Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Октябрь 2014   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 17.10.2014


Производственный календарь на 2015 год в КонсультантПлюс

Получить информацию о нормах рабочего времени в 2015 году поможет Производственный календарь. Календарь уже размещен в системе КонсультантПлюс (вкладка "Справочная информация"). Также в нем информация о количестве рабочих, выходных и праздничных дней в 2015 году.

Представлено два варианта календаря - для пятидневной и шестидневной рабочих недель.
Подробнее

КонсультантПлюс

 Facebook VK OK Twitter
Схемы корреспонденций счетов от 17.10.2014

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации операции по дооценке объекта основных средств (ОС) (производственного оборудования) по результатам проведенной на конец года переоценки объектов ОС и начислению по нему амортизации после проведенной переоценки на примере одного месяца?

В 2013 г. была впервые проведена переоценка объекта ОС, первоначальная стоимость которого составляла 6 398 352 руб., сумма начисленной амортизации на момент отражения результатов переоценки - 2 399 382 руб. Текущая восстановительная стоимость объекта, определенная по отчету оценщика, - 8 468 000 руб. Срок полезного использования объекта в бухгалтерском и налоговом учете составляет 144 месяца, амортизация начисляется линейным способом (методом).

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

ОС к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых расходов (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Первоначальная стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей восстановительной стоимости. В последующем данные объекты переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Понятие текущей (восстановительной) стоимости содержится в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта (п. 43 Методических указаний).

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п. 15 ПБУ 6/01) <*>.

Порядок расчета суммы дооценки разъяснен в п. 48 Методических указаний.

В данном случае в результате произведенной переоценки разница между восстановительной стоимостью объекта и его первоначальной стоимостью составляет 2 069 648 руб. (8 468 000 руб. - 6 398 352 руб.). Коэффициент пересчета - 1,3235 (8 468 000 руб. / 6 398 352 руб.). Сумма пересчитанной амортизации составляет 3 175 582,08 руб. (2 399 382 руб. x 1,3235). Разница между пересчитанной амортизацией и суммой накопленной амортизации - 776 200,08 руб. (3 175 582,08 руб. - 2 399 382 руб.).

Сумма дооценки подлежит зачислению в добавочный капитал. В бухгалтерском учете на сумму дооценки производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал". Корректировка накопленной амортизации по дооцененному объекту отражается записью по дебету счета 83 и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (п. 15 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Данные о стоимости переоцененных ОС отражаются по состоянию на 31 декабря отчетного года, на конец которого проведена переоценка, т.е. в данном случае - на 31.12.2013. При этом сравнительные данные бухгалтерской отчетности за период (периоды), предшествующий (предшествующие) отчетному, не изменяются (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

В дальнейшем расчет амортизации производится исходя из восстановительной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01).

В рассматриваемой ситуации начиная с января 2014 г. ежемесячная сумма амортизации составляет 58 805,56 руб. (8 468 000 руб. / 144 мес.).

Амортизационные отчисления со стоимости производственного оборудования учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности, формируя себестоимость готовой продукции (работ, услуг), в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. п. 5, 8, 9, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Записи по начислению амортизации производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Сумма проведенной переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения (абз. 6 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Начисление амортизации производится ежемесячно исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, которая определяется на основании срока полезного использования (п. 2 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Таким образом, для целей налогообложения результаты проведенной переоценки не влияют на сумму начисленной амортизации. Сумма ежемесячной амортизации для целей налогообложения составляет 44 433 руб. (6 398 352 руб. / 144 мес.).

Применение ПБУ 18/02

Превышение суммы начисленной амортизации, включенной в состав расходов в бухгалтерском учете, над суммой амортизации, учтенной в расходах в налоговом учете, после произведенной переоценки объекта ОС образует постоянную разницу и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

На сумму образовавшегося ПНО в учете производится запись по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражение в учете результатов дооценки (на 31.12.2013)

Отражена сумма дооценки первоначальной стоимости объекта ОС

01

83

2 069 648

Отчет оценщика,

Бухгалтерская справка-расчет

Отражена корректировка накопленной амортизации

83

02

776 200,08

Отчет оценщика,

Бухгалтерская справка-расчет

Начисление амортизации по дооцененному объекту

Начислена амортизация по производственному оборудованию

20

(25)

02

58 805,56

Бухгалтерская справка-расчет

Отражено ПНО

((58 805,56 - 44 433,00) x 20%)

99

68

2874,51

Бухгалтерская справка-расчет

--------------------------------

<*> Расходы на оценку в данной консультации не рассматриваются.

Е.Б.Ильина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

01.10.2014

Ситуация:

Торговая организация в целях дальнейшей продажи приобрела партию товара и осуществила собственными силами его фасовку в более мелкую тару. Как отразить в учете организации эти операции?

Организация приобрела товар стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Затраты на его расфасовку (в том числе стоимость тары, заработная плата работников, осуществивших расфасовку, и т.д.) составили 15 000 руб. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Приобретенный товар учитывается организацией в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, в которую включаются в том числе затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают расходы организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг (абз. 1, 9 п. 6 ПБУ 5/01).

В то же время организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи этих товаров в продажу, включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). В таком случае затраты, связанные с предпродажной подготовкой покупных товаров, в том числе затраты на фасовку, в составе коммерческих расходов могут учитываться полностью в себестоимости продаж текущего отчетного периода (абз. 3 п. 7, абз. 2 п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, организация должна установить в своей учетной политике один из способов учета затрат на фасовку товара (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Бухгалтерские записи по отражению обоих вариантов учета производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную поставщиком при передаче товара, предназначенного для дальнейшей перепродажи, организация имеет право принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного контрагентом, после принятия этого товара к учету (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Торговые организации могут формировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

В зависимости от выбранного организацией порядка учета затраты на фасовку товара могут быть либо включены в стоимость товара, которая уменьшает доходы от реализации этого товара в периоде этой реализации на основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, либо учитываться в составе издержек обращения, признаваемых косвенными расходами, и уменьшать доходы от реализации текущего месяца (абз. 2, 3 ст. 320 НК РФ). Добавим, что затраты на фасовку при втором варианте учета включаются в состав издержек обращения на дату их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Полагаем, что для упрощения ведения учета порядок отражения затрат на фасовку целесообразно установить одинаковым в бухгалтерском и налоговом учете. В данной консультации бухгалтерские записи по отражению обоих вариантов учета приведены исходя из этого допущения.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Затраты на фасовку товара учитываются в фактической себестоимости (стоимости приобретения) товара

Принят к учету товар

(590 000 - 90 000)

41

60

500 000

Отгрузочные документы поставщика,

Акт о приемке товаров

Отражен НДС, предъявленный поставщиком

19

60

90 000

Счет-фактура

НДС, предъявленный поставщиком, принят к вычету

68

19

90 000

Счет-фактура

Отражены затраты на фасовку товара

41

10,

70,

69

и пр.

15 000

Требование-накладная,

Расчетно-платежная ведомость,

Бухгалтерская

справка-расчет

Произведены расчеты с поставщиком товара

60

51

590 000

Выписка банка по расчетному счету

Затраты на фасовку учитываются в составе расходов на продажу

Принят к учету товар

(590 000 - 90 000)

41

60

500 000

Отгрузочные документы поставщика,

Акт о приемке товаров

Отражен НДС, предъявленный поставщиком

19

60

90 000

Счет-фактура

НДС, предъявленный поставщиком, принят к вычету

68

19

90 000

Счет-фактура

Отражены затраты на фасовку товара

44

10,

70,

69

и пр.

15 000

Требование-накладная,

Расчетно-платежная ведомость,

Бухгалтерская справка-расчет

и пр.

Произведены расчеты с поставщиком товара

60

51

590 000

Выписка банка по расчетному счету

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

02.10.2014

- Обзоры законодательства

- Интернет-версия КонсультантПлюс

- Финансовые консультации

- Подписаться на другие рассылки КонсультантПлюс

Все права защищены © 1997-2014 ЗАО КонсультантПлюс
Тел.: +7 495 956-82-83, +7 495 787-92-92
contact@consultant.ru
www.consultant.ru

Выпуски за другие дни

В избранное