 N А06-2812У/4-5/06, от 29.09.2006 N А06-2173У/4-5/06, от 29.09.2006 N А06-1416У/4-5/06.

(Постановление ФАС Московского округа от 25.05.2007, 01.06.2007 N КА-А40/3147-07-2)

Инспекция отказала организации в признании расходов по оплате услуг контент-провайдера, так как у контрагента налогоплательщика отсутствовала лицензия на оказание таких услуг.

Суд пришел к следующему выводу: НК РФ не установлено такого условия признания расходов обоснованными, как наличие лицензии у контент-провайдеров. Таким образом, не имеется оснований предъявлять к налогоплательщику дополнительные требования по представлению документов, не установленных налоговым законодательством. Кроме того, суд сослался на ст. 173 ГК РФ. Согласно этой статье сделка, заключенная юридическим лицом, которое не имеет лицензии на занятие соответствующим видом деятельности, является оспоримой. В отличие от ничтожной сделки она действительна до тех пор, пока обратное не установлено решением суда по иску о признании данной сделки недействительной.

Вывод о том, что налоговое законодательство не ставит признание расходов в зависимость от наличия лицензии у контрагента, также содержится в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2006 N А52-1227/2006/2, от 13.11.2006 N А56-51313/2004, ФАС Московского округа от 11.06.2004 N КА-А41/4709-04, от 12.10.2006, 19.10.2006 N КА-А40/9887-06.

В избранное

{#template MAIN} <div id="loginForm" style="display:none;" class="subscriberu_popup"> <div class="popup_register"> {#include js_tmpl_auth_reg_tab} {#if $P.login_register_tab == 1} <form class="authentication-form" method="post" action="/MEMBERLOGIN_authen_cred"> <dl class="rg_block_options"> <dt id="js_tap_panel_auth"> <h1>Войти на сайт</h1> {* {#include js_tmpl_auth_reg_button} *} {#include js_tmpl_auth_reg_action} <hr class="logreg_line noPhones"> <div class="logreg_descr noPhones"><p>{#include js_tmpl_auth_reg_descr} </p></div> <div class="logreg_advice noPhones"> Если вы еще не с нами, то начните с <a href="#" onclick="rgNav('js_tab_reg');return false;" class="dashed" data-func="registr">регистрации</a> </div> <br><br> <a class="dashed auth-enter" href="/manage/author/"><b>Вход для авторов</b></a> </dt> </dl> </form> {#/if} {#if $P.login_register_tab == 2} <div class="rg_block_options"> <div id="js_tap_panel_auth"> <h1>Регистрация</h1> <div class="social_reg"> {* <div class="rg_description">{#include js_tmpl_soc_auth_reg_descr}</div> *} {#include js_tmpl_auth_reg_soc} <div class="rg_soc_auth_agree">{#include js_tmpl_auth_reg_agree}</div> </div> <div class="subscribe_reg"> {* <div class="rg_description"> #include js_tmpl_auth_reg_descr </div> *} {#include js_tmpl_auth_reg_action} </div> {* {#include js_tmpl_auth_reg_button} *} <div class="clr"> </div> <hr class="logreg_line noPhones"> <div class="logreg_descr noPhones">{#include js_tmpl_auth_reg_descr} {#include js_tmpl_soc_auth_reg_descr} </div> </div> </div> {#/if} </div> {* <div class="gray_bg register_shadow"></div> *} </div> {#/template MAIN} {#template js_tmpl_auth_reg_tab} <ul class="rg_nav"> <li id="js_tab_auth" class="{#if $P.login_register_tab == 1} rg_active_nav {#/if} rg_first_nav"><a onclick="rgNav('js_tab_auth');return false;" href="">Вход на сайт</a></li> <li id="js_tab_reg" class="{#if $P.login_register_tab == 2} rg_active_nav {#/if}"><a onclick="rgNav('js_tab_reg');return false;" href="">Регистрация </a></li> </ul> <span onclick="hidebo();" class="rg_closed"> </span> {#/template js_tmpl_auth_reg_tab} {#template js_tmpl_auth_reg_action} {#if $P.login_register_tab == 1} {#include js_tmpl_auth_reg_soc} {#/if} <div class="rg_forms"> <input type="hidden" id="login_register_destination" value="{$P.login_register_destination}"/> {#if $P.login_register_tab == 1} <div class="rg_for_input"> <span class="rg_text_inner">E-mail или код подписчика</span> <input id="credential_0" class="js_keydown_selector rg_input_text" data-js_submit="no" data-js_next_input_name="credential_1" name="" type="text" /> </div> <div class="rg_for_input"> <span class="rg_text_inner">Пароль</span> <input id="credential_1" class="js_keydown_selector rg_input_text" data-js_submit="yes" data-js_action="js_loginFormBut" name="" type="password" onkeyup="showAttention(this,!!window.event.shiftKey)" /> <span class="pswd_attention" id="attention_pswd"> <span class="icon_attention"></span> <span class="pswd_attention-text" id="attention-text_pswd1">Русская раскладка клавиатуры!</span> <span class="pswd_attention-text" id="attention-text_pswd2">У вас включен Caps Lock!</span> <span class="pswd_attention-text" id="attention-text_pswd3">У вас включен Caps Lock и русская раскладка клавиатуры!</span> </span> </div> <div class="rg_for_input input-alien"> <span class="chk noPhones"><input id="chk_alien" name="" type="checkbox" /></span><label for="chk_alien" class="noPhones"> Чужой компьютер</label> <a class="forgot_pass" href="/member/totalrecall">Забыли пароль?</a> </div> <div class="rg_for_input"> <em id="auth_msg" class="reg_error"></em> <input id="lf_typeauthid" value="email" type="hidden"> <input type="submit" class="button button-red logreg_submit" id="js_loginFormBut" value="Войти">  <div class="loading loading-cover" style="display: none;"><div class="loader"></div></div> </div> {#/if} {#if $P.login_register_tab == 2} <div class="rg_for_input"> <span class="rg_text_inner">E-mail</span> <input id="arfemail" class="js_keydown_selector rg_input_text" name="" type="text" data-js_submit="yes" data-js_action="js_regFormBut"/> </div> <div class="rg_for_input rg_set_lineh rg_for_input_wide"> <label class="js_tap_panel_checkbox"> <span class="chk"><input name="" id='js_tap_panel_checkbox_terms' type="checkbox" data-js_submit="yes" /></span> Я ознакомился и согласен с <a class="link_txd logreg_accLink" href="/faq/vereinbarung.html">условиями сервиса Subscribe.ru</a> </label> <br /> <label class="js_tap_panel_checkbox"> <span class="chk"><input name="" id='js_tap_panel_checkbox_personal' type="checkbox" data-js_submit="yes" /></span> Нажимая на кнопку "Готово!", я даю <a class="link_txd logreg_accLink" href="/faq/persverordnung.html">согласие на обработку персональных данных</a> </label> </div> {* <div style="float: left;position: absolute;left: 11em;"> <img src="http://www.kupivip.ru/images/vip/logo.png?1604" style="width: 86px; vertical-align: middle;display: block;"> </div> <div class="rg_for_input rg_set_lineh"> <label class="js_tap_panel_checkbox"><input name="" id="js_tap_panel_checkbox_kupivip" type="checkbox" data-js_submit="yes"> Я хочу получать новости о скидках на одежду</label> </div> *} <div class="rg_for_input"> <em id="reg_msg" class="reg_error rg_for_input_wide"></em> <em id="reg_msg2" class="reg_error rg_for_input_wide"></em> <input id="rf_typeauthid" value="email" type="hidden"> <a class="button button-red logreg_submit" id="js_regFormBut" href="#">Готово!</a> <div class="loading loading-cover" style="display: none;"><div class="loader"></div></div> </div> {#/if} </div> {#/template js_tmpl_auth_reg_action} {#template js_tmpl_auth_reg_agree} <div class="rg_for_input rg_set_lineh rg_for_input_wide"> <label class="js_tap_panel_checkbox"> <span class="chk"><input name="" id='js_tap_panel_checkbox_terms_reg' type="checkbox" data-js_submit="yes" /></span> Я ознакомился и согласен с <a class="link_txd logreg_accLink" href="/faq/vereinbarung.html">условиями сервиса Subscribe.ru</a></label> <em id="reg_msg_soc" class="reg_error rg_for_input_wide"></em> </div> {#/template js_tmpl_auth_reg_agree} {#template js_tmpl_auth_reg_button} <div class="rg_butons_socials"> {#if $P.login_register_tab == 1} <a class="rg_btn_soc rg_bs_01 js_tap_panel_selector" action="auth_email" href="#"><span><i></i>Email</span></a> <a class="rg_btn_soc rg_bs_01 js_tap_panel_selector" action="auth_openid" href="#"><span><i></i>OpenID</span></a> <a class="rg_btn_soc rg_bs_02 js_tap_panel_selector" action="auth_vkontakte" href="#"><span><i></i>Вконтакте</span></a> <a class="rg_btn_soc rg_bs_02 js_tap_panel_selector" action="auth_mailru" href="#"><span><i></i>Mail.Ru</span></a> {#/if} {#if $P.login_register_tab == 2} <a class="rg_btn_soc rg_bs_01 js_tap_panel_selector" action="reg_email" href="#"><span><i></i>Email</span></a> <a class="rg_btn_soc rg_bs_01 js_tap_panel_selector" action="reg_openid" href="#"><span><i></i>OpenID</span></a> <a class="rg_btn_soc rg_bs_02 js_tap_panel_selector" action="reg_vkontakte" href="#"><span><i></i>Вконтакте</span></a> <a class="rg_btn_soc rg_bs_02 js_tap_panel_selector" action="reg_mailru" href="#"><span><i></i>Mail.Ru</span></a> {#/if} </div> {#/template js_tmpl_auth_reg_button} {#template js_tmpl_auth_reg_descr} {#if $P.login_register_tab == 1} Для оформления подписки на выбранную рассылку, работы с интересующей вас группой или доступа в нужный вам раздел, просим авторизоваться на Subscribe.ru {#/if} {#if $P.login_register_tab == 2} Для регистрации укажите ваш e-mail адрес. Адрес должен быть действующим, на него сразу после регистрации будет отправлено письмо с инструкциями и кодом подтверждения. {#/if} {#/template js_tmpl_auth_reg_descr} {#template js_tmpl_soc_auth_reg_descr} Или зарегистрируйтесь через социальную сеть. {#/template js_tmpl_soc_auth_reg_descr} {#template js_tmpl_auth_reg_soc} <div class="rg_soc"> {#if $P.login_register_tab == 1} <a onclick="return _checkSocConfirm(event)" href="https://oauth.vk.com/authorize?client_id=3954260&scope=wall,offline,photos,groups,video,audio,email&redirect_uri={location.protocol+'//'+location.host}/member/login/vk/&response_type=code&v=5.15" class="login_register_vk_button"> <span class="login_register_vk_icon"></span> </a> {#/if} {#if $P.login_register_tab == 2} <a onclick="return _checkSocConfirm(event)" href="https://oauth.vk.com/authorize?client_id=3954260&scope=wall,offline,photos,groups,video,audio,email&redirect_uri={location.protocol+'//'+location.host}/member/join/vk&response_type=code&v=5.15" class="login_register_vk_button"> <span class="login_register_vk_icon"></span> </a> {#/if} </div> {#/template js_tmpl_auth_reg_soc}

{#template MAIN} <div id="loginForm" style="display:none;" class="subscriberu_popup"> <div class="popup_register"> {#include js_tmpl_auth_reg_tab} <dl class="rg_block_options"> <dt id="js_tap_panel_auth"> <p class="rg_description">{#include js_tmpl_auth_reg_descr}</p> <div class="clr"> </div> {#include js_tmpl_auth_reg_action} <div class="clr"> </div> </dt> </dl> </div>  </div> {#/template MAIN} {#template js_tmpl_auth_reg_tab} <ul class="rg_nav"> <li id="js_tab_reg" class="rg_active_nav rg_first_nav"><a href="" onclick="return false;" >Регистрация</a></li> </ul> <span onclick="hidebo();" class="rg_closed"> </span> {#/template js_tmpl_auth_reg_tab} {#template js_tmpl_auth_reg_descr} <strong>Пожалуйста, подтвердите ваш адрес.</strong><br><br>Вам отправлено письмо для подтверждения вашего адреса {$P.register_confirm_mail}.<br>Для подтверждения адреса перейдите по ссылке из этого письма. {#/template js_tmpl_auth_reg_descr} {#template js_tmpl_auth_reg_action} <div class="rg_forms confirm_code_from_letter"> <div class="rg_for_input"> <span class="rg_inp_descr" style="width:15em;">Или введите код из письма:</span> <input type="text" value="" id="confirm_code" name="" data-js_submit="yes" data-js_action="js_confirmFormBut" class="js_keydown_selector rg_input_text_conf" > </div> <div class="rg_for_input"><label>Не пришло письмо? <b>Пожалуйста, проверьте папку Спам</b><br /> (папку для нежелательной почты).</label><br /> <a href="" onclick="ajax_recall_code();return false" >Вышлите мне письмо еще раз!</a></div> <div class="rg_for_input"> <em class="reg_error" id="confirm_msg"></em> <a href="#" class="button button-red" id="js_confirmFormBut">Готово</a> <div class="loading loading-cover" style="display: none;"><div class="loader"></div></div> <br> </div> </div> {#/template js_tmpl_auth_reg_action}

КонсультантПлюс: новости для бухгалтера

Статистика

КонсультантПлюс: новые документы для бухгалтера Выпуск от 01.08.2007

Новые документы для бухгалтера

Выпуск от 01.08.2007

НОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА. ВЫПУСК ОТ 01.08.2007