НОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА. ВЫПУСК ОТ 03.05.2007

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Также в обзоре рассматриваются последние существенные судебные решения арбитражных судов. Новый обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Затраты по приобретению товаров за наличный расчет можно подтверждать ксерокопиями чеков ККТ >>>

2. Утверждены нормы естественной убыли продукции рыболовства при хранении >>>

3. Расходы на выплату работникам заработной платы за время вынужденного простоя учитываются в целях налогообложения прибыли >>>

4. Услуги по дополнительному сервисному обслуживанию бытовой техники, оказываемые путем продажи сертификатов, на ЕНВД не переводятся >>>

Комментарии

1. С 1 сентября 2007 г. увеличится МРОТ, изменится порядок его установления в субъектах РФ и повысится ответственность за нарушение законодательства о труде >>>

1.1. Новый МРОТ >>>

1.2. Новые правила установления МРОТ в субъектах РФ >>>

1.2.1. Как отказаться от повышенного МРОТ >>>

1.3. Новая ответственность за нарушение законодательства о труде >>>

2. Учитываются ли в целях налогообложения расходы, понесенные за счет денежных средств, которые безвозмездно получены от учредителя? >>>

3. Затраты на проезд командированного работника в аэропорт на такси могут учитываться при расчете налога на прибыль >>>

Новое в судебной практике

1. Отсутствие регистрации ККТ продавца не является основанием для отказа в вычете покупателю >>>

2. Основания для доначисления НДС отсутствуют, пока не доказано, что указанные в платежном поручении средства являются предоплатой, обусловленной договором >>>

3. Затраты на рекламу продукта, не принадлежащего налогоплательщику, можно включать в состав расходов по налогу на прибыль >>>

4. Компенсация стоимости стандартных услуг, выделенных в счетах гостиниц отдельной строкой, не облагается НДФЛ >>>

5. Подотчетные суммы не облагаются ЕСН даже при нарушении порядка составления авансовых отчетов >>>

Новости

1. Затраты по приобретению товаров за наличный расчет можно подтверждать ксерокопиями чеков ККТ

Письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-03-06/1/209

Для целей налогового учета кассовые чеки являются первичными учетными документами, которые подтверждают фактические затраты по приобретению товаров (работ, услуг) за наличный расчет. Если в результате хранения мастика кассового чека выцветает и отраженная на нем информация становится не видна, то соответствующие затраты можно подтвердить ксерокопиями чеков ККТ, заверенными подписью должностного лица и печатью организации, с приложением оригиналов чеков.

2. Утверждены нормы естественной убыли продукции рыболовства при хранении

Приказ Минсельхоза России от 13.02.2007 N 83 "Об утверждении норм естественной убыли продукции рыболовства при хранении"

Минсельхоз России утвердил новые нормы естественной убыли продукции рыболовства при хранении. Соответствующий Приказ вступит в силу через 10 дней после опубликования, после чего организации смогут признавать по этим нормам потери от недостачи и (или) порчи данной продукции при хранении в целях налогообложения (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). До этого времени налогоплательщики могли пользоваться нормами, утвержденными Письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085 (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

3. Расходы на выплату работникам заработной платы за время вынужденного простоя учитываются в целях налогообложения прибыли

Письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-03-06/1/208

Статьей 157 ТК РФ предусмотрено, что время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя. При этом в целях налогообложения прибыли к расходам на оплату труда относятся в том числе суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки (п. 1 ст. 255 НК РФ). Поэтому при расчете налога на прибыль организация вправе учитывать затраты на выплату работникам заработной платы за время вынужденного простоя.

4. Услуги по дополнительному сервисному обслуживанию бытовой техники, оказываемые путем продажи сертификатов, на ЕНВД не переводятся

Письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-11-04/3/114

Организации и индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД, оказывающие населению услуги по техническому обслуживанию бытовой техники, нередко предлагают потребителям дополнительный сервис, предполагающий, например, замену неисправного товара, бесплатную настройку, установку, ремонт на месте при незначительных поломках, предоставление скидок и т.д. Такие программы дополнительного сервисного обслуживания реализуются путем продажи через розничную торговую сеть сертификатов на предоставление соответствующих услуг.

Минфин России разъяснил, что поскольку подобные услуги в разд. 010000 "Бытовые услуги" ОКУН не указаны, то они к таковым не относятся. Следовательно, деятельность по дополнительному сервисному обслуживанию бытовой техники путем продажи сертификатов на ЕНВД не переводится.

Комментарии

1. С 1 сентября 2007 г. увеличится МРОТ, изменится порядок его установления в субъектах РФ и повысится ответственность за нарушение законодательства о труде

Название документа:

Федеральный закон от 20.04.2007 N 54-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" и другие законодательные акты Российской Федерации"

Комментарий:

1 сентября 2007 г. вступит в силу Федеральный закон от 20.04.2007 N 54-ФЗ (далее - Закон), который вносит изменения в Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда", в ТК РФ и в КоАП РФ.

1.1. Новый МРОТ

С 1 сентября 2007 г. минимальный размер оплаты труда (МРОТ) будет составлять 2300 руб. в месяц (п. 1 ст. 1 Закона). Напомним, что в настоящее время он равен 1100 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ).

Как и сейчас, МРОТ в сумме 2300 руб. будет применяться только для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности. Поэтому штрафы и иные платежи, в том числе по гражданско-правовым обязательствам, установленные в зависимости от МРОТ, будут по-прежнему рассчитываться исходя из базовой суммы в 100 руб. (ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ).

1.2. Новые правила установления МРОТ в субъектах РФ

Прежде всего отметим, что теперь порядок установления МРОТ в субъекте РФ будет регулироваться не Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ (соответствующие положения ч. 3 ст. 2 из него исключены), а новой ст. 133.1 ТК РФ.

По ныне действующим правилам региональные власти могут принимать законы, устанавливающие более высокий по сравнению с федеральным уровень МРОТ. В случае принятия такого закона повышенный МРОТ действует для всех работодателей соответствующего субъекта РФ, в том числе и для федеральных служащих.

Согласно же новому порядку трехсторонней комиссией по регулированию социально-трудовых отношений, в состав которой входят представители профсоюзов, объединения работодателей и органов власти, может быть принято региональное соглашение о повышении МРОТ. Однако оно не будет распространяться на работников организаций, которые финансируются из федерального бюджета. При этом МРОТ будет обеспечиваться следующим образом:

- организациями, финансируемыми из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, - за счет средств соответствующего бюджета, внебюджетных средств, а также средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

- другими работодателями - за счет собственных средств.

1.2.1. Как отказаться от повышенного МРОТ

После заключения региональное соглашение будет официально опубликовано вместе с предложением всем работодателям, действующим на территории данного субъекта РФ, присоединиться к нему. На решение вопроса о присоединении отводится 30 календарных дней со дня официального опубликования соглашения.

Если работодатель решит не присоединяться к соглашению, то в течение указанного срока он должен представить в уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ (например, в комитет по труду) мотивированный письменный отказ, протокол консультаций с профсоюзным органом и предложения по срокам повышения МРОТ работников до размера, установленного соглашением.

Отметим, что копия такого отказа будет направлена в инспекцию по труду и занятости. Кроме того, неприсоединившегося к соглашению работодателя, а также представителя профсоюзного органа организации могут пригласить на консультации с членами трехсторонней комиссии, принявшей соглашение, отказаться от участия в которых они не вправе.

На тех же работодателей, которые не представят письменный отказ, соглашение распространяется с момента опубликования. И в этом случае месячная заработная плата работников, состоящих в трудовых отношениях с такими работодателями и полностью отработавших норму рабочего времени и выполнивших норму труда (трудовые обязанности), не может быть ниже МРОТ, который установлен региональным соглашением.

1.3. Новая ответственность за нарушение

законодательства о труде

Еще одно изменение, внесенное Законом, - это повышение нижнего предела административной ответственности за нарушение законодательства о труде и об охране труда. Так, теперь минимальный размер штрафа за соответствующие правонарушения для должностных лиц и индивидуальных предпринимателей составит не пять, а десять МРОТ (1 000 руб.).

Применение документа (выводы):

1. С 1 сентября 2007 г. месячная заработная плата работника, полностью отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже 2300 руб.

2. Если в субъекте РФ заключено региональное соглашение, предусматривающее МРОТ более 2300 руб., то работодатель может:

а) не присоединяться к нему - в этом случае МРОТ для его работников составит 2300 руб.;

б) присоединиться к нему - в этом случае МРОТ для его работников будет определяться по соглашению.

3. Минимальный штраф за нарушение законодательства о труде для должностных лиц и индивидуальных предпринимателей будет составлять 10 МРОТ (1 000 руб.).

2. Учитываются ли в целях налогообложения расходы, понесенные за счет денежных средств, которые безвозмездно получены от учредителя?

Название документа:

Письмо Минфина России от 27.03.2007 N 03-03-06/1/173

Комментарий:

На основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком безвозмездно от учредителя - физического лица, доля которого в уставном капитале организации превышает 50 процентов. При этом полученное имущество не признается доходом в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Финансовое ведомство рассмотрело вопрос: может ли организация признавать в целях налогообложения расходы, понесенные за счет безвозмездно полученных от учредителя денежных средств? Минфин России считает, что нет. Свою позицию он обосновывает лишь определением расходов, которое содержится в п. 1 ст. 252 НК РФ.

По данному вопросу может быть и другая точка зрения: расходы, понесенные за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, можно учитывать в целях налогообложения, ведь НК РФ не ставит право налогоплательщика признавать расходами денежные суммы, за счет которых произведены затраты, в зависимость от источника поступления этих средств. Главное - чтобы затраты были документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ). К такому выводу пришел, в частности, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 26.12.2005 N А52-3234/2005/2.

Кроме того, деньги носят обезличенный характер. Поэтому однозначно установить, за счет каких именно средств (денежных купюр) были понесены затраты (например, оплачено имущество, выдана заработная плата), невозможно. Наконец, в ст. 270 НК РФ, содержащей перечень не учитываемых в целях налогообложения расходов, рассматриваемые затраты не поименованы. Аналогичная точка зрения отражена в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2006 N А29-13543/2005а, в котором суд признал за налогоплательщиком право начислять амортизацию по основным средствам, приобретенным за счет сумм, полученных от учредителя.

Применение документа (выводы):

Организация, понесшая затраты за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, должна:

1) не учитывать их в целях налогообложения, как рекомендует Минфин России;

2) признавать их расходами, однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами.

3. Затраты на проезд командированного работника в аэропорт на такси могут учитываться при расчете налога на прибыль

Название документа:

Письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-03-06/4/48

Комментарий:

На основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли учитываются затраты налогоплательщика на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно.

Финансовое ведомство высказалось в пользу того, что к таким расходам организация вправе отнести затраты на проезд командированного работника в аэропорт на такси. Главное - чтобы она смогла подтвердить экономическую целесообразность такого проезда.

Напомним, что ранее Минфин России придерживался противоположной позиции по данному вопросу. В частности, в Письмах от 26.01.2005 N 03-03-01-04/2/15 и от 10.05.2006 N 03-03-04/2/138 он указывал, что расходы на поездку командированного сотрудника на такси в аэропорт (из аэропорта) расходами в целях гл. 25 НК РФ не признаются. При этом финансовое ведомство ссылалось на положения п. 12 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62, в котором сказано, что "командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта".

Однако в НК РФ подобных ограничений нет. Поэтому арбитражные суды признавали за налогоплательщиком право учитывать соответствующие затраты. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2005 N А56-17467/04. В данном деле организация представила счета с указанием уплаченных за проезд на такси денежных сумм, пунктов назначения и времени оказания услуг, чем, по мнению суда, подтвердила связь этих затрат со своей производственной деятельностью. Решение в пользу налогоплательщика по рассматриваемому вопросу было принято также ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 04.04.2005 N А29-1590/2004а.

Возвращаясь к вопросу о том, как подтвердить экономическую целесообразность рассматриваемых расходов, отметим следующее. Прежде всего положение, согласно которому работнику при его направлении в командировку возмещается стоимость услуг такси, организации целесообразно закрепить в коллективном договоре или локальном нормативном акте (ст. 168 ТК РФ). Кроме того, можно ссылаться на то, что в движении общественного транспорта возможны сбои и такое движение не является круглосуточным, на плотность графика работы командированного сотрудника и т.д.

Применение документа (выводы):

При расчете налога на прибыль организация может включать в расходы экономически обоснованные затраты на проезд командированного работника на такси в аэропорт (из аэропорта).

Новое в судебной практике

1. Отсутствие регистрации ККТ продавца не является основанием для отказа в вычете покупателю

(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.2007 N Ф04-1596/2007(32652-А46-41))

Инспекция отказала организации в применении вычета по НДС. Свое решение она мотивировала тем, что, представив чеки, выбитые на контрольно-кассовой машине, не зарегистрированной в установленном порядке, налогоплательщик не подтвердил оплату товара.

Суд не принял во внимание доводы инспекции и признал отказ в вычете неправомерным. Он указал, что налогоплательщик предоставил все необходимые документы и поэтому имеет право на вычет НДС. При этом законодательство о налогах и сборах РФ не возлагает на покупателя товара обязанности по проверке добросовестности контрагента по договору.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.11.2006 N А19-46684/05-18-Ф02-5880/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.03.2007 N Ф04-1045/2007(32058-А46-41), ФАС Поволжского округа от 17.02.2006 N А72-5099/05-4/386, ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2007 N А52-3222/2006/2.

Есть, однако, и примеры противоположных решений, в которых суд счел оплату неподтвержденной (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2006 N Ф04-2725/2006(22463-А67-31), ФАС Поволжского округа от 21.09.2006 N А49-2083/2006-123А/7).

2. Основания для доначисления НДС отсутствуют, пока не доказано, что указанные в платежном поручении средства являются предоплатой, обусловленной договором

(Постановление ФАС Уральского округа от 22.03.2007 N Ф09-1858/07-С2)

Организация получила денежные средства, обозначенные в платежных поручениях как предоплата в счет предстоящих поставок оборудования. Поскольку НДС с аванса организация не исчислила, налоговый орган доначислил ей налог. Оспаривая данное решение, налогоплательщик ссылался на то, что у него нет обязательств по поставке перед соответствующим контрагентом, а денежные средства были названы предоплатой ошибочно.

Суд принял решение в пользу налогоплательщика и мотивировал его следующим образом. Так как обязательства по поставке у организации отсутствовали, то спорные денежные средства не являются авансом. Само же по себе наличие в платежных поручениях указания на то, что денежные средства перечисляются как "предоплата за оборудование", не свидетельствует о возникновении таких обязательств. Поэтому оснований для доначисления НДС нет.

Аналогичной судебной практики нет.

3. Затраты на рекламу продукта, не принадлежащего налогоплательщику, можно включать в состав расходов по налогу на прибыль

(Постановление ФАС Московского округа от 12.02.2007, 15.02.2007 N КА-А40/249-07)

Организация оказывала контрагентам услуги по поиску лиц, желающих приобрести принадлежащие им квартиры. Продаваемые квартиры (права на них) она рекламировала за свой счет. Понесенные рекламные расходы организация учитывала при расчете налога на прибыль. Инспекция решила, что это неправомерно, так как рекламируемый товар не принадлежит налогоплательщику.

Принимая решение, суд сослался на следующие обстоятельства. Рекламируемые квартиры действительно принадлежали контрагентам организации, однако в каждом образце рекламы содержался телефон и наименование налогоплательщика. То есть реклама адресовала клиентов именно к налогоплательщику. При этом в общей сумме расходов на рекламу невозможно отделить расходы на рекламу конкретных объектов от расходов организации на рекламу собственной деятельности, связанной с оказанием услуг. Поэтому спорные затраты были включены в состав расходов на рекламу правомерно.

Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2006 N А56-52006/2005.

4. Компенсация стоимости стандартных услуг, выделенных в счетах гостиниц отдельной строкой, не облагается НДФЛ

(Постановление ФАС Уральского округа от 22.03.2007 N Ф09-1880/07-С2)

По мнению инспекции, организация должна была исчислить НДФЛ с суммы компенсации сотрудникам командировочных расходов, поскольку в счетах гостиниц отдельной строкой были выделены платежи за проживание, а также за телевизор, холодильник и т.д.

Суд подчеркнул, что оплата работниками указанных услуг вызвана необходимостью проживания в гостинице и не зависит от волеизъявления физического лица. Сами же услуги являются стандартным набором обстановки жилого помещения гостиницы. Кроме того, налоговое законодательство не предусматривает предельного перечня расходов, входящих в командировочные. Поэтому у инспекции отсутствовали основания для доначисления НДФЛ.

Вывод об отсутствии предельного перечня командировочных расходов также содержится в Решении ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04.

5. Подотчетные суммы не облагаются ЕСН даже при нарушении порядка составления авансовых отчетов

(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1827/2007(32937-А75-42))

Инспекция доначислила организации ЕСН на средства, выданные сотруднику под отчет. Свое решение она обосновала тем, что в авансовом отчете и в документах, подтверждающих расходы подотчетного лица, были допущены ошибки: несоответствие дат на товарных и контрольно-кассовых чеках, отсутствие на чеке реквизитов ввиду плохого оттиска, указание в графе "подотчетное лицо" другого лица.

Суд принял решение в пользу налогоплательщика, аргументируя это так. Организация представила первичные документы, подтверждающие передачу спорных средств подотчетному лицу для приобретения товаров. Дефекты в документах были допущены по вине продавцов товаров, а авансовые отчеты впоследствии исправлены. Таким образом, налоговый орган не доказал получение сотрудником дохода, облагаемого ЕСН.

Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Поволжского округа от 14.06.2006 по делу N А55-20577/05-53.

Все права защищены © 2007 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/