Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Российская организация приобрела у казахстанского продавца оборудование, требующее монтажа, произведенное в Китае. Как отражаются в учете расходы на приобретение оборудования и его монтаж казахстанским контрагентом с учетом вступившего в силу Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе"?

Договорная стоимость оборудования составляет 106 200 руб., а стоимость монтажа - 20 060 руб. Получение и монтаж оборудования осуществлены в одном месяце.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Приобретение оборудования и его монтаж продавцом регулируются нормами гл. 30 "Купля-продажа" и 37 "Подряд" Гражданского кодекса РФ (п. 3 ст. 421 ГК РФ), если договор заключен в соответствии с российским гражданским законодательством.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

С 01.07.2010 согласно Решению Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного Союза" вступило в силу Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008. Действовавшее ранее Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 09.10.2000 "О принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле" применяется с 01.07.2010 в той части, в какой его положения совместимы с положениями нового трехстороннего Соглашения. Кроме того, с 01.07.2010 Федеральным законом от 19.05.2010 N 98-ФЗ "О ратификации протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном Союзе" ратифицирован Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля з! а их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе", а Федеральным законом от 19.05.2010 N 94-ФЗ "О ратификации протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном Союзе" также с 01.07.2010 ратифицирован Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе".

Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком России и налогоплательщиком Казахстана, уплата НДС осуществляется импортером (собственником товаров) (п. п. 1, 1.1 ст. 2 Протокола "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном Союзе").

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется российской организацией на дату принятия на учет импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров (цены сделки, подлежащей уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта)). Сумма НДС исчисляется налогоплательщиком по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ) и уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. п. 2, 5, 7 ст. 2 Протокола "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном Союзе").

Сумма НДС, уплаченная в бюджет по операции импорта оборудования в РФ, подлежит вычету в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ (п. 11 ст. 2 Протокола).

Взимание НДС при выполнении работ (в частности, работ по монтажу оборудования) осуществляется в государстве, территория которого признается местом реализации этих работ (абз. 1 ст. 2 Протокола "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном Союзе"). Согласно пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 3 Протокола "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном Союзе" местом реализации работ признается государство, на территории которого находится движимое имущество, с которым непосредственно связаны выполняемые работы. Документами, подтверждающими место реализации работ, является договор (контракт) на выполнение работ, заключенный налогоплательщиками (плательщиками) России и Казахстана, а также документы, подтверждающие факт выполнения работ.

Налоговая база по НДС, ставка НДС в данном случае определяются в соответствии с НК РФ (абз. 2 ст. 2 Протокола "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном Союзе"). Таким образом, НДС начисляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Принятие к учету оборудования, требующего монтажа, отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по фактической себестоимости, равной договорной стоимости приобретаемого оборудования (п. 9.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России), п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Также в дебет счета 08 относится стоимость выполненных контрагентом работ по монтажу (в корреспонденции с кредитом счета 60).

Ситуация:

Как отражаются в 2010 г. расчеты с членами совета директоров по суммам ежемесячных вознаграждений, выплачиваемых в соответствии с решением собрания акционеров, и какие начисления на данные суммы необходимо сделать? Просим рассмотреть на примере выплаты одному члену совета директоров вознаграждения в сумме 50 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Совет директоров общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" к компетенции общего собрания акционеров. По решению общего собрания акционеров членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей может выплачиваться вознаграждение, размеры которого устанавливаются решением общего собрания акционеров (п. п. 1, 2 ст. 64 Федерального закона N 208-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Если иное не установлено учетной политикой организации, то расходы на выплату вознаграждения членам совета директоров могут учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности (как и расходы на управление) (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В таком случае начисление вознаграждения отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

Учетной политикой организации может быть предусмотрено ежемесячное списание указанных расходов в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 1 ст. 252, п. 48.8 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма вознаграждения является доходом члена совета директоров и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Организация обязана исчислить по ставке 13%, удержать при выплате начисленных сумм и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 3, 4 ст. 226 НК РФ) <**>.

Страховые взносы

Организация является страхователем и плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование. Данные страховые взносы начисляются на суммы выплат по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг (пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

Минздравсоцразвития России в Письме от 01.03.2010 N 421-19 разъяснило, что выплаты вознаграждений членам совета директоров производятся не на основании трудовых или вышеуказанных гражданско-правовых договоров, а на основании решения общего собрания участников акционерного общества, поэтому такие вознаграждения не являются объектом обложения названными страховыми взносами.

Следовательно, организация не начисляет страховые взносы на суммы вознаграждений членам совета директоров.

На данные выплаты также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Применение ПБУ 18/02

В данном случае суммы вознаграждения членов совета директоров формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и не учитываются при налогообложении прибыли, вследствие чего у организации в бухгалтерском учете ежемесячно возникает постоянная разница, которой соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО). Данное ПНО учитывается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на прибыль организаций";

68-2 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

<*> В рассматриваемой ситуации вознаграждение членам совета директоров выплачивается ежемесячно. Это позволяет предположить, что отнесенные к компетенции совета директоров вопросы касаются в том числе текущей деятельности организации. В этом случае целесообразно данные расходы относить к расходам по обычным видам деятельности.

В то же время отметим, что если вопросы управления обществом, находящиеся в компетенции совета директоров, непосредственно не связаны с производственной деятельностью общества, то расходы на выплату вознаграждения членам совета директоров могут учитываться в составе прочих расходов организации (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99).

Порядок учета расходов на выплату данного вознаграждения должен быть закреплен в учетной политике организации (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

<**> Члены совета директоров имеют право на получение стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления в организацию, выплачивающую доход (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ).

В данной схеме исходим из предположения, что такое заявление не представлено.

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/