НОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА. ВЫПУСК ОТ 30.05.2007

Содержание обзора

Новости

1. Если организация после завершения строительства объекта не подает документы на государственную регистрацию, она считается уклоняющейся от уплаты налога на имущество >>>

2. Утверждены очередные нормы естественной убыли в целях налогообложения прибыли >>>

3. С пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, надо удерживать НДФЛ >>>

4. Столовая, которая помимо сотрудников организации обслуживает также лиц, работающих по договорам подряда, признается объектом обслуживающего производства >>>

5. Расходы по приобретению основных средств, понесенные до момента регистрации лица в качестве индивидуального предпринимателя, при применении УСН не признаются >>>

Комментарии

1. С 2008 года в ряде случаев по доходам в виде дивидендов будет применяться нулевая ставка налога на прибыль >>>

2. С 2008 г. ставки акцизов вновь повысятся >>>

2.1. Увеличение ставок акцизов >>>

2.2. Максимальная розничная цена на сигареты и папиросы обязательна также для предприятий общественного питания и сферы услуг >>>

2.3. Для того чтобы парфюмерно-косметическая продукция не признавалась подакцизным товаром, ее государственная регистрация необязательна >>>

3. Основное средство, приобретенное с рассрочкой платежа в период применения УСН, - когда признавать расходы? >>>

4. Как начислять амортизацию по реконструируемому зданию, если оно не выводится из эксплуатации? >>>

Новое в судебной практике

1) Льгота по НДС в отношении школьных столовых распространяется не только на реализацию продукции собственного производства >>>

2) Уменьшить прибыль, полученную от совершения операций с ценными бумагами, на сумму убытка от основной деятельности нельзя >>>

3) Сумма возмещения морального вреда, причиненного сотрудником, может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль >>>

4) Несоответствие адреса грузополучателя в счете-фактуре и в договоре не может являться основанием для отказа в вычете >>>

5) При исчислении налоговой базы по НДС строительно-монтажные работы, выполненные подрядными организациями, не учитываются >>>

Новости

1. Если организация после завершения строительства объекта не подает документы на государственную регистрацию, она считается уклоняющейся от уплаты налога на имущество

Письмо Минфина России от 11.04.2007 N 03-05-06-01/30

Налог на имущество организаций уплачивается в отношении имущества, учитываемого на балансе организации в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Однако для принятия объекта к учету как основного средства необходимо, чтобы он принадлежал организации на праве собственности; вместе с тем права на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации.

Минфин России указывает, что отсутствие у налогоплательщика правоустанавливающих документов на созданные объекты недвижимости не является основанием для освобождения от налогообложения, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления самого налогоплательщика. Факт уклонения организации от государственной регистрации прав, как говорится в Письме, определяется на основании документа, подтверждающего факт создания объекта капитального строительства, если при этом у организации отсутствует свидетельство о праве собственности на созданный объект недвижимости. Поэтому в случае уклонения от государственной регистрации прав с момента начала использования в основной деятельности объекта, завершенного строительством и принятого по акту ввода в эксплуатацию, у организации возникает обязанность по уплате налога на имущество.

О том, как организация может обосновать правомерность невключения недвижимого имущества в состав основных средств до момента государственной регистрации прав, см. в выпуске обзора от 27.10.2006.

2. Утверждены очередные нормы естественной убыли в целях налогообложения прибыли

Приказ Минсельхоза России от 06.04.2007 N 198 "Об утверждении норм естественной убыли препаратов, применяемых в ветеринарии, и комбикормов при хранении"

Минсельхоз России утвердил новые нормы естественной убыли препаратов, применяемых в ветеринарии, и комбикормов при хранении. После вступления в силу Приказа (через 10 дней после опубликования) организации смогут применять эти нормы при учете в целях налогообложения прибыли потерь от недостачи или порчи соответствующих материально-производственных запасов при хранении (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

3. С пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, надо удерживать НДФЛ

Письмо Минфина России от 05.04.2007 N 03-04-06-01/111

Из положений п. 1 ст. 217 НК РФ следует, что пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) облагаются НДФЛ. Временная нетрудоспособность может наступить, в том числе, из-за несчастного случая на производстве или профессионального заболевания (пп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Значит, с сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых работодателями в связи с наступлением таких страховых случаев, надо удерживать и уплачивать НДФЛ.

4. Столовая, которая помимо сотрудников организации обслуживает также лиц, работающих по договорам подряда, признается объектом обслуживающего производства

Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/1/219

В целях налогообложения прибыли к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся такие объекты, производства и службы, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) как своим работникам, так и сторонним лицам (ст. 275.1 НК РФ). Поэтому находящаяся на территории предприятия столовая, которая кроме собственных сотрудников обслуживает также лиц, работающих по договору подряда, признается объектом обслуживающего производства. Следовательно, затраты по содержанию такой столовой учитываются при расчете налога на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 275.1 НК РФ.

5. Расходы по приобретению основных средств, понесенные до момента регистрации лица в качестве индивидуального предпринимателя, при применении УСН не признаются

Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-11-05/64

Если гражданин приобрел здание, а потом зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя и стал применять УСН, то расходы по приобретению недвижимого имущества учесть в целях налогообложения нельзя. Это связано с тем, что при расчете единого налога признаются только те затраты на приобретение основных средств, которые понесены налогоплательщиком (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А такого статуса на момент покупки соответствующего объекта у физического лица еще не было.

Комментарии

1. С 2008 года в ряде случаев по доходам в виде дивидендов будет применяться нулевая ставка налога на прибыль

Название документа:

Федеральный закон от 16.05.2007 N 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Комментарий:

Рассматриваемые изменения в НК РФ устанавливают льготный режим обложения налогом на прибыль для доходов в виде дивидендов и вступают в силу с 1 января 2008 г.

Итак, по доходам в виде дивидендов, получаемых российскими организациями от иных организаций (российских или иностранных), может применяться налоговая ставка 0 процентов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Однако для ее применения необходимо соблюдение нескольких условий:

1) получающая дивиденды организация должна непрерывно, в течение 365-дневного срока (или более) до принятия решения о выплате дивидендов владеть не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды. Также для применения нулевой ставки организация может владеть депозитарными расписками, которые дают право на получение в качестве дивидендов суммы, соответствующей не менее 50 процентам от общей суммы выплачиваемых дивидендов;

2) стоимость вклада (доли) или депозитарных расписок превышает 500 млн. рублей;

3) если дивиденды выплачивает иностранная организация, то нулевая ставка применяется, если государство постоянного местонахождения иностранной организации не включено в перечень оффшорных зон, утверждаемый Минфином РФ.

В иных случаях полученные российской организацией доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 9 процентов (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) - как в случае, если дивиденды выплачиваются российской организацией, так и при получении дивидендов от иностранной организации. До 2008 года при получении российской организацией дивидендов от иностранной организации применяется ставка налога не 9, а 15 процентов; с 2008 года ставка налога 15 процентов сохранена только для случаев получения дивидендов иностранными организациями от российских организаций (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Подтверждать право на применение нулевой ставки налога должны налогоплательщики (организации, получающие дивиденды), а не налоговые агенты (организации, выплачивающие дивиденды). Для этого требуется представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) или на соответствующие депозитарные расписки, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права. В п. 3 ст. 284 НК РФ приводится обширный, но при этом не исчерпывающий перечень таких документов, к ним относятся:

- договоры купли-продажи или мены;

- решения о размещении эмиссионных ценных бумаг;

- договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения;

- решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования;

- ликвидационные (разделительные) балансы;

- передаточные акты;

- свидетельства о государственной регистрации организации;

- планы приватизации;

- решения о выпуске ценных бумаг;

- отчеты об итогах выпуска ценных бумаг;

- проспекты эмиссии;

- судебные решения;

- уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги;

- выписки из лицевого счета в системе ведения реестров акционеров (участников);

- выписки по счету "депо";

- иные документы, содержащие сведения о дате приобретения права собственности на вклад (долю) или на депозитарные расписки, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующих прав.

Если документы (или их копии) составлены на иностранном языке, они должны быть легализованы и переведены на русский язык. В п. 3 ст. 284 НК РФ не говорится, в каком порядке и в какие сроки организация должна представлять данные документы в налоговый орган, но можно предположить, что речь идет о представлении этих документов одновременно с налоговой декларацией.

Также с 2008 года снижена ставка НДФЛ по доходам в виде дивидендов, которые получают от российских организаций физические лица - нерезиденты РФ, с 30 до 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Применение документа (выводы):

С 1 января 2008 года:

1) при выплате дивидендов российской организации, если соблюдаются указанные выше условия, предусмотренные пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, не нужно удерживать налог из ее доходов (поскольку применяется ставка 0 процентов);

2) при получении дивидендов от российской или иностранной организации, если соблюдаются указанные выше условия, предусмотренные пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, организация-налогоплательщик должна подтвердить применение нулевой ставки налога на прибыль, представив в налоговый орган соответствующие документы;

3) при выплате дивидендов физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, организация должна удерживать НДФЛ по ставке 15 процентов.

2. С 2008 г. ставки акцизов вновь повысятся

Название документа:

Федеральный закон от 16.05.2007 N 75-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Комментарий:

Принятый и подписанный Президентом России Федеральный закон вносит несколько изменений в гл. 22 НК РФ, касающуюся акцизов.

2.1. Увеличение ставок акцизов

Основное изменение - установлены новые ставки акцизов на три года вперед (на 2008, 2009 и 2010 гг.) (п. 1 ст. 193 НК РФ). На ряд подакцизных товаров в течение этого срока ставки акцизов будут постепенно повышаться, для некоторых товаров - останутся на прежнем уровне. Так, повышена ставка акциза на этиловый спирт. Сейчас она составляет 23 руб. 50 коп., а в 2008 г. будет равна 25 руб. 15 коп., в 2009 г. - 26 руб. 80 коп., в 2010 г. - 28 руб. 40 коп.

Ранее на алкогольную (за исключением вин и натуральных напитков) и спиртосодержащую продукцию была установлена единая ставка акциза, теперь же ставка дифференцирована в зависимости от объемной доли этилового спирта в продукции (свыше 9 процентов и до 9 процентов включительно). При этом ставка акциза на алкогольную продукцию в 2008 - 2010 гг. будет повышаться. На алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, а также спиртосодержащую продукцию ставка акциза в 2008 г. будет составлять 173 руб. 50 коп., в 2009 г. - 185 руб., в 2010 г. - 196 руб. На алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно - соответственно 110 руб. (в 2008 г.), 117 руб. 15 коп. (в 2009 г.), 124 руб. 18 коп. (в 2010 г.).

Ставка акциза на вина шампанские, игристые, газированные, шипучие в 2008 г. останется прежней (10 руб. 50 коп.), однако в дальнейшем будет повышаться (в 2009 г. - 11 руб. 20 коп., в 2010 г. - 11 руб. 87 коп.). Уже с 2008 г. повысятся и будут повышаться далее в 2009 - 2010 гг. ставки акциза на вина натуральные и пиво.

Повышение ставок коснется и легковых автомобилей. На легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 90 и до 150 л.с. ставка акциза сейчас составляет 18 руб. за 1 л.с., в 2008 г. она будет равна 19 руб. 26 коп., в 2009 г. - 21 руб., в 2010 г. - 22 руб. При мощности двигателя автомобиля свыше 150 л.с. ставка акциза составит 194 руб. в 2008 г., 207 руб. в 2009 г., 220 руб. в 2010 г. (сейчас она равна 181 руб.).

Увеличиваются ставки акциза на сигареты, при этом повышаться будет как фиксированная, так и адвалорная часть ставки. В 2007 г. ставка акциза на сигареты с фильтром равна 100 руб. за 1000 штук + 5 процентов от расчетной стоимости, но не менее 115 руб. за 1000 штук. В дальнейшем ставка будет повышаться следующим образом:

- в 2008 г. - 120 руб. за 1000 штук + 5,5 процента расчетной стоимости, но не менее 142 руб.;

- в 2009 г. - 145 руб. за 1000 штук + 6 процентов расчетной стоимости, но не менее 172 руб.;

- в 2010 г. - 175 руб. за 1000 штук + 6,5 процента расчетной стоимости, но не менее 210 руб.

Также с постепенным увеличением как фиксированной, так и адвалорной части ставки будут увеличиваться ставки акциза на сигареты без фильтра и папиросы.

Не повысились по сравнению с ныне действующими и не будут повышаться в течение трех лет ставки акциза в отношении нефтепродуктов (бензина, дизельного топлива, моторных масел).

2.2. Максимальная розничная цена на сигареты

и папиросы обязательна также для предприятий общественного

питания и сферы услуг

Новая ст. 187.1 НК РФ, действующая с 1 января 2007 г., касается определения расчетной стоимости и установления максимальной розничной цены на сигареты и папиросы. Согласно п. 2 данной статьи табачные изделия не могут реализовываться потребителям предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями по цене выше максимальной розничной. Однако продажа сигарет возможна также предприятиями общественного питания и сферы услуг, например барами, ресторанами. Распространяется ли на них требование о соблюдении максимальной розничной цены?

Минфин России в своих разъяснениях указывал, что предприятия общественного питания, гостиницы, иные заведения, осуществляющие продажу сигарет и папирос, также обязаны соблюдать максимальную розничную цену, поскольку такое ограничение содержится и в п. 8 ст. 3 Федерального закона от 10.07.2001 N 87-ФЗ "Об ограничении курения табака" (Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-07-15/1/4). Теперь соответствующие уточнения внесены и непосредственно в п. 2 ст. 187.1 НК РФ.

2.3. Для того чтобы парфюмерно-косметическая продукция

не признавалась подакцизным товаром, ее государственная

регистрация необязательна

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ не признается подакцизным товаром парфюмерно-косметическая продукция:

- с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно - разлитая в емкости не более 100 мл;

- с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно - разлитая в емкости не более 100 мл при наличии на флаконе пульверизатора.

Однако при этом требовалось, чтобы парфюмерно-косметическая продукция прошла государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти. Теперь требование об обязательности наличия регистрации продукции с тем, чтобы она могла признаваться неподакцизным товаром, отменено и отмена данного условия распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Применение документа (выводы):

1. С 2008 г. акцизы следует уплачивать по новым ставкам.

2. Предприятия общественного питания и сферы услуг не могут продавать сигареты и папиросы по цене выше максимальной розничной.

3. Парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в соответствующие емкости, признается неподакцизным товаром без ее государственной регистрации.

3. Основное средство, приобретенное с рассрочкой платежа в период применения УСН, - когда признавать расходы?

Название документа:

Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-11-04/2/89

Комментарий:

Многие организации приобретают основные средства с рассрочкой платежа. Это связано в первую очередь с высокой стоимостью имущества и нежеланием предпринимателей исключать из оборота значительную сумму денег. Приобретая основное средство с рассрочкой платежа, перед налогоплательщиками, применяющими УСН, возникает вопрос: когда признавать расходы?

В анализируемом Письме Минфин России высказал свое мнение по этому вопросу. Финансовое ведомство полагает, что данные расходы могут быть учтены только после полной оплаты основного средства. Такой подход он обосновывает пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Этой нормой предусмотрено, что указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам.

В то же время возможна и другая точка зрения: расходы на приобретение основных средств с рассрочкой платежа в период применения УСН можно учитывать в части оплаченной суммы. Дело заключается в следующем. В п. 2 ст. 346.17 НК РФ указано, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. А в пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы учитываются только по оплаченным основным средствам. При этом ни п. 2 ст. 346.17, ни пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ не указывают на необходимость полной оплаты приобретаемого имущества. Кроме того, каких-либо оговорок, запрещающих принимать в расходы затраты на оплаченную часть, гл. 26.2 НК РФ не содержит. Таким образом, можно говорить о неустранимых неясностях данных положений НК РФ, которые толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Приведенную позицию подтверждают как некоторые судебные решения (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2006 N А56-33095/2005, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2006 N А56-33097/2005), так и Письмо Минфина России от 26.06.2006 N 03-11-04/2/129, который ранее поддерживал данный подход. Отметим, что это разъяснение не отменено, а значит, организация не может быть привлечена к налоговой ответственности, так как выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам исчисления и уплаты налога является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Напомним, что в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Это означает, что каждый платеж должен быть равномерно распределен по кварталам, оставшимся до окончания года. Такой порядок признания расходов содержится в Письме Минфина России от 17.11.2006 N 03-11-04/2/244.

Применение документа (выводы):

Организация, приобретающая основное средство с рассрочкой платежа в период применения УСН, может:

1) учесть расходы на приобретение только после полной оплаты, как рекомендует Минфин России в своем последнем Письме;

2) признать расходы по мере оплаты, однако в этом случае не исключены споры с налоговыми органами.

4. Как начислять амортизацию по реконструируемому зданию, если оно не выводится из эксплуатации?

Название документа:

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.02.2007 N 09-14/014328

Комментарий:

В процессе реконструкции здания его площадь может быть увеличена. Налоговые органы рассмотрели вопрос о порядке начисления амортизации в таком случае при условии, что ранее использовавшиеся площади из эксплуатации не выводились.

В Письме говорится, что поскольку основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции больше 12 месяцев, из состава амортизируемого имущества исключаются (п. 3 ст. 256 НК РФ), то с момента издания приказа о начале реконструкции здания амортизация по нему не начисляется. Однако если помещения в реконструируемом здании продолжают сдаваться в аренду или использоваться иным образом в целях извлечения дохода, то оно из эксплуатации не выводится. И в этом случае амортизацию по соответствующему объекту можно продолжать начислять.

Относительно амортизации созданных в ходе реконструкции новых площадей налоговые органы придерживаются следующего мнения. На основании п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации согласно законодательству РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. В рассматриваемой ситуации в результате реконструкции объект недвижимого имущества видоизменяется, что требует государственной регистрации права собственности на дополнительные площади (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ). Поэтому амортизацию по реконструированному объекту в части его добавленной стоимости можно начислять только с момента получения организацией расписки, подтверждающей принятие документов на регистрацию государственных прав (п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ).

В то же время следует заметить, что по условиям п. 8 ст. 258 НК РФ факт подачи документов на государственную регистрацию прав связан исключительно с моментом включения основного средства в ту или иную амортизационную группу. Проведение же реконструкции объекта недвижимости, повлекшей, в том числе, увеличение площади здания, на амортизационную группу, к которой отнесено основное средство, никак не влияет и не изменяет ее. Ведь срок полезного использования реконструированного объекта может увеличиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую такое основное средство было ранее включено (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Получается, что требование Кодекса о начале амортизации только после подачи документов в регистрирующий орган на рассматриваемую ситуацию не распространяется. Поэтому в данном случае амортизацию по реконструированному объекту в целом можно начислять уже с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию новой части здания (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).

Применение документа (выводы):

Если площади реконструируемого объекта недвижимости организация продолжает использовать в целях извлечения дохода, то по такому основному средству можно продолжать начислять амортизацию.

Если в результате реконструкции увеличилась площадь здания, то амортизацию объекта с учетом его новой стоимости следует начислять:

1) с момента получения расписки о принятии документов на регистрацию права собственности на реконструированный объект, как рекомендовано в Письме;

2) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию новой части здания. Однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами.

Новое в судебной практике

1. Льгота по НДС в отношении школьных столовых распространяется не только на реализацию продукции собственного производства

(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.03.2007 N А74-3165/06-Ф02-1481/07)

Инспекция отказала образовательному учреждению в применении льготы по НДС, предусмотренной пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ. Школа применяла данную льготу при реализации продуктов питания в школьной столовой, и основанием для отказа послужило то, что налогоплательщик продавал не только продукты собственного производства.

Суд принял решение в пользу налогоплательщика, обосновав его следующим образом. Налог на добавленную стоимость по своей природе является косвенным налогом, то есть уплачивается покупателями. Таким образом, представление данной льготы направлено не на освобождение определенных товаров от обложения НДС, а на поддержку социально важных программ государства. Так как финансирование образовательного учреждения из бюджета и выполнение иных условий, обязательных для применения данной льготы, было доказано налогоплательщиком, отказ в применении льготы был признан необоснованным.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Московского округа от 19.06.2006 N КА-А41/5352-06, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.06.2006 N А19-6432/06-53-Ф02-2870/06-С1.

2. Уменьшить прибыль, полученную от совершения операций с ценными бумагами, на сумму убытка от основной деятельности нельзя

(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.04.2007 N А43-17598/2006-35-680)

Организация осуществляла операции с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Полученную от этой деятельности прибыль налогоплательщик уменьшил на сумму убытка, возникшего при осуществлении основной деятельности. Налоговый орган счел такое уменьшение неправомерным и вынес решение о доначислении налога на прибыль.

Решение инспекции было поддержано судом. В мотивировочной части своего решения суд указал на то, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно от прочих операций по реализации товаров. При этом возможность уменьшения налогоплательщиком прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка от основной деятельности налоговым законодательством не предусмотрена.

Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.10.2006 по делу N А17-4962/5-2005.

В то же время встречаются и примеры противоположных решений: Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2007 N А74-3010/06-Ф02-1162/07, ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2004 N А05-11820/03-18.

3. Сумма возмещения морального вреда, причиненного сотрудником, может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль

(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 N Ф04-2428/2007(33555-А27-15))

Сотрудник организации, управляя автомобилем, нарушил правила дорожного движения, вследствие чего погиб человек. Налогоплательщик выплатил родственникам погибшего суммы возмещения морального вреда, так как несчастный случай был признан производственным. Инспекция признала данные расходы экономически необоснованными, так как они не были направлены на получение дохода, и вынесла решение о доначислении налога на прибыль.

Суд встал на сторону налогоплательщика, указав на следующее. Налогоплательщик оплатил расходы по возмещению морального вреда в силу вступившего в силу судебного решения. Таким образом, возмещение вреда являлось обязанностью организации. Соответственно, довод налогового органа об экономической необоснованности расходов не был принят судом во внимание.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Центрального округа от 31.08.2005 N А48-1003/05-19, ФАС Северо-Западного округа от 28.08.2006 N А26-1439/2006-217, ФАС Уральского округа от 17.01.2007 N Ф09-11382/06-С3.

4. Несоответствие адреса грузополучателя в счете-фактуре и в договоре не может являться основанием для отказа в вычете

(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2007 N А19-25338/06-18-Ф02-1221/07)

Налоговый орган отказал предпринимателю в применении налоговых вычетов по НДС. Основанием для этого послужило то, что адрес грузополучателя, указанный в счете-фактуре, не соответствовал тому адресу, который содержался в договоре купли-продажи.

Суд признал решение инспекции неправомерным, указав при этом, что соответствие адреса грузополучателя, указанного в счете-фактуре, адресу доставки товара, содержащемуся в договоре, не является обязательным условием для применения вычета. Таким образом, отказ в вычете при таких обстоятельствах не обоснован.

Аналогичной судебной практики нет.

5. При исчислении налоговой базы по НДС строительно-монтажные работы, выполненные подрядными организациями, не учитываются

(Постановление ФАС Уральского округа от 12.04.2007 N Ф09-2587/07-С2)

По мнению налогового органа, налогоплательщик неправильно исчислил налоговую базу по НДС, так как налог не был уплачен по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным подрядными организациями. На этом основании инспекция вынесла решение о доначислении организации НДС.

Доводы инспекции не были приняты во внимание судом. Принимая решение в пользу налогоплательщика, суд указал на то, что при исчислении налоговой базы будут иметь значение только те расходы налогоплательщика, которые произведены им при производстве работ собственными силами. То есть организация не обязана включать в налоговую базу по НДС стоимость СМР, произведенных подрядными организациями.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2007 N Ф04-9314/2006(30508-А67-14), от 25.01.2007 N Ф04-9238/2006(30400-А67-31), от 17.05.2006 N Ф04-2743/2006(22512-А03-34), Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2006 N А26-8363/2005-28, Постановлении ФАС Центрального округа от 22.01.2007 N А14-7875/2006/231/24.

Противоположный вывод сделан в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 18.10.2006, 11.10.2006 N Ф03-А80/06-2/3484.

Все права защищены © 2007 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/