НОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА. ВЫПУСК ОТ 23.05.2007

Содержание обзора

Новости

1. Если работник трудится у нескольких работодателей, то пособие в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием ему выплачивает каждый работодатель >>>

2. Арендодатель определяет налоговую базу по НДС на самую раннюю из двух дат: либо на день получения предоплаты, либо на последний день налогового периода >>>

3. При непредставлении организацией налоговой декларации приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке производится полностью >>>

4. При расчете налога на имущество бюджетные учреждения должны учитывать те результаты переоценки основных средств, которые отражены в бухучете >>>

5. При осуществлении нескольких видов деятельности в налоговой декларации по УСН можно указывать только один код по ОКВЭД >>>

Комментарии

1. Может ли организация начислять амортизацию по служебным квартирам? >>>

2. Нужно ли уплачивать НДС с суммы компенсации в связи с изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд? >>>

3. Минфин России не разрешает применять ставку НДС 0 процентов при финансировании экспортера под уступку денежного требования к покупателю >>>

Новое в судебной практике

1. Расходы на публикацию рекламной статьи признаются и в том случае, если в ней нет пометки "на правах рекламы" >>>

2. Если штрафные санкции с организации взыскиваются в судебном порядке, то признавать их расходами можно только после вступления в силу решения суда >>>

3. Лизинговые платежи за период, когда автомобиль уже был угнан, могут учитываться при расчете налога на прибыль, если такой порядок их уплаты предусмотрен договором >>>

4. Для подтверждения профессионального налогового вычета индивидуальный предприниматель не обязан представлять Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций >>>

Новости

1. Если работник трудится у нескольких работодателей, то пособие в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием ему выплачивает каждый работодатель

Письмо Минздравсоцразвития России от 24.04.2007 N 3311-ЛГ

Пунктом 1 ст. 15 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ предусмотрено, что пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием назначается и выплачивается в том же порядке, что и при оплате больничного листа по обычному заболеванию. Поскольку с 1 января 2007 г. "обычный" больничный лист оплачивается каждым работодателем (если их у работника несколько) (ч. 1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ), то это же правило действует и в отношении листка нетрудоспособности, выданного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием. При этом место работы, где произошел несчастный случай или наступило профессиональное заболевание, значения не имеет.

2. Арендодатель определяет налоговую базу по НДС на самую раннюю из двух дат: либо на день получения предоплаты, либо на последний день налогового периода

Письмо ФНС России от 28.04.2007 N ШТ-6-03/360@ "О направлении письма Минфина России о порядке применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по сдаче в аренду имущества"

Минфин России разъяснил (а ФНС России довела эти разъяснения до нижестоящих налоговых органов), на какой момент следует определять налоговую базу по НДС при сдаче в аренду имущества. Момент определения налоговой базы при оказании услуг по аренде имущества - это самая ранняя из двух дат: либо день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг, либо последний день налогового периода, в котором оказываются услуги (независимо от последующих сроков поступления арендной платы). То есть арендодатель в любом случае уплатит НДС с услуг по аренде в бюджет за тот месяц, за который услуги фактически были оказаны.

Счета-фактуры должны составляться арендодателем не позднее пяти дней после окончания налогового периода, за который оказаны услуги. Арендатор вправе принять "входящий" НДС к вычету при наличии у него счета-фактуры, а также первичного учетного документа, независимо от даты оплаты услуг. При этом Минфин России подтвердил, что в качестве первичного учетного документа для вычета НДС может использоваться в том числе акт приемки-передачи арендуемого имущества (то есть ежемесячного составления актов по оказанию услуг аренды не требуется).

3. При непредставлении организацией налоговой декларации приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке производится полностью

Письмо Минфина России от 17.04.2007 N 03-02-07/1-182

Финансовое ведомство обращает внимание на то, что приостановление операций по счетам налогоплательщика в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций, производится только тогда, когда налогоплательщик не исполнил требования об уплате налога (пеней, штрафа). Однако приостановление операций по счетам может производиться также, если организация не подаст налоговую декларацию (п. 3 ст. 76 НК РФ). В таком случае приостановление операций означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

4. При расчете налога на имущество бюджетные учреждения должны учитывать те результаты переоценки основных средств, которые отражены в бухучете

Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/34

До 1 июля 2007 г. бюджетные учреждения должны произвести переоценку основных средств по состоянию на 01.01.2007 (подробнее об этом см. выпуск обзора "Новые документы для бухгалтера от 24.11.2006"). Для целей налога на имущество результаты такой переоценки учитываются в декларации за 2007 г. и в налоговых расчетах по авансовым платежам, представляемым в инспекцию после отражения результатов переоценки в бухучете.

Так, если переоценка основных средств проводится в течение I полугодия 2007 г., но ее результаты не отражены в бюджетной отчетности за I квартал 2007 г., то при расчете авансового платежа по налогу на имущество за этот же период они также не учитываются. Если результаты переоценки отражены в бухучете во II квартале 2007 г., то сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2007 г. не пересчитывается. В этом случае соответствующие результаты следует учитывать при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества за I полугодие, 9 месяцев и год начиная с 1 января 2007 г.

5. При осуществлении нескольких видов деятельности в налоговой декларации по УСН можно указывать только один код по ОКВЭД

Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-11-05/53

На титульном листе новой формы налоговой декларации по единому налогу при применении УСН, утвержденной Приказом Минфина России от 19.12.2006 N 176н и применяемой с отчетности за I квартал 2007 г., надо проставлять код вида экономической деятельности по ОКВЭД. В этой связи Минфин России пояснил, что если налогоплательщик осуществляет несколько видов экономической деятельности, то можно указывать код по любому из этих видов по выбору самого декларанта.

Комментарии

1. Может ли организация начислять амортизацию по служебным квартирам?

Название документа:

Письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/2/69

Комментарий:

На практике нередко организации приобретают для собственных нужд жилую площадь - служебные квартиры. Например, в другом городе приобретается квартира для размещения командированных сотрудников. Такой вариант может быть более выгоден организации, чем размещение работников в гостинице (если сотрудники направляются в командировку в этот город регулярно).

Может ли организация признавать в качестве расходов суммы начисленной амортизации по служебной квартире? Финансовое ведомство в рассматриваемом Письме ответило на этот вопрос отрицательно. Минфин России указывает, что согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается то имущество организации, которое используется ею для извлечения дохода. Основные средства, относящиеся к амортизируемому имуществу, в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ должны использоваться в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Минфин России считает, что служебная квартира не соответствует приведенным признакам. Поэтому она не является основным средством, не относится к амортизируемому имуществу и суммы начисленной амортизации по ней не могут учитываться для целей налога на прибыль. Но наряду с данной точкой зрения возможен и иной подход - организация вправе начислять амортизацию по служебной квартире и признавать начисленные суммы в качестве расходов.

Как видно, основной аргумент, на основании которого финансовое ведомство отказывается признать расходом амортизацию по служебной квартире, - это то, что квартира не может использоваться для извлечения дохода. Однако служебное жилье, как правило, организация приобретает именно для производственных целей. Примером как раз может служить случай, когда квартира покупается для размещения в другом городе командированных сотрудников. Работники проживают в квартире, находясь в командировке, то есть для выполнения служебного поручения работодателя (ст. 166 ТК РФ). В условиях, когда организация регулярно посылает своих сотрудников в командировки в определенный город, такой вариант размещения может быть экономически более выгоден для фирмы. Поэтому организация может подтвердить производственный характер затрат на приобретение квартиры (приказами о направлении работников в командировку, где указывалось бы, что они размещаются в данной квартире), экономическую их обоснованность (договорами с предприятиями, размещенными в данном городе, иными документами, которые доказывали бы длительный, постоянный характер связей, подтверждали бы необходимость постоянно направлять сотрудников в командировки). А обосновав это, организация может признать суммы начисленной амортизации расходами.

В случае приобретения квартиры для иных целей организация также сможет признавать расходы в виде сумм начисленной амортизации, если сможет подтвердить производственную необходимость приобретения квартиры.

Применение документа (выводы):

При приобретении служебной квартиры организация:

1) не вправе признавать суммы начисленной амортизации по квартире, как указывает Минфин России;

2) может признавать суммы амортизации в качестве расходов, если подтвердит производственный характер затрат на приобретение квартиры. При этом вероятны споры с налоговыми органами.

2. Нужно ли уплачивать НДС с суммы компенсации в связи с изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд?

Название документа:

Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-07-11/90

Комментарий:

Если у организации (землепользователя, землевладельца, арендатора) изымается земельный участок для государственных или муниципальных нужд, то ей выплачивается компенсация (ст. 55, пп. 1 п. 1 ст. 57 Земельного кодекса РФ, ст. ст. 279, 281 ГК РФ). В комментируемом Письме Минфин России высказался в пользу того, что сумма такой компенсации увеличивает базу по НДС. Свою позицию финансовое ведомство аргументирует тем, что соответствующие денежные средства представляют собой стоимость услуги, оказанной организацией при строительстве объекта. А операции по реализации услуг признаются объектом обложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому с суммы полученной компенсации организация должна уплатить НДС.

По данному вопросу может быть и другая точка зрения: НДС при получении рассматриваемой компенсации уплачивать не нужно. Дело в том, что оказание услуг, о котором говорит Минфин России, происходит в рамках гражданско-правовых договоров. Сторонами такой сделки являются заказчик и исполнитель, которые заключают соответствующий договор по своей воле и в своих интересах (п. 1 ст. 779, п. п. 1, 2 ст. 1, п. 1 ст. 421 ГК РФ). В данном же случае организация (землепользователь, землевладелец, арендатор) и государство или муниципалитет не вступают в какие-либо договорные отношения, а действуют по закону. Поэтому рассматриваемые денежные средства являются не оплатой услуг, а компенсацией убытков, причиненных изъятием земельного участка. Отметим, что правила возмещения таких убытков утверждены Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 262.

Таким образом, при изъятии у организации земельного участка для государственных или муниципальных нужд реализации услуг не происходит. Следовательно, сумма компенсации НДС не облагается. К аналогичному выводу пришел ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 19.03.2007 N А17-1618/5-2006. Кроме того, разъясняя порядок учета рассматриваемой компенсации при расчете налога на прибыль, финансовое ведомство указывало на то, что соответствующая сумма является внереализационным доходом организации, а не выручкой от реализации (см. Письмо Минфина России от 03.02.2006 N 03-03-04/1/85). Значит, сам Минфин России признает, что при изъятии земельного участка реализации нет.

Применение документа (выводы):

При получении компенсации в связи с изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд организация:

1) должна уплачивать с полученной суммы НДС, как рекомендует Минфин России;

2) не должна уплачивать НДС, однако в этом случае нельзя исключить споров с налоговыми органами.

3. Минфин России не разрешает применять ставку НДС 0 процентов при финансировании экспортера под уступку денежного требования к покупателю

Название документа:

Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-07-08/57

Комментарий:

При экспорте товаров налогоплательщик может получить оплату не напрямую от покупателя, а от третьего лица, в частности если он заключил договор финансирования под уступку денежного требования (договор факторинга). В таком случае экспортер получает денежные средства от финансового агента, с которым заключен договор факторинга, и уступает ему право требования к покупателю.

Минфин России считает, что в такой ситуации ставка НДС 0 процентов применяться не может. Связано это с тем, что в ст. 165 НК РФ нет отдельного перечня документов, которые обосновывали бы применение нулевой ставки НДС при финансировании экспортера под уступку денежного требования к покупателю.

Действительно, особых норм, предусматривающих специальный перечень обосновывающих документов при заключении договора факторинга, в ст. 165 НК РФ нет. К числу документов, подтверждающих нулевую ставку, относится, в частности, выписка банка или ее копия, которая подтверждала бы фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ). В данной ситуации представить такую выписку экспортер не сможет, поскольку оплата производится не покупателем, а третьим лицом.

Однако положения ст. 165 НК РФ не должны толковаться формально, ограничивая право налогоплательщика на применение различных видов расчетов и получение оплаты в различных формах. Об этом говорит в своих решениях Конституционный Суд РФ. Так, в Определении от 04.04.2006 N 98-О подтверждено право экспортера на применение нулевой ставки НДС, если оплата по экспорту была произведена векселем российского банка. В Определении говорится, что вопрос об использовании различных форм расчетов плательщиками НДС уже был предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ. Исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы налога на добавленную стоимость не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем. Данная правовая позиция, как указал Конституционный Суд РФ, может быть применима и к отношениям, регулируемым п. 1 ст. 165 НК РФ. Следовательно, налогоплательщик-экспортер вправе применять ставку НДС 0 процентов при получении оплаты по экспортному контракту в иных формах. Главное при этом - представить, помимо выписки банка, иные документы, подтверждающие получение оплаты за товар.

Поэтому по рассматриваемому вопросу возможна иная точка зрения, согласно которой налогоплательщик вправе обосновать применение нулевой ставки НДС, если в числе необходимых документов представит договор факторинга, а также выписку банка, подтверждающую поступление денежных средств от финансового агента.

Судебной практики по данному вопросу не сложилось.

Применение документа (выводы):

При финансировании экспортера под уступку денежного требования к покупателю товаров экспортер:

1) не может подтвердить ставку НДС 0 процентов, как разъясняет Минфин России;

2) может подтвердить нулевую ставку НДС, представив в числе документов выписку банка, подтверждающую поступление денежных средств от финансового агента, и договор факторинга. Однако при этом возможны споры с налоговыми органами.

Новое в судебной практике

1. Расходы на публикацию рекламной статьи признаются и в том случае, если в ней нет пометки "на правах рекламы"

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2007 N А05-8063/2006-13)

Налоговая инспекция посчитала, что организация неправомерно учла в целях налогообложения прибыли затраты на публикацию рекламной статьи, поскольку в ней отсутствовала пометка "на правах рекламы".

Суд признал такое решение недействительным. Он установил, что информация, содержащаяся в статье, соответствует понятию рекламы, так как предназначена для неопределенного круга лиц и направлена на формирование и поддержание интереса к деятельности организации (ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе", действовавшего в проверяемый период). Ссылку налогового органа на отсутствие в газетной публикации пометки "на правах рекламы" суд отклонил, указав, что наличие такого сообщения не относится к существенным признакам рекламы. Поскольку затраты, связанные с публикацией, налогоплательщик подтвердил документально, они правомерно признаны расходами на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 N А33-25404/05-Ф02-1873/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2006 N А42-8823/04-28.

2. Если штрафные санкции с организации взыскиваются в судебном порядке, то признавать их расходами можно только после вступления в силу решения суда

(Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2007, 19.03.2007 N КА-А40/12633-06)

По мнению налогового органа, организация необоснованно учла при расчете налога на прибыль расходы в виде штрафных санкций в 2002 г., в то время как решение арбитражного суда, которым признан соответствующий долг, вступило в силу только в 2003 г. Налогоплательщик объяснял свои действия тем, что уже на стадии судебного разбирательства, состоявшегося в 2002 г., он признавал задолженность. А это позволяет отнести соответствующие суммы к внереализационным расходам (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Суд поддержал инспекцию, мотивируя свое решение следующим. Статья 49 АПК РФ позволяет ответчику (организации) признать иск полностью или частично. Однако, если истец (контрагент организации) уже обратился в суд за принудительным присуждением долга, предполагается, что до обращения в суд этот долг не признавался. В данной ситуации, хотя иск и был признан, основанием для учета расходов по смыслу положений пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ все равно является вступившее в законную силу решение суда, обязательное к исполнению. Поэтому налог организации доначислен обоснованно.

Аналогичных решений в судебной практике не встречается.

3. Лизинговые платежи за период, когда автомобиль уже был угнан, могут учитываться при расчете налога на прибыль, если такой порядок их уплаты предусмотрен договором

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2007 N А56-18134/2006)

В целях налогообложения прибыли организация-лизингополучатель учитывала лизинговые платежи по автомобилю, в том числе за период, когда он уже был угнан. При этом она руководствовалась положениями договора лизинга, предусматривающими обязанность лизингополучателя уплачивать лизинговые платежи независимо от фактического пользования имуществом, в том числе в период его утраты. Налоговая инспекция полагала, что поскольку взятый в лизинг автомобиль был угнан, то расходы по лизинговым платежам являются экономически необоснованными.

Суд принял решение в пользу налогоплательщика. Он принял во внимание содержание заключенного договора лизинга, а также тот факт, что организация выплачивала лизинговые платежи до момента подписания дополнительного соглашения, которым договор лизинга признан расторгнутым. С учетом этого суд пришел к выводу о том, что спорные затраты являются документально подтвержденными и экономически оправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ), в связи с чем организация правомерно их признавала.

Аналогичных решений в судебной практике не встречается.

4. Для подтверждения профессионального налогового вычета индивидуальный предприниматель не обязан представлять Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2007 N А26-8062/2006-210)

Налоговая инспекция доначислила индивидуальному предпринимателю НДФЛ, ссылаясь на то, что при проведении проверки налогоплательщик не представил книгу учета дохода и расходов и тем самым не подтвердил свое право на применение профессиональных налоговых вычетов.

Суд занял сторону налогоплательщика. Принимая решение, он руководствовался следующим. Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. Из положений п. 4 Порядка..., утвержденного Приказом Минфина России от 13.08.2002 N 86н, МНС России N БГ-3-04/430, следует, что Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, которая содержится в принятых к учету первичных учетных документах. В данном случае налогоплательщик представил в налоговый орган все необходимые первичные документы, которые в совокупности подтверждают произведенные им расходы. Поэтому непредставление предпринимателем Книги учета доходов и расходов не является основанием для отказа в применении профессиональных налоговых вычетов в соответствующей сумме.

К аналогичному выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 08.06.2006 N Ф04-3238/2006(23118-А70-7). А в Постановлении от 31.01.2007 N Ф03-А04/06-2/5062 ФАС Дальневосточного округа отметил, что для признания расхода осуществленным не имеет правового значения факт его неотражения в Книге доходов и расходов.

Все права защищены © 2007 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/