НОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА. ВЫПУСК ОТ 09.03.2007

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Также в обзоре рассматриваются последние существенные судебные решения арбитражных судов. Новый обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

Новости

1. Форму 2-НДФЛ в электронном виде следует представлять в ранее утвержденном порядке >>>

2. Затраты на изготовление дисконтных карт можно учитывать в целях налогообложения прибыли >>>

3. Предоплата, полученная в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), освобожденных от налогообложения НДС, налогом на добавленную стоимость не облагается >>>

4. Для признания долга безнадежным информации о ликвидации должника, размещенной на сайте ФНС России, недостаточно >>>

5. Расходы по оплате товаров, приобретенных для розничной торговли, облагаемой ЕНВД, но реализованных оптом с применением УСН, уменьшают базу по единому налогу >>>

6. ФНС России разъяснила порядок представления отчетов и уведомлений по счетам (вкладам) в иностранных банках крупнейшими налогоплательщиками >>>

7. Для подтверждения профессионального налогового вычета книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций представлять не нужно >>>

Комментарии

1. Что следует выплачивать командированному работнику - средний заработок или текущую зарплату? >>>

2. Может ли организация начислять амортизацию с применением повышающего коэффициента, если оборудование эксплуатируется в две смены >>>

3. Затраты на изготовление копий документов, представляемых налоговым и судебным органам, - могут ли налогоплательщики учитывать их для целей налогообложения? >>>

4. Как в целях налогообложения прибыли учитывать разницу в стоимости имущества, возникающую при возврате товарного кредита? >>>

5. Можно ли признавать как расходы выплату стипендии по ученическому договору, если ученик в итоге не был принят на работу? >>>

Новое в судебной практике

1. Расходы на переподготовку сотрудника могут быть признаны и в том случае, если работник не прошел полный курс обучения >>>

2. В качестве расшифровки наименования товара в счете-фактуре может быть указана ссылка на договор >>>

3. Указание в качестве адреса в счете-фактуре только названия города не является основанием для отказа в вычете >>>

4. Затраты на опубликование статей социального характера об организации могут быть признаны как расходы на рекламу >>>

5. Письмо контрагента налогоплательщика должно быть принято налоговым органом в качестве доказательства при квалификации договора >>>

6. При ввозе товаров, приобретенных в Республике Беларусь, для возмещения НДС не имеет значения момент перехода права собственности на ввозимые товары >>>

Новости

1 . Форму 2-НДФЛ в электронном виде следует представлять в ранее утвержденном порядке

Письмо Минфина России от 18.12.2006 N 03-05-01-03/157

Письмо ФНС России от 28.12.2006 N САЭ-6-04/1272@

До настоящего времени финансовое ведомство не утвердило порядок представления на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов, как это предусмотрено ст. 230 НК РФ. В такой ситуации Минфин России рекомендует налоговым агентам при передаче форм 2-НФДЛ в электронном виде руководствоваться Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583, то есть соблюдать установленные требования к формату файла и порядку его передачи.

2 . Затраты на изготовление дисконтных карт можно учитывать в целях налогообложения прибыли

Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/84

Дисконтные карты применяются при реализации товаров покупателям со скидками. Значит, затраты на их изготовление направлены на увеличение сбыта продукции и, следовательно, на получение дохода, поэтому являются обоснованными. В целях налогообложения прибыли рассматриваемые затраты могут учитываться как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ).

3 . Предоплата, полученная в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), освобожденных от налогообложения НДС, налогом на добавленную стоимость не облагается

Письмо ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/90@ "О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 ноября 2006 года N 136н, а именно графы N 2 "Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без НДС"

ФНС России напомнила, что суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогом на добавленную стоимость не облагаются. При этом разд. 9 налоговой декларации по НДС (где отражаются соответствующие операции) заполняется за тот налоговый период, в котором товар был отгружен (работа выполнена, а услуга оказана).

4 . Для признания долга безнадежным информации о ликвидации должника, размещенной на сайте ФНС России, недостаточно

Письмо Минфина России от 15.02.2007 N 03-03-06/1/98

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ одно из оснований признания задолженности безнадежной - это ликвидация организации-должника. Финансовое ведомство в этой связи разъясняет, что ликвидацию должника можно документально подтвердить выпиской из ЕГРЮЛ. Информация о ликвидации организации-должника, размещенная на сайте ФНС России, в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга использоваться не может.

5 . Расходы по оплате товаров, приобретенных для розничной торговли, облагаемой ЕНВД, но реализованных оптом с применением УСН, уменьшают базу по единому налогу

Письмо Минфина России от 07.02.2007 N 03-11-05/21

Если товары были приобретены для осуществления розничной торговли, облагаемой ЕНВД, а реализованы через оптовую торговлю, в отношении которой применяется УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то расходы по оплате стоимости таких товаров учитываются при расчете единого налога по мере их реализации в общеустановленном порядке.

6 . ФНС России разъяснила порядок представления отчетов и уведомлений по счетам (вкладам) в иностранных банках крупнейшими налогоплательщиками

Письмо ФНС России от 08.02.2007 N ЧД-6-09/97@ "Об упорядочении представления крупнейшими налогоплательщиками - резидентами уведомлений и отчетов"

В соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (ч. 2 и 7 ст. 12, ч. 10 ст. 28) резиденты должны представлять в налоговые органы по месту своего учета:

- уведомления об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории РФ;

- уведомления о наличии счетов в банках за пределами территории РФ (открытых в соответствии с разрешениями, действие которых прекратилось);

- отчеты о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами территории РФ.

ФНС России разъясняет, в какие налоговые органы должны представлять данные уведомления и отчеты налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших. Крупнейший налогоплательщик, имеющий Свидетельство о постановке на учет юридического лица по месту нахождения на территории РФ (форма N 09-1-2), должен подавать уведомление и отчет в налоговый орган по месту нахождения. Если крупнейший налогоплательщик имеет Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика (форма N 9-КНС), то уведомление и отчет должны представляться в межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

7 . Для подтверждения профессионального налогового вычета книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций представлять не нужно

Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-07-01/16

Письмо ФНС России от 09.02.2007 N ГИ-6-04/100@

На основании п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В связи с этим контролирующие органы сообщили, что размер заявляемого вычета налогоплательщик должен подтвердить первичными учетными документами, на основании которых делаются записи в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Саму же книгу, в которой соответствующая информация фиксируется, представлять в инспекцию не требуется.

Комментарии

1 . Что следует выплачивать командированному работнику - средний заработок или текущую зарплату?

Название документа:

Письмо Роструда от 05.02.2007 N 275-6-0

Комментарий:

Статьей 167 ТК РФ предусмотрено, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Как сообщает Роструд, в тех случаях, когда ТК РФ предусматривает сохранение за работником среднего заработка, работнику следует выплачивать именно средний заработок, а не текущую заработную плату. При этом в Письме подчеркивается, что выплата командированному работнику заработной платы, превышающей средний заработок, будет противоречить положениям Трудового кодекса.

По данному вопросу может быть и другая точка зрения: если текущая зарплата командированного сотрудника превышает средний заработок, то ему за время нахождения в служебной командировке надо выплачивать зарплату. Так, из положений абз. 1 ст. 129 ТК РФ следует, что заработная плата - это вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. В свою очередь, под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Таким образом, находясь в командировке, работник по-прежнему выполняет трудовые функции и ему должна выплачиваться заработная плата. Однако в силу требований ст. 167 ТК РФ ее размер не может быть ниже среднего заработка. Иными словами, положения ст. 167 ТК РФ гарантируют работнику минимальный размер выплат за время его нахождения в командировке (средний заработок), но не устанавливают при этом верхнюю границу таких выплат. Во избежание возможных споров с налоговыми органами, которые могут не признать расходами сумму заработной платы, превышающую размер среднего заработка, рекомендуем работодателям предусматривать такой порядок оплаты труда командированных сотрудников в трудовых договорах (коллективном договоре). Соответствующая запись может выглядеть следующим образом: "При направлении работника в служебную командировку ему выплачивается заработная плата в размере не ниже среднего заработка".

Применение документа (выводы):

Если текущая зарплата командированного работника превышает средний заработок, то за время нахождения в командировке организация должна выплачивать ему:

1) средний заработок, как рекомендует Роструд;

2) заработную плату. Однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами.

2 . Может ли организация начислять амортизацию с применением повышающего коэффициента, если оборудование эксплуатируется в две смены

Название документа:

Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/78

Комментарий:

Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ организация при использовании основных средств в условиях повышенной сменности вправе начислять амортизацию с применением специального коэффициента (не выше 2). Однако какой режим работы признается "повышенной сменностью", в НК РФ не говорится. В рассматриваемом Письме финансовое ведомство дает свои разъяснения по этому вопросу.

Финансовое ведомство указывает следующее. Сроки полезного использования основных средств, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация), установлены исходя из режима нормальной работы оборудования в две смены. Поэтому, если оборудование эксплуатируется в трехсменном или круглосуточном режиме, специальный коэффициент применять можно.

Следовательно, исходя из выводов, которые сделал Минфин России, если оборудование эксплуатируется в двухсменном режиме, повышающий коэффициент при начислении амортизации по данному оборудованию не применяется.

Ранее об этом же говорили налоговые органы. В Письмах УФНС России по г. Москве от 04.03.2005 N 20-12/14523, от 24.03.2004 N 26-12/19898 также указывалось, что сроки полезного использования основных средств в Классификации в основном установлены исходя из режима работы в две смены. Это соответствует принципу, заложенному в Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 (далее - Единые нормы).

В то же время к разрешению данного вопроса возможен и иной подход. В самом НК РФ не говорится о том, какой именно режим работы признается "повышенной сменностью" и что "повышенной сменностью" следует признавать только трехсменный или круглосуточный режимы работы.

С вступлением в силу гл. 25 НК РФ Единые нормы для целей налога на прибыль не применяются. Определение срока полезного использования основных средств производится в соответствии с Классификацией. При этом в самом Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 также не говорится, в соответствии с каким режимом работы установлены сроки полезного использования основных средств, какой режим работы признается "повышенной сменностью".

Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые неясности актов налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика. В таких условиях повышенным режимом сменности следует признавать такой режим работы, в котором оборудование эксплуатируется более чем в одну смену.

Судебной практики по данному вопросу не сложилось.

Применение документа (выводы):

1. При трехсменном или круглосуточном режиме работы организация вправе начислять амортизацию по оборудованию, эксплуатируемому в таком режиме, с применением специального коэффициента (не выше 2).

2. Организация также может начислять амортизацию с применением повышающего коэффициента, если оборудование эксплуатируется более чем в одну смену. Однако в таком случае вероятны споры с налоговыми органами.

3 . Затраты на изготовление копий документов, представляемых налоговым и судебным органам, - могут ли налогоплательщики учитывать их для целей налогообложения?

Название документа:

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.10.2006 N 28-10/93827

Комментарий:

Индивидуальный предприниматель обратился в налоговые органы за разъяснением, вправе ли он включать в состав профессионального налогового вычета затраты на изготовление ксерокопий необходимых документов для налоговых и судебных органов. В рассматриваемом Письме УФНС России по г. Москве указало следующее.

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ состав расходов, включаемых в профессиональный налоговый вычет, налогоплательщик определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов организациями для целей налогообложения прибыли. При этом под непосредственно связанными с деятельностью расходами (в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ такие расходы включаются в состав профессионального вычета) подразумеваются не все затраты, а только те из них, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. В Письме говорится, что рассматриваемые расходы не связаны непосредственно с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Поэтому в состав профессионального налогового вычета они не включаются.

Вопрос о признании расходов на услуги по ксерокопированию документов, представляемых в налоговые и судебные органы, важен как для индивидуальных предпринимателей (плательщиков НДФЛ), так и для организаций (плательщиков налога на прибыль). К его решению возможен и иной подход - перечисленные затраты для целей налогообложения учесть можно.

Как указано в ст. 252 НК РФ, расходами должны признаваться экономически оправданные затраты, направленные на получение дохода.

Представление копий документов по запросам налоговых органов - это обязанность налогоплательщика (пп. 6 п. 1 ст. 23, п. 2 ст. 93 НК РФ), за невыполнение которой налогоплательщик может быть привлечен к ответственности, на него может быть наложен штраф (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ). При непредставлении копий документов в суд организация или индивидуальный предприниматель не смогут доказать те обстоятельства, на которые они ссылаются в обоснование своих требований, что может повлечь за собой вынесение судебного решения не в их пользу.

Следовательно, если организация не будет изготавливать копии документов для представления их в налоговые органы, в суды, это будет иметь для нее негативные финансовые последствия, которые будут гораздо более существенными, чем затраты на ксерокопирование документов. Именно поэтому данные затраты являются экономически обоснованными и могут быть признаны для целей налога на прибыль (у организаций), налога на доходы физических лиц (у индивидуальных предпринимателей).

Применение документа (выводы):

Организации и индивидуальные предприниматели, оплачивающие услуги по ксерокопированию документов, необходимых для представления в налоговые органы или суды:

1) не вправе учитывать стоимость данных услуг в качестве расходов для целей налогообложения;

2) могут признавать оплату данных услуг в качестве расходов, однако в таком случае возможны споры с налоговыми органами.

4 . Как в целях налогообложения прибыли учитывать разницу в стоимости имущества, возникающую при возврате товарного кредита?

Название документа:

Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/82

Комментарий:

По договору товарного кредита передаются вещи, определенные родовыми признаками (ст. 822 ГК РФ). При исполнении такой сделки может возникнуть ситуация, когда стоимость имущества, полученного в качестве товарного кредита, отличается от стоимости аналогичного имущества, подлежащего возврату кредитору. Например, по договору товарного кредита организация получила 100 000 кирпичей по цене 6 руб. за штуку, всего на сумму 600 000 руб. К моменту возврата кредита цена кирпичей возросла и составила 6,20 руб. за штуку. Таким образом, для приобретения 100 000 кирпичей, подлежащих возврату, организация потратила 620 000 руб. В такой ситуации возникает вопрос: как учитывать возникающую разницу (в данном случае - 20 000 руб.) при расчете налога на прибыль?

Как поясняет финансовое ведомство, при расчете налога на прибыль положительные или отрицательные стоимостные (ценовые) разницы, возникающие при возврате товарного кредита, не учитываются. Это связано с тем, что для целей налогообложения прибыли товарный кредит - это долговое обязательство, в отношении которого действуют положения пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ. А согласно этим нормам при определении налоговой базы не учитываются доходы (расходы) в виде средств или иного имущества, которые получены (переданы) в рамках любых долговых обязательств. Поэтому по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли учитываются только доходы (расходы) в виде процентов.

Действительно, все вышесказанное в отношении порядка учета обязательств по товарному кредиту справедливо. Однако это не означает, что затраты по приобретению имущества, подлежащего возврату (возвращаясь к примеру - 620 000 руб., которые организация израсходовала на приобретение кирпичей), не могут учитываться в целях налогообложения прибыли. Дело в том, что имущество, получаемое по договору товарного кредита, организация использует в предпринимательской деятельности (например, в качестве товаров для перепродажи). В этом случае выручку от реализации товаров налогоплательщик обязан учесть в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Причем на основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ полученную выручку можно уменьшить на стоимость приобретения товаров. А эта величина как раз и представляет собой затраты организации по приобретению имущества, подлежащего возврату по договору товарного кредита. То есть если обратиться к примеру, то выручку от последующей реализации 100 000 кирпичей, полученных в качестве товарного кредита, организация может уменьшить на цену их приобретения, равную 620 000 руб.

Аналогичным образом затраты по приобретению имущества, которое необходимо вернуть кредитору, могут учитываться в целях налогообложения, если вещи, полученные по договору товарного кредита, организация использует как МПЗ. В этой ситуации соответствующая сумма, представляющая собой стоимость сырья (материалов), будет учтена в целях налогообложения в момент списания МПЗ в производство (п. 2 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение документа (выводы):

Организация, которая является заемщиком по договору товарного кредита:

1) при отражении в налоговом учете долгового обязательства не должна учитывать доходы (расходы) в виде стоимости полученного (переданного) имущества;

2) при отражении в налоговом учете операций, связанных с использованием полученного имущества в предпринимательских целях, может учитывать его стоимость (то есть затраты на приобретение имущества, подлежащего возврату кредитору) в момент реализации (если имущество используется как товары для перепродажи) или списания в производство (если имущество используется как МПЗ).

5 . Можно ли признавать как расходы выплату стипендии по ученическому договору, если ученик в итоге не был принят на работу?

Название документа:

Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/77

Комментарий:

В рассматриваемом Письме Минфин России изложил свою точку зрения на следующую ситуацию. Организация при наборе работников заключает ученические договоры сроком на один месяц. За время обучения ученику выплачивается стипендия. Может ли организация учесть затраты на выплату стипендии в качестве расходов в том случае, если ученик в итоге успешно прошел обучение и принят на работу, а также в случае, если ученик на работу не принят в связи с неудовлетворительными результатами аттестации?

Финансовое ведомство указывает, что, поскольку соискатели-учащиеся не являются сотрудниками организации на основании трудовых договоров, затраты на выплату им стипендии не могут признаваться в качестве расходов на оплату труда. Однако, если учащиеся были в дальнейшем приняты в штат организации, оплата им стипендии может быть признана как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Оснований для того, чтобы признавать расходами выплату стипендии тем ученикам, которые на работу приняты не были, по мнению финансового ведомства, нет.

Вместе с тем по данному вопросу возможна и иная точка зрения: как расходы должны быть признаны затраты на выплату стипендии всем учащимся (как принятым на работу, так и не принятым). Обосновывается такая позиция следующим.

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Из этого следует, что для признания расхода требуется именно изначальная направленность на доход, а не его фактическое получение. Заключая ученические договоры, организация заинтересована, чтобы все ученики успешно прошли обучение и были приняты в штат. Кроме того, на момент начала обучения организации неизвестно, кто именно из учеников в итоге будет принят на работу, а кто - нет.

Судебная практика также не рассматривает критерий эффективности понесенных расходов как условие их экономической оправданности (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2006 N Ф04-1847/2006(20709-А67-40), Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2006 N А10-4653/05-Ф02-6684/05-С1, Постановление ФАС Поволжского округа от 08.02.2006 N А12-18671/05-С10, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.11.2006 N А29-2396/2006а, от 30.01.2006 N А82-9347/2004-37).

Следовательно, расходы по обучению кандидатов, даже если в итоге кандидат не был принят на работу, изначально направлены на получение дохода и могут признаваться для целей налогообложения.

Применение документа (выводы):

Организация, заключая ученические договоры и выплачивая ученикам стипендию, вправе:

1) признавать как расходы выплату стипендии только тем ученикам, которые в итоге были приняты на работу, как рекомендует Минфин России;

2) признавать как расходы выплату стипендии всем ученикам, в том числе и тем, которые в итоге на работу приняты не были. Однако при этом возможны споры с налоговыми органами.

Н овое в судебной практике

1 . Расходы на переподготовку сотрудника могут быть признаны и в том случае, если работник не прошел полный курс обучения

(Постановление ФАС Поволжского округа от 01.12.2006 N А65-35143/2005-СА1-19)

Налогоплательщик включил затраты по обучению сотрудника в состав расходов по налогу на прибыль. Инспекция отказала организации в признании этих расходов на основании того, что сотрудник налогоплательщика прошел неполный курс обучения и не получил документ об окончании полного курса.

Суд счел решение инспекции неправомерным по следующим основаниям. Налоговое законодательство не ставит признание затрат налогоплательщика по переподготовке кадров в зависимость от наличия специального документа об окончании образовательного курса, равно как и от прохождения полного курса. В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты по переподготовке кадров относятся к расходам по налогу на прибыль, если переподготовка способствует более эффективному использованию специалиста в рамках деятельности налогоплательщика. В качестве доказательства эффективности пройденного сотрудником обучения организация представила справку из образовательного учреждения о прохождении работником ряда дисциплин, непосредственно связанных с его должностными обязанностями. Таким образом, налогоплательщик имел право на включение данных затрат в состав расходов по налогу на прибыль.

Аналогичной судебной практики нет.

2 . В качестве расшифровки наименования товара в счете-фактуре может быть указана ссылка на договор

(Постановление ФАС Поволжского округа от 06.12.2006 N А65-1254/2006-СА1-42)

Инспекция не приняла представленные налогоплательщиком в обоснование вычета счета-фактуры, сославшись на то, что в них не указано наименование произведенных поставщиками работ. Основанием для принятия такого решения послужило отсутствие в счетах-фактурах расшифровок строительных работ, по которым был уплачен НДС.

Суд встал на сторону организации, указав на то, что в спорных счетах-фактурах имелись ссылки на те пункты договора, в которых содержатся наименование товара и единицы его измерения.

Вывод о том, что в случае наличия в графе "Наименование товара" ссылки на договор счет-фактура может подтверждать вычет, содержится также в Постановлении ФАС Московского округа от 11.09.2003 N КА-А40/6921-03. Кроме того, суды указывали на то, что наименование товара также может быть расшифровано ссылками на номер заказа (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2004 N Ф04/1329-164/А70-2004, от 15.03.2004 N Ф04/1309-161/А70-2004).

3 . Указание в качестве адреса в счете-фактуре только названия города не является основанием для отказа в вычете

(Постановление ФАС Поволжского округа от 04.08.2006 N А55-32730/2005)

Основанием для отказа организации в вычете послужило то, что в графе "Адрес грузоотправителя" был указан только город, в то время как фактический адрес поставщика налогоплательщика включал в себя также название области и номер микрорайона.

Суд счел данное нарушение несущественным и признал решение инспекции об отказе в вычете неправомерным. При этом суд указал на то, что налоговый орган не воспользовался своим правом истребования документов при обнаружении нарушения и лишь констатировал "дефектность" счета-фактуры.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.03.2005 N А19-8601/04-20-Ф02-1104/05-С1, от 13.10.2004 N А19-3082/04-50-Ф02-4223/04-С1, ФАС Московского округа от 28.09.2006, 04.10.2006 N КА-А40/9333-06, ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2004 N А66-4140-04.

4 . Затраты на опубликование статей социального характера об организации могут быть признаны как расходы на рекламу

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2006 N А42-6439/2005)

Организация заключила договор об опубликовании информации о ней в отраслевом федеральном справочнике. Инспекция отказалась признавать понесенные налогоплательщиком затраты в качестве расходов на рекламу. При этом она ссылалась на то, что опубликованные статьи носили не рекламный, а исторический социальный характер.

При принятии решения суд обратился к Федеральному закону от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе", в котором в качестве определяющего свойства рекламы названа направленность на формирование или поддержание интереса к рекламируемой организации. Проанализировав информацию, содержавшуюся в спорных статьях, суд пришел к выводу о том, что они не только содержат историческую информацию о налогоплательщике, но и призваны привлечь интерес к организации и ее деятельности. Таким образом, опубликованная информация носит рекламный характер и налогоплательщик правомерно включил затраты в состав расходов.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2006 N А42-8823/04-28.

5 . Письмо контрагента налогоплательщика должно быть принято налоговым органом в качестве доказательства при квалификации договора

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2007 N А42-11574/2005)

Между организацией и ее контрагентами были заключены агентские договоры (налогоплательщик выступал в качестве принципала) и договоры займа, по которым организация являлась заемщиком. В платежных документах, представленных организацией в налоговый орган, была допущена ошибка, в силу которой в качестве назначения платежа были указаны расчеты за производимую организацией продукцию, в то время как сам налогоплательщик утверждал, что средства были им получены по агентским договорам и договорам займа. На основании представленных документов инспекция пришла к выводу о том, что фактически налогоплательщик авансировал изготовляемую продукцию контрагентам в качестве финансовой помощи и полученные им средства представляют собой расчеты за эту продукцию. На этом основании налогоплательщик был привлечен к ответственности за неуплату НДС в бюджет.

Суд признал необоснованными доводы налогового органа. В качестве доказательства того, что спорные средства переданы налогоплательщику именно в ходе расчетов по договору займа и агентскому договору, судом приняты письма контрагентов налогоплательщика. В этих письмах организации указывают на то, что в платежных поручениях в графе "Назначение платежа" была допущена ошибка, и приводят правильное назначение платежа.

Аналогичные выводы содержатся в следующих решениях: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.07.2005 N А79-10362/2004-СК1-9634, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.09.2006 N Ф04-8115/2005(26433-А27-25), Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.09.2006 N Ф04-8117/2005(26361-А27-25).

6 . При ввозе товаров, приобретенных в Республике Беларусь, для возмещения НДС не имеет значения момент перехода права собственности на ввозимые товары

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.12.2006 N А26-5252/2006-28)

Налоговый орган отказал предпринимателю, ввозившему товары, которые приобретены на территории Белоруссии, в проставлении отметки на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Основанием для отказа послужило то, что товар был приобретен по договору комиссии с белорусским контрагентом. В силу этого договора предприниматель должен был реализовывать товар на территории РФ, при этом право собственности на товар оставалось за комитентом до момента реализации. По мнению инспекции, это говорит о том, что реализация происходила на территории РФ и поэтому она не подпадает под действие Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг".

Суд признал действия налогового органа неправомерными по следующим основаниям. Налогоплательщик представил все документы, предусмотренные Соглашением. При этом для возмещения уплаченного налога не имеют значения условия договора, определяющие момент перехода права собственности. Предприниматель, являясь резидентом, осуществил ввоз и реализацию продукции на территории РФ в пользу иностранного контрагента. Соответственно у него появилась обязанность по уплате НДС. Так как инспекция не доказала необходимость обложения таких операций данным налогом, а также тот факт, что НДС по данным операциям должен уплатить кто-либо иной, отказ в проставлении отметки на заявлении был признан неправомерным.

Аналогичной судебной практики нет.

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

© КонсультантПлюс
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/