Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Октябрь 2009   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 30.10.2009


КонсультантПлюс Схемы корреспонденций счетов
Выпуск от 30.10.2009

Обзоры законодательства | Интернет-версия КонсультантПлюс | Финансовые консультации | Подписаться

 "Главная книга" бухгалтера - все о ваших действиях вчера, сегодня, завтра

Как бухгалтеру сэкономить свое время и время руководителя, исключив ненужные визиты в инстанции, как заплатить налоги вовремя, в нужном объеме (и ни копейкой больше), как организовать и поддерживать порядок в учете, оценить целесообразность споров с налоговой, а главное - как избежать их в принципе?
Об этом и не только - два раза в месяц в журнале "Главная книга".


Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации возмещение работником расходов на его обучение? С физическим лицом, обучение которого в вузе оплачивала организация, в течение трех месяцев после окончания обучения был заключен трудовой договор. Отработав в организации шесть месяцев, этот работник уволился по собственному желанию.

В соответствии с заключенным с физическим лицом договором организация оплачивает получение этим физическим лицом первого высшего образования, а данное физическое лицо обязано в течение трех месяцев после окончания обучения заключить с организацией трудовой договор и отработать в ней не менее одного года. Стоимость обучения составляет 150 000 руб. за весь курс обучения.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель (ч. 1 ст. 196 Трудового кодекса РФ).

В случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении за счет средств работодателя, работник обязан возместить организации затраты, понесенные работодателем на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении (ст. ст. 249, 57 ТК РФ).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации работник организации увольняется по истечении шести месяцев после заключения трудового договора. В этом случае в соответствии с договором работник возмещает организации расходы на его обучение в размере 75 000 руб. (150 000 руб. / 12 мес. x 6 мес., где 6 мес. - количество месяцев, не отработанных работником после окончания обучения).

Сумма задолженности работника по возмещению организации расходов на его обучение включается в состав прочих доходов на дату ее признания работником. В бухгалтерском учете указанная задолженность отражается записью по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. п. 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ в расходы организации включается сумма платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку физического лица, заключившего с организацией договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных организацией, заключить с ней трудовой договор и отработать в организации не менее одного года. В случае если трудовой договор между указанным физическим лицом и организацией прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, организация обязана включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или! переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В рассматриваемой ситуации трудовой договор с физическим лицом, обучение которого оплатила организация, заключен в установленный срок, однако расторгнут по инициативе работника до истечения одного года с даты начала действия трудового договора. Из приведенной выше нормы следует, что в таком случае в отчетном (налоговом) периоде прекращения действия трудового договора расходы организации на обучение работника в полной сумме включаются во внереализационные доходы.

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском и налоговом учете доход признается в разных суммах (75 000 руб. и 150 000 руб. соответственно). Следовательно, в учете возникают постоянная разница (ПР) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

ПНО отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражена сумма задолженности работника по возмещению организации расходов на его обучение 73 91-1 75 000 Договор, Бухгалтерская справка
Денежные средства в возмещение расходов на обучение внесены работником в кассу организации 50 73 75 000 Приходный кассовый ордер
Отражено ПНО ((150 000 - 75 000) x 20%) 99 68 15 000 Бухгалтерская справка-расчет
2009-09-21 Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отражается в учете организации аренда помещения, находящегося в муниципальной собственности, если по условиям договора, заключенного с комитетом по управлению имуществом, арендная плата перечисляется авансом за три последующих месяца аренды?

Арендная плата составляет 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.) в месяц. Организацией перечислен аванс в сумме 212 400 руб. (в том числе НДС 32 400 руб.).

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В рассматриваемом случае организация арендует помещение, находящееся в муниципальной собственности, у комитета по управлению имуществом. Следовательно, организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС в полном объеме. При этом налоговая база определяется налоговым агентом как сумма арендной платы с учетом НДС (п. 3 ст. 161, п. 4 ст. 173 Налогового кодекса РФ). Удержание НДС производится по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). В данном случае НДС удерживается со всей суммы аванса.

Организация (налоговый агент) составляет счет-фактуру в порядке, установленном п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ (п. 3 ст. 168 НК РФ), не позднее пяти дней со дня перечисления аванса (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@). Данный счет-фактура регистрируется в книге продаж (абз. 2, 8 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

При этом заметим, что в общем случае организация-покупатель имеет право на вычет суммы НДС с аванса, перечисленного поставщику, при наличии счета-фактуры поставщика (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). В рассматриваемой ситуации организация выступает в качестве налогового агента и на нее не распространяется указанная норма до момента принятия на учет оказанных услуг в связи с отсутствием у организации счета-фактуры, выставленного арендодателем (Письмо ФНС России N ШС-22-3/634@).

Уплаченную в бюджет сумму НДС организация - налоговый агент имеет право принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). С этой целью организация регистрирует в книге покупок счет-фактуру, составленный и зарегистрированный в книге продаж в соответствии с п. 16 Правил (абз. 4 п. 13 Правил). В книге покупок счет-фактура регистрируется только в части арендного платежа, признаваемого в текущем месяце в составе расходов в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет

Выбытие активов в виде аванса не признается расходами организации (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма перечисленного аванса (за вычетом удержанного НДС) отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" и учитывается на счете 76 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При удержании суммы НДС с доходов арендодателя производится запись по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Расходы по аренде помещения в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 на последнее число истекшего месяца аренды (п. п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

Сумма перечисленного аванса не включается в расходы организации ни при применении метода начисления (п. 14 ст. 270 НК РФ), ни при применении кассового метода (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Арендные платежи за арендуемое имущество для целей налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), и при применении метода начисления признаются в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559).

При определении расходов кассовым методом необходимо выполнение двух условий: услуги должны быть оказаны и оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:
76-ар "Расчеты по арендной плате";
76-ав "Расчеты по авансам выданным".

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату перечисления аванса арендодателю
Удержана сумма НДС с арендной платы (212 400 x 18 / 118) 76-ав 68 32 400 Счет-фактура
Перечислена арендодателю арендная плата (за вычетом удержанной суммы НДС) (212 400 - 32 400) 76-ав 51 180 000 Выписка банка по расчетному счету
На дату уплаты НДС в бюджет
Перечислена в бюджет сумма НДС <*> (32 400 / 3) 68 51 10 800 Выписка банка по расчетному счету
На последнее число истекшего месяца аренды (в течение трех месяцев)
Признаны расходы по аренде за текущий месяц (70 800 - 10 800) 20 (44 и др.) 76-ар 60 000 Договор аренды, Бухгалтерская справка
Отражена сумма НДС по арендной плате 19 76-ар 10 800 Договор аренды
Принята к вычету сумма НДС по аренде за текущий месяц 68 19 10 800 Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
Зачтен аванс в счет аренды за текущий месяц 76-ар 76-ав 70 800 Договор аренды, Бухгалтерская справка-расчет

<*> Удержанная сумма НДС уплачивается в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом) (п. 1 ст. 174, ст. 163 НК РФ, см. также консультацию консультанта отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Е.Н. Вихляевой от 22.01.2009).

2009-09-25 Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

 Подпишитесь: рассылки от КонсультантПлюс

КонсультантПлюс рекомендует ФИНАНСИСТУ подписаться на следующие рассылки:


Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни

В избранное