КонсультантПлюс: "горячие" документы
Проект Федерального закона N 613254-6 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части обеспечения достоверности сведений, представляемых при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"

Посмотреть все "горячие" документы

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации, осуществляющей розничную торговлю, операции, связанные с недостачей штучных товаров, возникшей в торговом зале магазина самообслуживания?

Товары принимаются в торговый зал путем счета. В ходе инвентаризации товаров, находящихся в торговом зале магазина самообслуживания, обнаружена недостача. Недостача образовалась из-за незафиксированных хищений, совершенных покупателями, в неустановленное время. Себестоимость похищенных товаров составляет 46 500 руб., которая соответствует стоимости приобретения товаров по данным налогового учета. Учет товаров ведется по покупным ценам.

Организация для целей налогообложения применяет метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Уголовно-процессуальное законодательство

Поскольку сумма недостачи образовалась из-за незафиксированных хищений, совершенных неопределенным кругом лиц (покупателями в торговых залах) в неустановленное время, и объективная возможность установления этих данных отсутствует, уголовное дело по факту хищения не может быть возбуждено, а в случае его возбуждения подлежит прекращению (п. п. 1, 2 ч. 1 ст. 24, ч. 2 ст. 140, п. 2 ч. 1 ст. 145, ч. 1 ст. 148, п. 1 ч. 1 ст. 208 Уголовно-процессуального кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются организацией, за исключением обязательных случаев (ч. 1, 2, 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В рассматриваемой ситуации проведена инвентаризация товаров в торговом зале магазина.

Товары являются частью материально-производственных запасов организации, которые отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Поскольку по результатам инвентаризации фактическое количество товаров в магазине меньше количества, отраженного по данным бухгалтерского учета, организация обязана отразить недостачу.

Сумма выявленной недостачи товаров списывается со счета 41 "Товары" в размере их фактической себестоимости в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (пп. "б" п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации выявлена недостача товаров, принятых в торговый зал путем счета. По таким товарам согласно абз. 8 Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95, нормы естественной убыли применять не рекомендуется. Соответственно, недостача в полной сумме должна быть списана за счет виновных лиц, а в случае их неустановления или отказа судом во взыскании убытков с них - на финансовые результаты (п. 30 Методических указаний, пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Так как в данном случае виновные лица не установлены, убытки от недостачи товаров списываются на финансовые результаты организации, что отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 94 (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием товаров и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Выбытие товаров в результате хищения не связано с реализацией, следовательно, в случае хищения товаров не выполняются условия, определенные пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ для возникновения объекта налогообложения НДС. Данную точку зрения подтвердил Пленум ВАС РФ (п. 10 Постановления от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").

Однако, как указал Пленум ВАС РФ, организация обязана зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что товар выбыл именно в результате хищения, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу п. 1 ст. 54 НК РФ он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности. При отсутствии доказательств в случае судебного разбирательства судам надлежит исходить из наличия у организации обязанности исчислить НДС по правилам, установленным п. 2 ст. 154 НК РФ для случаев безвозмездной передачи имущества.

Считаем, что ранее правомерно принятый к вычету НДС с покупной стоимости недостающих товаров восстановлению не подлежит, так как исчерпывающий перечень оснований для восстановления НДС, определенный п. 3 ст. 170 НК РФ, не содержит такого основания, как утрата товара. Данная позиция подтверждена судебной практикой (Решения ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11 (принятое в аналогичной ситуации в отношении списания товаров с истекшим сроком годности), от 23.10.2006 N 10652/06) <*>.

Налог на прибыль организаций

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные организацией в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Организации, осуществляющие розничную торговлю в магазинах со свободным доступом покупателей к товарам, вправе признать расходы в виде недостачи товаров, возникшей в результате невыявленных хищений, совершенных покупателями в торговых залах в неустановленное время. По мнению ВАС РФ, требование о необходимости подтверждения факта неустановления виновных лиц постановлением следственного органа внутренних дел Российской Федерации на данную ситуацию не распространяется (Решение от 04.12.2013 N ВАС-13048/13).

Основываясь на принятом Решении ВАС РФ, Минфин России разъяснил, что организация вправе учесть убытки от хищений в магазинах самообслуживания в составе внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ при условии их обоснованности и документального подтверждения (Письмо от 07.04.2014 N 03-03-10/15517) <**>.

Однако какие именно первичные документы подтверждают понесенные расходы, финансовое ведомство не уточняет.

По нашему мнению, в качестве подтверждающих документов могут выступать, например, инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, акт результатов проверки товаров, бухгалтерская справка с расчетом потерь за определенный период.

Расходы в виде недостачи товаров признаются в момент ее выявления (п. 1 ст. 272 НК РФ).

--------------------------------

<*> Отметим, что, несмотря на многочисленную судебную практику, Минфин России придерживается иной позиции, заключающейся в необходимости восстановления НДС со стоимости похищенных товаров (Письма от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 N 03-07-11/186). Более подробную информацию по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

<**> Ранее (до вынесения Решения ВАС РФ) Минфин России придерживался позиции, согласно которой расходы в виде недостачи товаров, выявленной в магазинах самообслуживания, могут учитываться для целей налогообложения прибыли лишь при наличии документального подтверждения уполномоченным органом государственной власти факта отсутствия виновных лиц (Письмо от 06.12.2012 N 03-03-06/1/630). Более подробную информацию по данному вопросу см. в Практическом пособии по налогу на прибыль.

Е.Б.Ильина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

08.09.2014

Ситуация:

Как отразить в учете организации (ООО) выплату дивидендов участнику - иностранной организации в иностранной валюте?

В соответствии с уставом общества предназначенная для распределения между его участниками часть прибыли делится пропорционально их долям в уставном капитале. Согласно решению общего собрания участников сумма чистой прибыли (дивидендов), распределенная в пользу участника - иностранной организации, составляет 460 000 руб. и выплачивается в евро исходя из суммы распределенной прибыли и курса евро, установленного Банком России на дату принятия решения о распределении чистой прибыли (выплаты дивидендов). Дивиденды выплачены иностранному участнику в месяце принятия решения о выплате дивидендов.

Курс евро, установленный Банком России, составил (условно):

- на дату принятия решения о распределении чистой прибыли - 46 руб/евро;

- на дату перечисления дивидендов - 47 руб/евро.

Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28, пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

При этом часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок не установлен уставом общества (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестидесяти дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

Заметим, что на практике распределенную между участниками ООО часть чистой прибыли часто именуют дивидендами аналогично выплате чистой прибыли по акциям акционерных обществ (гл. V Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). В данной схеме также используется указанный общепринятый термин.

В общем случае обязательства организации, в том числе и по выплате дивидендов, должны быть выражены в рублях. Использование иностранной валюты при осуществлении расчетов по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке (п. 2 ст. 140, п. 3 ст. 317 Гражданского кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации дивиденды выплачиваются иностранной организации. Эта организация является нерезидентом РФ, следовательно, валютные операции с ней осуществляются без ограничений (пп. "б" п. 7 ч. 1 ст. 1, ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").

В данном случае чистая прибыль распределяется иностранному участнику в рублях и осуществляется пересчет обязательства перед участником в иностранную валюту в сумме, эквивалентной распределенной в пользу участника прибыли в рублях и исчисленной по курсу, установленному Банком России на дату принятия решения о распределении чистой прибыли.

Таким образом, сумма дивидендов, подлежащих выплате иностранному участнику, рассчитанная на дату принятия решения о выплате дивидендов, составляет 10 000 евро (460 000 руб. / 46,0 руб/евро).

Налог на прибыль организаций

Доход иностранной организации (участника), полученный при распределении чистой прибыли российского ООО пропорционально ее доле в уставном капитале ООО, признается дивидендом (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ).

Дивиденды, полученные иностранным участником, относятся к доходам иностранного участника от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты этого дохода - налогового агента, которым является общество, выплачивающее дивиденды (п. 1, пп. 1 п. 1 ст. 309, п. 3 ст. 275, п. 1 ст. 24 НК РФ).

Организация, признаваемая налоговым агентом, которая выплачивает доходы в виде дивидендов иностранной организации, определяет налоговую базу получателя дивидендов по каждой такой выплате как сумму выплачиваемых дивидендов. К налоговой базе применяется налоговая ставка, установленная пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ, если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения (ст. 7, п. 6 ст. 275 НК РФ).

Налоговая база и сумма удерживаемого налога исчисляются в валюте выплаты дохода (п. 5 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ). В данном случае налоговая база составляет 10 000 евро.

В данной консультации исходим из того, что международным договором с соответствующим иностранным государством не установлены иные, специальные по отношению к нормам НК РФ, правила налогообложения доходов налоговых резидентов этого государства в виде дивидендов. Следовательно, сумма налога с дохода иностранного участника в виде дивидендов составит 1500 евро (10 000 евро x 15%).

Сумма налога, удержанного с выплачиваемых дивидендов, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте РФ не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 1 ст. 310, п. 4 ст. 287 НК РФ).

Удержанный налог перечисляется в бюджет в рублях по курсу Банка России на дату перечисления налога (п. 5 ст. 45, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ, Письма Минфина России от 31.12.2009 N 03-08-05, ФНС России от 25.05.2010 N ШС-37-3/2379@). В данной консультации исходим из того, что налог перечислен в бюджет в день выплаты дивидендов иностранному физическому лицу.

То есть сумма налога, перечисляемого в бюджет, составит 70 500 руб. (1500 евро x 47 руб/евро).

В данном случае дивиденды рассчитаны и выплачиваются в иностранной валюте, и при их пересчете в рубли возникла отрицательная курсовая разница, предусмотренная пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. Сумма возникшей разницы составляет 10 000 руб. (10 000 евро x (47 руб/евро - 46 руб/евро)).

По общему правилу отрицательные курсовые разницы включаются в состав внереализационных расходов организации на последнее число текущего месяца (пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Напомним, что расходы в виде сумм начисленных организацией дивидендов не учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 270 НК РФ.

При этом в соответствии с разъяснениями Минфина России и ФНС России, приведенными в Письме от 17.07.2014 N ГД-4-3/13838@ "Об учете в составе расходов отрицательных курсовых разниц", положения нормы, исключающей из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки обязательств по выплате дивидендов.

Таким образом, расходы, связанные с выплатой дивидендов, в виде отрицательных курсовых разниц в случае принятия решения о распределении суммы полученной прибыли и установлении обязанности по выплате дивидендов в иностранной валюте по курсу Банка России на день принятия такого решения могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов. Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 N 16335/11 по делу N А81-5904/2010.

Отметим, что по вопросу учета в составе расходов отрицательной курсовой разницы, возникающей при выплате дивидендов, существует и иная точка зрения, которая освещена в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. Однако после выхода Письма ФНС России N ГД-4-3/13838@, которое обязательно для применения налоговыми органами, риск возникновения разногласий по данному вопросу, на наш взгляд, не велик.

Бухгалтерский учет

Распределение чистой прибыли между участниками общества по результатам деятельности организации за отчетный год признается событием после отчетной даты (абз. 2 п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н) <*>.

Такое событие раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности, при этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся (абз. 1, 2 п. 10 ПБУ 7/98).

На основании вышеприведенных норм, а также абз. 4 п. 10 ПБУ 7/98 распределение чистой прибыли между участниками общества (начисление дивидендов) отражается в бухгалтерском учете на дату принятия соответствующего решения общим собранием общества.

Сумма прибыли, распределяемой участникам ООО по решению общего собрания участников, не признается расходом организации, а отражается как уменьшение капитала ООО (нераспределенной прибыли).

В рассматриваемой ситуации дивиденды выплачиваются иностранному участнику в иностранной валюте, при этом обязательство по выплате дивидендов в иностранной валюте возникает при принятии участниками решения о распределении прибыли.

По общему правилу обязательства в иностранной валюте для целей отражения в бухгалтерском учете пересчитываются в рубли на дату их возникновения, на каждую отчетную дату их существования, а также на дату их погашения (по курсу Банка России, установленному на указанные даты) (п. п. 1, 4, 5, 6, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

В данном случае дивиденды начислены и выплачены в одном месяце, в связи с чем их пересчет после принятия к учету обязательства осуществляется только на дату погашения этого обязательства. Возникшая при указанном пересчете отрицательная курсовая разница включается в состав прочих расходов организации (п. п. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по начислению и уплате дивидендов, удержанию и перечислению налога на прибыль, а также отражению возникшей отрицательной курсовой разницы производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 75 "Расчеты с учредителем", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов":

75-2-в "Задолженность по уплате дивидендов в иностранной валюте".

--------------------------------

<*> В абз. 2 п. 3 ПБУ 7/98 речь идет об объявлении годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. Полагаем, что операции по распределению чистой прибыли между участниками ООО отражаются в аналогичном порядке.

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

12.09.2014