Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в учете организации расходы по перевозке приобретенного имущества с территории Республики Беларусь на территорию РФ, если услуги по перевозке оказаны белорусским автоперевозчиком?

Организация в августе приобрела имущество договорной стоимостью 500 000 руб., договорная стоимость оказываемых транспортных услуг (провозная плата) равна 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.). Белорусский перевозчик не имеет постоянного представительства в РФ.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением транспортной накладной (п. п. 1, 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

С 01.07.2010 взимание косвенных налогов при оказании услуг по договорам, заключенным между участниками таможенного союза (между хозяйствующими субъектами РФ и Республики Беларусь), осуществляется в порядке, установленном Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе".

Местом оказания услуг по перевозке товаров транспортными средствами признается место нахождения исполнителя (пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола). То есть территория РФ не признается местом реализации транспортных услуг, оказываемых белорусским перевозчиком, и, соответственно, оказание таких услуг не признается объектом налогообложения по НДС в РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом сумму НДС, предъявленную белорусским перевозчиком, организация не имеет права принять к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

С 01.07.2010 при импорте товаров из Республики Беларусь организации следует руководствоваться Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе", Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе".

При импорте товара на территорию одного государства - участника таможенного союза (РФ) с территории другого государства - участника таможенного союза (Республики Беларусь) косвенные налоги (в данном случае - НДС) взимаются налоговыми органами РФ по месту постановки на учет организации - собственника товара (ст. ст. 1, 3, 4 Соглашения, п. п. 1, 1.1 ст. 2 Протокола).

Налоговая база для исчисления НДС определяется на дату принятия на учет организацией импортированных товаров (п. 2 ст. 2 Протокола). Дата принятия на учет ввезенных товаров определяется как дата отражения указанной операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Аналогичный вывод следует из Письма ФНС России от 15.05.2006 N ММ-6-03/490@.

Налоговая база для исчисления НДС определяется на основе стоимости приобретенных товаров (которой является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта)) (п. 2 ст. 2 Протокола). То есть с 01.07.2010 стоимость услуг по транспортировке товара не включается в налоговую базу по НДС <*>.

В данном случае сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, равна 90 000 руб. (500 000 руб. x 18%) (п. 5 ст. 2 Протокола, п. 3 ст. 164 НК РФ).

НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 7 ст. 2 Протокола). Не позднее указанной даты организация представляет в налоговый орган налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза, утвержденную Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н, и соответствующие документы, перечисленные в п. 8 ст. 2 Протокола (п. п. 1, 4 Порядка заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза, утвержденного Приказом Минфина России N 69н).

Уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету (п. 11 ст. 2 Протокола, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов- фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Бухгалтерский учет

Расходы по транспортировке имущества, импортируемого на территорию РФ с территории Республики Беларусь, включаются в фактические затраты, связанные с приобретением этого имущества (товаров, материалов, основных средств и т.п.) (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В данном случае фактическими затратами на приобретение имущества являются сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику, и сумма, уплачиваемая перевозчику за доставку имущества до склада организации (с учетом НДС, предъявленного белорусским перевозчиком, так как в данном случае этот НДС является невозмещаемым налогом).

Указанные затраты отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 41 "Товары" <**> (10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы") в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

НДС, начисленный при принятии имущества к учету, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

В рассматриваемой ситуации белорусская компания - перевозчик получает доходы от международных перевозок, следовательно, она признается плательщиком налога на прибыль организаций в РФ. Налог с такого дохода удерживается источником его выплаты (п. 1 ст. 246, п. 3 ст. 247, пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Исчисление и удержание суммы налога с дохода, выплачиваемого иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, производятся налоговым агентом во всех случаях выплаты такого дохода, если иное не следует из международного договора (соглашения) (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).

В отношениях с Республикой Беларусь действует Соглашение от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество", в п. 1 ст. 8 которого предусмотрено, что прибыль (доходы) от международных перевозок подлежит налогообложению только в государстве организации-перевозчика (в данном случае - в Республике Беларусь).

В рассматриваемой ситуации исходим из того, что белорусская компания - перевозчик представила российской организации (налоговому агенту), выплачивающей доход, подтверждение того, что эта компания имеет постоянное местонахождение в Республике Беларусь, и данное подтверждение заверено компетентным органом Республики Беларусь (п. 1 ст. 312 НК РФ). Соответственно, в этом случае при выплате дохода белорусской компании российская организация вправе не удерживать налог (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 16-15/072638).

Если ввозимое имущество принимается к налоговому учету в качестве товара, то затраты на его перевозку (с учетом НДС) формируют стоимость приобретенного товара или учитываются в составе косвенных расходов (в зависимости от учетной политики организации для целей налогового учета) (абз. 2 ст. 320 НК РФ). В случае когда приобретенное имущество принимается к учету в качестве иных активов, расходы по перевозке (с учетом НДС) формируют стоимость приобретенного имущества (п. 2 ст. 254, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2005 N 19-11/10148) <***>.

<*> Отметим, что до 01.07.2010 при определении налоговой базы по НДС учитывались и расходы по транспортировке товара (п. 2, пп. "а" п. 2 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (Приложение к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг")).

<**> Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

<***> В то же время заметим, что в Письмах от 11.06.2010 N 03-03-06/1/407, от 16.12.2009 N 03-03-06/1/813 Минфин России указал, что НДС, предъявленный белорусским перевозчиком, не учитывается при исчислении налога на прибыль.

Ситуация:

Как отражаются в учете организации расходы по перевозке приобретенного товара с территории Республики Беларусь на территорию РФ, если услуги по перевозке оказаны российским автоперевозчиком?

Организация в августе приобрела товар договорной стоимостью 200 000 руб., договорная стоимость оказываемых транспортных услуг (провозная плата) равна 47 200 руб. (в том числе НДС 7200 руб.). Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета затраты по заготовке и доставке товаров до склада организации включаются в фактическую себестоимость товаров.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением транспортной накладной (п. п. 1, 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

С 01.07.2010 при импорте товаров из Республики Беларусь (участника таможенного союза) организации следует руководствоваться Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе", Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (ч. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно- правовую базу таможенного союза").

При импорте товара на территорию одного государства - участника таможенного союза (РФ) с территории другого государства - участника таможенного союза (Республики Беларусь) косвенные налоги (в данном случае - НДС) взимаются налоговыми органами РФ по месту постановки на учет организации - собственника товара (ст. ст. 1, 3, 4 Соглашения, п. п. 1, 1.1 ст. 2 Протокола).

Налоговая база для исчисления НДС определяется на дату принятия на учет организацией импортированных товаров (п. 2 ст. 2 Протокола). Дата принятия на учет ввезенных товаров определяется как дата отражения указанной операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Аналогичный вывод следует из Письма ФНС России от 15.05.2006 N ММ-6-03/490@.

Налоговая база для исчисления НДС определяется на основе стоимости приобретенных товаров (которой является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта)) (п. 2 ст. 2 Протокола). То есть с 01.07.2010 стоимость услуг по транспортировке товара не включается в налоговую базу по НДС <*>.

В данном случае сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, равна 36 000 руб. (200 000 руб. x 18%) (п. 5 ст. 2 Протокола, п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 7 ст. 2 Протокола). Не позднее указанной даты организация представляет в налоговый орган налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза, утвержденную Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н, и соответствующие документы, перечисленные в п. 8 ст. 2 Протокола (п. п. 1, 4 Порядка заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза, утвержденного Приказом Минфина России N 69н).

Уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету (п. 11 ст. 2 Протокола, пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов- фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Что касается суммы НДС, предъявленной перевозчиком, то ее организация имеет право принять к вычету после принятия на учет оказанных услуг при наличии счета-фактуры перевозчика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В рассматриваемом случае фактическими затратами на приобретение товара являются:

- сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставки белорусскому поставщику товара (абз. 3 п. 6 ПБУ 5/01);

- стоимость услуг автотранспортной компании по доставке товара до склада организации (без учета НДС) (абз. 8 п. 6 ПБУ 5/01). В данном случае согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета указанные затраты формируют фактическую себестоимость товаров <**>.

Оприходование товара отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 "Товары" по стоимости приобретения в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Затраты по доставке товара, произведенные автотранспортной компанией, в рассматриваемой ситуации также отражаются по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 60.

Начисленный НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Порядок формирования стоимости приобретенных товаров для целей налогообложения прибыли определяется налогоплательщиком в учетной политике и применяется в течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 НК РФ). В рассматриваемой ситуации согласно учетной политике организации расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в их стоимость <***>.

<*> Отметим, что до 01.07.2010 при определении налоговой базы по НДС учитывались и расходы по транспортировке товара (п. 2, пп. "а" п. 2 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (Приложение к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг")).

<**> Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

<***> Напомним, что при применении в налоговом учете метода начисления стоимость приобретенного товара учитывается в составе расходов на дату его реализации независимо от факта оплаты (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). При применении в налоговом учете кассового метода для признания стоимости товаров в составе расходов важен факт их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). В данной схеме реализация товаров не рассматривается.

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/