Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации-экспортера операции, связанные с получением возмещения от оператора морского терминала убытков, нанесенных организации при перевалке товаров? Сумма убытков сформирована без учета стоимости услуг оператора морского терминала.

Организацией заключен договор по перевалке груза в морском порту, согласно которому на перевалку передано 100 единиц товаров, фактическая себестоимость единицы которых составляет 6000 руб. Фактическая себестоимость соответствует стоимости приобретения товаров по данным налогового учета. Согласно договору поставки право собственности на товары к покупателю переходит при получении товаров перевозчиком в российском порту.

По вине оператора морского терминала 10 единиц товаров повреждено и восстановлению не подлежит. Организацией в адрес оператора морского терминала выставлена претензия с требованием выплатить договорную стоимость утраченных товаров, которая составляет 78 000 руб. Выставленная организацией претензия признана оператором морского терминала и удовлетворена в том же месяце путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации.

Организация для целей налогообложения применяет метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Оказание услуг по перевалке грузов в морском порту регулируется Федеральным законом от 08.11.2007 N 261-ФЗ "О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Услуги по перевалке грузов оказываются операторами морских терминалов на основании договора перевалки груза. По договору перевалки груза оператор морского терминала обязуется осуществить за вознаграждение перевалку груза и выполнить другие определенные договором перевалки груза услуги и работы, а заказчик обязуется обеспечить своевременное предъявление груза для его перевалки в соответствующем объеме и (или) своевременное получение груза и его вывоз (п. п. 1, 2 ст. 20 Федерального закона N 261-ФЗ).

В случае если по вине оператора морского терминала произошло повреждение груза, не подлежащее восстановлению, оператор отвечает в размере стоимости поврежденного груза, которая определяется исходя из цены грузов, подтвержденной документами об оплате их стоимости или указанной в документах, сопровождающих груз. При отсутствии указания цены в документах, сопровождающих груз, стоимость грузов определяется исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, или на основании экспертной оценки (пп. 2 п. 2, п. 4 ст. 24 Федерального закона N 261-ФЗ).

Отметим: в день передачи груза морскому перевозчику оператору морского терминала должно быть подано заявление о повреждении грузов. В противном случае будет считаться, если не доказано иное, что грузы получены в соответствии с описанием, содержащимся в документах, сопровождающих груз (п. 6 ст. 24 Федерального закона N 261-ФЗ).

В течение шести месяцев с момента повреждения груза организация обязана в письменной форме с приложением документов, подтверждающих предъявленные требования, предъявить претензию оператору морского терминала. Предъявленная претензия рассматривается оператором морского терминала в течение 30 дней со дня ее получения, и в течение этого срока заявителю направляется уведомление об удовлетворении (частичном удовлетворении) или отклонении данной претензии (ст. 25 Федерального закона N 261-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации право собственности на товар переходит от организации к покупателю в момент получения товаров перевозчиком в российском морском порту. Соответственно, в момент перевалки товары находятся в собственности организации и учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". Стоимость поврежденных оператором морского терминала товаров списывается со счета 45 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на дату повреждения товара (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации оператором морского терминала признана претензия в размере договорной стоимости поврежденных товаров.

Поступления в возмещение причиненных организации убытков признаются прочим доходом в сумме, признанной должником (п. п. 2, 7, 10.2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Такие доходы признаются в отчетном периоде, в котором они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).

Соответственно, на дату признания претензии должником организация производит запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", и кредиту счетов 94 (на фактическую себестоимость поврежденных товаров) и 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (на разницу между договорной ценой и фактической себестоимостью поврежденных товаров) (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма восстановленного при экспорте товаров НДС в части покупной стоимости поврежденных товаров (о чем сказано ниже, см. разделы "НДС", "Налог на прибыль организаций") учитывается в составе прочих расходов (п. п. 2, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). По нашему мнению, соблюдая требование осмотрительности, обеспечиваемое учетной политикой, расходы в виде списанного НДС признаются на дату, на которую стало известно о повреждении товаров (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Поступление денежных средств от оператора морского терминала отражается записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-2.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При выбытии товаров в связи с их повреждением не выполняются условия, определенные пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (отсутствует факт реализации), для возникновения объекта налогообложения по НДС. Поэтому в случае компенсации убытков виновным лицом (оператором морского терминала) начисление НДС не производится.

Так как товары повреждены после их отгрузки со склада организации для помещения их под таможенную процедуру экспорта, "входной" НДС со стоимости поврежденных товаров, в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, восстановлен в момент их отгрузки.

Если рассматривать общий подход, применяемый судами, то при утрате (повреждении) товаров НДС, ранее правомерно принятый к вычету, восстановлению не подлежит. Это объясняется тем, что перечень оснований для восстановления НДС определен п. 3 ст. 170 НК РФ и является исчерпывающим. В данном перечне отсутствует такое основание, как утрата или повреждение товара. Судебную практику по вопросу восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях утраты (уничтожения) товаров см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Однако, по нашему мнению, данный подход не распространяется на сложившуюся ситуацию, так как:

- во-первых, отсутствует сам факт вычета НДС;

- во-вторых, отсутствуют основания, предусмотренные п. 3 ст. 172 НК РФ, для получения права на вычет в последующем.

Соответственно, восстановленный НДС к вычету не принимается.

Такая позиция подтверждается Письмом Минфина России от 16.04.2014 N 03-07-08/17292.

Налог на прибыль организаций

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

В данном случае покупная стоимость товара до момента его порчи не была учтена в целях налогообложения прибыли. На этом основании считаем, что в состав доходов включается только разница между суммой возмещаемых убытков и покупной стоимостью товаров.

В таком случае данная разница включается в состав внереализационных доходов в виде сумм возмещения убытков на дату признания оператором морского терминала претензии (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Обращаем внимание, что сумма восстановленного НДС со стоимости поврежденных товаров, согласно п. 1 ст. 170 НК РФ, не учитывается в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, так как не выполняются требования, предусмотренные п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете признаются расходы в виде суммы восстановленного с покупной стоимости поврежденных товаров НДС, которые, в свою очередь, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, в бухгалтерском учете образуются постоянная разница в сумме списанного НДС и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Е.Б.Ильина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

03.10.2014

Ситуация:

Как отразить в учете торговой организации расчеты по выплачиваемой из кассы организации арендной плате за автомобиль, арендуемый у физического лица, не являющегося работником организации и индивидуальным предпринимателем (ИП)?

Согласно заключенному договору аренды транспортного средства без экипажа ежемесячная сумма арендной платы составляет 17 000 руб. и выплачивается наличными денежными средствами не позднее последнего числа каждого месяца пользования автомобилем. Договор аренды не предусматривает уплату арендатором взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Автомобиль используется для развоза товара по торговым точкам.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 Гражданского кодекса РФ).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы по договору аренды транспортного средства определяются договором аренды (п. 1 ст. 614, ст. 625 ГК РФ).

Порядок ведения кассовых операций и осуществления наличных расчетов

Напомним, что с 01.06.2014:

- выдача наличных денежных средств из кассы организации осуществляется с соблюдением требований Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (п. 8 Указания Банка России N 3210-У);

- осуществление наличных расчетов производится в соответствии с Указанием Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (п. 7 Указания Банка России N 3073-У).

Деньги выдаются по расходному кассовому ордеру по предъявлении документа, подтверждающего личность получателя (п. 6, абз. 2 пп. 6.1 п. 6 Указания Банка России N 3210-У).

Торговая организация вправе расходовать выручку (наличные деньги, поступившие в ее кассу за проданные товары) только на следующие цели (п. 2 Указания Банка России N 3073-У):

- на выплату зарплаты;

- на выплаты социального характера (например, пособие по беременности и родам, материальную помощь);

- на выдачу наличных под отчет (в том числе на оплату командировочных расходов, включая суточные);

- на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

- на возврат денег покупателям, вернувшим товар, оплаченный наличными.

На любые другие цели расходовать наличную выручку нельзя.

При этом п. п. 4, 5 Указания Банка России N 3073-У установлено, что наличные расчеты в валюте РФ между участниками наличных расчетов и физическими лицами по договорам аренды недвижимого имущества осуществляются без ограничения суммы за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.

В данном случае расчеты с физическим лицом производятся по договору аренды автомобиля, не относящегося к недвижимому имуществу, определение которого приведено в п. 1 ст. 130 ГК РФ, в связи с чем положения п. 4 Указания Банка России N 3073-У к рассматриваемым расчетам не применяются.

В то же время арендные платежи за движимое имущество <*> в п. 2 Указания Банка России N 3073-У прямо не поименованы. С точки зрения гражданского законодательства любые арендные платежи не являются оплатой товаров (работ, услуг), в связи с чем исходя из п. 2 Указания Банка России N 3073-У расходование на их уплату наличной выручки организации, на наш взгляд, может вызвать претензии проверяющих. Поэтому полагаем, что для соблюдения требований по ведению кассовых операций сумму, требующуюся для расчетов с арендодателем по арендной плате, в том числе и за движимое имущество, необходимо получить в банке.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ, относятся к доходам от источников в РФ, следовательно, подлежат налогообложению НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208, ст. 209 Налогового кодекса РФ).

Исчисление и уплата НДФЛ производятся организацией как налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых он является, за исключением, в частности, доходов, указанных в ст. 228 НК РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ в отношении доходов, полученных физическими лицами по договорам аренды любого имущества от организаций, не являющихся налоговыми агентами, физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ самостоятельно.

В ст. 228 НК РФ не раскрыто, в каких случаях организация, выплачивающая физическому лицу вознаграждения (в том числе и по договору аренды), не признается налоговым агентом.

По общему правилу налоговыми агентами являются, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ. Следовательно, российская организация, выплачивающая доход в виде арендной платы физическому лицу по договору аренды, в котором физическое лицо не выступает в качестве индивидуального предпринимателя, признается налоговым агентом. Аналогичная точка зрения высказана Минфином России, а также налоговыми органами (см., например, Письма Минфина России от 18.09.2013 N 03-04-06/38698, от 16.08.2013 N 03-04-06/33598, ФНС России от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5894@).

Отметим, что по данному вопросу существует и иная точка зрения. Подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

В данной консультации исходим из предположения, что российская организация, выплачивающая доход физическому лицу - арендодателю, признает себя налоговым агентом и, соответственно, исчисляет НДФЛ, удерживает его с выплачиваемого дохода и перечисляет в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Удержанный НДФЛ должен уплачиваться в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Организация также обязана завести на арендодателя карточку учета доходов и подавать на него справки о выплачиваемых доходах по форме 2-НДФЛ (ст. 230 НК РФ, Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

Платить удержанный налог и ежегодно подавать не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, справку 2-НДФЛ организация-арендатор должна по месту своего учета в налоговом органе (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Страховые взносы

Выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не относятся к объекту обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"). Таким образом, выплачиваемая физическому лицу арендная плата не подлежит обложению указанными страховыми взносами.

Арендная плата, выплачиваемая по гражданско-правовому договору, не предусматривающему обязанность начисления организацией взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, указанными взносами не облагается. Это следует из п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Бухгалтерский учет

Расходы в виде платы за аренду автомобиля, используемого для развоза товара по торговым точкам, признаются расходами по обычным видам деятельности в том месяце, за который начисляется арендная плата, в размере, установленном договором (п. п. 5, 6, 6.1, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Арендные платежи за пользование автомобилем в налоговом учете признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Расходы на уплату арендных платежей являются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ст. 320 НК РФ).

--------------------------------

<*> Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

Л.В.Гужелева
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

10.10.2014